17
нынешнего года, таким образом уменьшается налог на прибыль, в случае
приостановления действия фирмы перечисления в Пенсионный фонд равны
нулю; организация может выбрать любой вид деятельности; возможность
назначить директора, и все обязанности будут лежать на нём; на одно имя может
быть зарегистрировано несколько ООО; легкое привлечение других учредителей
и инвестиций; упрощенная система налогообложения.
Минусы ООО: для регистрации и закрытия ООО нужен большой пакет
документов; обязательное открытие счета в банке и изготовление печати;
ежеквартальное распределение прибыли между участниками; большие штрафы
при нарушении в сфере предпринимательской деятельности; сложность
распоряжения финансовыми средствами, потому что они принадлежат фирме.
Функциями малого предприятия являются: [
6
; с. 205-206]
Работодатель;
Производитель продукции и услуг;
Катализатор научно-технического прогресса;
Налогоплательщик;
Агент рыночных отношений.
Естественно не стоит полагать что малое предпринимательство займет
одно из главных мест в экономике государства. Определим область и сферу в
экономике, в которых малые организации имеют далеко не последнюю роль.
Кроме производства товаров для народного использования, в первую очередь
МП – это область продаж и услуг. Малый бизнес обеспечивает мобильность в
рыночных условиях, создавая глубокую кооперацию и специализированность,
без этого малые организации не эффективны. Они способны только к быстрому
заполнению ниш, образовавшихся в сфере рыночной экономики, а также к
быстрой окупаемости. Создание рыночной конкуренции, без которой рынок не
имеет смысла.
6
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c
18
1.2 Режимы налогообложения, применяемые субъектами малого
предпринимательства.
Налогом называется обязательный платеж, оплачиваемый регулярно,
установленный государством, с целью обеспечения организациями деятельность
государства и муниципального образования [
7
; с. 15].
Налоги выступают под финансовой категорией, т.к. с одной стороны
денежные отношения происходят между государством, а с другой стороны с
физическими и юридическими лицами, так же носят объективный характер и
имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию финансовых
ресурсов в государственном распоряжении. С помощью налогов, которые
играют одну из важных ролей в сборе денежных средств с хозяйствующих
субъектов, государство реализует свои права на получение прибыли. Налог
помогает изъять с изготовляемой продукции или оказываемых услуг
определенный процент от стоимости в казну государства. Эти денежные
средства реализуют денежные отношения в государственной структуре. У
налогов есть функции и свойства, а также отличительные качества.
Функции налогообложения: [
8
; с. 35-44]
1. Фискальная – это основная функция, выполняющая формирование и
мобилизацию денежных средств, вырученных от налогообложения на
нужды государства.
2. Распределительная – это функция, которая распределяет средства от
налогообложения между «ослабленными» категориями граждан.
3. Регулирующая – это функция, направленная на решение проблем в
политических отраслях. У регулирующей функции есть подфункции:
Стимулирующая – это подфункция, направленная на поддержание
экономических процессов;
7
Майбурова И. А. Налоги и налогообложение: Учебник: ЮНИТИ, 2015. – 487 с.
8
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учёта / М. И. Куттер. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,
2009 – 640 с.
19
Дестимулирующая – это подфункция обратная стимулирующей, она
направлена на препятствие развития экономических процессов;
4. Воспроизводственная – это подфункция направлена на восполнение
используемых ресурсов.
5. Контрольная – это функция, направленная на контроль за видами
деятельности и оценивается эффективность налогообложения;
6. Поощрительная – это функция, с помощью которой происходит
приспособление налогообложения для реализации политики государства.
Юридическое направление императивных норм является основой как
норма права. Так как налоги являются правовой категорией, они осуществляют
юридические отношения между государством и налогоплательщиком с
помощью налогового законодательства. Поэтому налог и является правовой
отраслью, т.к. иначе не будет закона, по которому налогоплательщик должен
перечислять денежные средства государству. Таким образом, налоги
осуществляют властные правомочия государства перед налогоплательщиком.
Элементами всего налогообложения являются: объект налогообложения,
источник налога, налоговый оклад и налоговые льготы единица
налогообложения, субъект налогов, налоговый период, налоговая база налоговая
ставка. С помощью элементов налогообложения и начисляются сами налоги,
ставки и сроки оплаты.
Для малых предприятий существует закон, по которому они сами в праве
выбирать удобное налогообложение, с помощью этого малому бизнесу
комфортнее в таких условиях для функционирования всего предприятия. В
малых предприятиях, как и в крупных организациях, налоговые отчисления
имеют большую роль, т.к. при неоплате, фирма несет огромные финансовые
потери, а также существует угроза закрытия из-за банкротства.
Для малых предприятий существуют налоговые льготы: [
9
; с. 64-70]
9
Чапек В. Н. Малое предпринимательство России. Организация, экономика, управление; Феникс, 2013 – 384 с.
20
1. У малых фирм есть возможность первый год списывать как
дополнительные перечисления амортизацию в размере 50% от первоначальной
стоимости со сроком службы не менее трех лет и производить ускоренную
амортизацию активной части производственных фондов. Но есть условие, после
покупки оборудования предприятие не должно прекращать свою деятельность в
течение года.
2. При начислении налогов на прибыль, в них не включаются доходы,
направленные на строительство, осваивание новых технологий и реконструкцию
производственных фондов.
3. Отчет об уплате налогов предоставляется не чаще, чем раз в квартал.
Поэтому упрощается ведение бухгалтерского учета.
4. При приобретении малыми организациями нематериальных активов и
основных средств, сумма НДС, вычитается полностью при вводе их в
эксплуатацию и принятию на учет.
5. У малых предприятий есть возможность в получении инвестиционного
налогового кредита. Это возможность в отсрочке платежа по налогам,
предоставляемая органами налоговой или государственной властью.
Помимо перечисленных льгот, законодательство предоставляет
специальную льготу, применение которой обусловлена определенными
критериями и требованиями. Первые 2 года организация имеет право не
уплачивать налоги при осуществлении производства и переработки
сельскохозяйственной продукции, медицинских лекарств и техники;
изготовления продовольственных товаров, товаров для народного потребления;
помощи в реабилитации инвалидов; строительства нового жилья, а также
природоохраняющих и социальных объектов.
Эта льгота действительна при условии, что 70% от суммы реализации
будет составлять доход от вышеперечисленной деятельности. По истечении двух
лет происходила оплата налога в размере 25% или 50% (зависит от ставки), при
доходе в 90% от этих предприятий.
21
В РФ выделяются 4 основные группы по налогообложению:
Общегосударственные налоги, определяемые РФ; Сборы с республик, входящих
в состав РФ, государственных и административных образований, установленные
законодательством этих республик; местные налоги, установленные
законодательством РФ; общеобязательные республиканские налоги.
Сбор и составляющая часть может меняться по решению определенных
органов власти.
К обязательным государственным налогам, взимаемым по всей
территории Российской федерации, относятся: подоходный налог (налог на
прибыль) предприятия, банка, физических лиц, страховой деятельности,
таможенная пошлина, биржевые компании, операции с ценными бумагами,
К республиканским налогам относятся: за воду, которая используется в
промышленных организациях, лесной доход, имущество предприятий.
К местным налогам относятся налоги: земельный, лицензионный сбор за
право торговли алкогольной продукцией, проведение местных лотерей и
аукционов, перепродажа персональных компьютеров, автомобилей и
вычислительной техники, имущество физических лиц, сбор за право торговли,
на рекламу (до 5%), сбор со сделок, производства продукции на биржах и при
продаже валюты (до 0,1%)
Законы при изменении налоговых вычетов обратной силы не имеют.
Только налогоплательщик несет ответственность за правильность начисления и
учета налоговых вычетов. Все налоги классифицируются по видам: [
10
; с. 180 -
190]
Первый вид налогов - это прямые и косвенные. К прямым налогам
относятся фиксированные вычеты.
Прямые налоги включают в себя НДФЛ, на доходы физических лиц, на
дарение и наследство.
10
Оганесова А. Р. Малый бизнес: налоги и отчетность (3-е издание) – М.: «Главбух», 2006 г. – с. 841
22
Косвенный налог осуществляется способом надбавки на цену. Включают
в себя таможенные пошлины, налоги акцизы и добавочную стоимость.
Второй вид налогов - это местные, муниципальные, федеральные и
региональные.
Муниципальные налоги – сборы от этих налогов идут на муниципальные
нужды. Ставка определяется муниципальным органом в соответствии НК РФ.
К региональным налогам относятся: транспортный налог, налог на
игорный бизнес, налог на имущество предприятий и специальные налоговые
режимы.
К местным налогам относятся: земельный, лицензионный сбор за право
торговли алкогольной продукцией, проведение местных лотерей и аукционов,
перепродажа персональных компьютеров, автомобилей и вычислительной
техники и т.д.
К федеральным налогам относятся: таможенная пошлина, с биржевой
компании, акцизы, на операции с ценными бумагами и т.д. [
11
; с. 18]
Малому бизнесу налоговый кодекс позволяет самому выбрать способ
ведения налогов, но только в том случае, если он соответствует спец. режимам.
Виды налогообложения:
1. Общая система налогообложения (ОСНО)
2. Упрощенная налоговая система (УСН).
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
5. Патентная налоговая система (ПНС).
Общая система налогообложения (ОСНО или ОСН).
Общая система налогообложения – это режим налогообложения,
предусматривающий уплату всех общих налогов и ведение бухгалтерского учета
в полном размере и по всем правилам. [
12
; с. 508] Эта система подходит
11
Оганесова А. Р. Малый бизнес: налоги и отчетность (3-е издание) – М.: «Главбух», 2006 г. – с. 841
12
Майбурова И. А. Налоги и налогообложение: Учебник: ЮНИТИ, 2015. – 487 с.
23
организациям, которые работают с заграничными компаньонами и перевозят
товар через границу, также предприятия, имеющие отношения с юридическими
гражданами, выплачивающими НДС. Это единственная налоговая система
подходящая для всех категорий организаций, но особых выгод она не имеет, т.к.
платить придется по полной и по всем налогам, предусмотренными
законодательством. Если организация самостоятельно не определилась по какой
системе налогообложения стоит работать, то ей безоговорочно назначают
общую систему. В общей системе нет условий, при которых ее использовать
нельзя. При любом количестве персонала, при любой выручке и размере
предприятия возможно использование ОСНО. Организация, работающая по
ОСНО должна отчислять в государственную казну разницу в 20% между
доходами и расходами. Расходов может быть неограниченное множество,
главное, чтобы было документальное подтверждение. Также организации нужно
платить НДС по ставкам от 0 до 18%, НДФЛ не более 2,2%.
У индивидуальных предпринимателей налоги немного отличаются:
1. Обязательная выплата НДФЛ 13%, взымаемая с доходов.
2. НДС смысл такой же, как и у ООО.
3. Страховые взносы на обязательное страхование, рассчитываются в
зависимости наличия персонала.
К плюсам ОСНО относятся: нет ограничения по доходам, работникам и
имуществу; в связи с уплатой НДС, для большей части партнеров, организация
является привлекательней из-за возможности получить прибыль от вычета по
НДС за оплату товаров и услуг, отсутствуют ограничения по видам
деятельности.
К минусам ОСНО относятся: сложность в ведении бухгалтерского учета;
определенные требования к хранению документации; огромное количество
статей, применяемых в налогообложении; возможные дополнительные
денежные перечисления в бюджеты регионов Российской федерации;
необходимость выплаты всех налогов в полном объеме, очень повышено
24
внимание со стороны органов налоговой организации; необходимость услуг
опытного бухгалтера, при понесенных убытках нет возможности перенести их
на следующий период.
При такой сложности ведения бухгалтерского учета и большого
количества всяческих налогов, не каждый малый предприниматель решится на
такой налоговый режим.
Упрощённая налоговая система (УСН).
УСН является режимом налогообложения, который значительно
упрощает деятельность малых организаций РФ.
В отличие от ОСНО у УСН есть ряд условий, по которым организация
должна подходить для использования.
Во-первых, для применения этой системы общий доход не должен быть
выше 150 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ 2017 год). Для открытия
организации этот фактор не учитывается.
Во-вторых, доля участия в других организациях не должна превышать
25%.
В-третьих, численность работников на предприятии не должна
превышать 100 человек.
И, в-четвертых, остаточная стоимость не выше 150 000 000 рублей.
Законодательством РФ предусмотрено, что УСН не может совмещаться с
ОСНО (письмо Минфина от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596).
УСН предполагает 2 вида налогообложения – это налог с доходов и налог
на разницу между доходами и расходами. Налог с доходов составляет 6% [от
13.07.2015 №232 ФЗ], а налог с разницы – 15% [26.11.2008 №224 ФЗ]. Начиная с
2015 годы вышел закон о НДФЛ, при учете, если налоговая база рассчитана по
кадастровой стоимости, и оно попало в перечень, разработанный и
утвержденный законодательством, облагаемым налогом.
Плюсами УСН можно назвать: значительная экономия при оплате
налогов; возможность сочетания с другими налогообложениями, например,
25
ЕНВД, но вести учет нужно отдельно по каждой или равномерно разделять
расходы; лёгкое ведение бухгалтерского учета, поэтому необязательно
открывать отдельную единицу для бухгалтера; декларации в налоговую
подаются раз в год.
Минусами УСН являются: при выходе с упрощённой системы
налогообложения возникнет необходимость сдать большое количество
бухгалтерской и налоговой документации и восстановить все бухгалтерские
данные; в связи неуплатой НДС, для большей части партнеров организация
является не привлекательна; недоступность работы во многих видах
деятельности; отсутствует возможность регистрации филиалов; присутствует
возможность потерять право работы по УСН, это означает что оплачивается
налог на прибыль и пени; отсутствие возможности уплаты уменьшенных налогов
при понесенными убытками; при расчете наличными средствами обязательное
использование кассового аппарата; из-за больших доходов возрастает сумма
налога. [
13
; с.69]
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
ЕНВД – это специальный налоговый режим, представляющий особый
интерес для организаций, которые имеют желание сэкономить на налогах. [
14
; с.
505]
Налог на вмененный доход составляет 15%. [от 13.07.2015 № 232 ФЗ]
Этот налог можно совмещать с УСН и ОСНО.
Плюсы ЕНВД: т.к. доходы предприятия выше фактического, поэтому
происходит экономия своих денежных средств; необязательно к использованию
кассового аппарата; простая отчетность; ИП имеют право компенсировать
сумму, перечисленную в Пенсионный фонд и страховые выплаты, уменьшая на
нее налог в текущем периоде, но не больше, чем на 50%; переход на режим ЕНВД
13
Митюкова, Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций: Практические
рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c.
14
Оганесова А. Р. Малый бизнес: налоги и отчетность (3-е издание) – М.: «Главбух», 2006 г. – с. 841
26
прост и удобен; нет лимита по доходам предприятия и ограничения по лимиту
количества филиалов.
Минусы ЕНВД: ограничение видов деятельности; отсутствие
возможности работать с партнерами и клиентами по безналичному расчету;
налоговая отчетность сдается ежеквартально; даже если доходы падают, сумма
налогов неизменна; в некоторых регионах РФ ЕНВД не действителен;
ограничение используемой площади; запрет на оптовые продажи; ограничение
по натуральным показателям.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
ЕСХН – это налогообложение, созданное для предприятий,
занимающихся сельским хозяйством.
У ЕСХН так же, как и у УСН и ЕНВД существует один налог,
заменяющий все общие налоги.
Применять эту систему налогообложения могут предприятия, имеющие
не меньше 70% дохода от сельскохозяйственной деятельности.
Рыбохозяйственные предприятия также могут использовать ЕСХН при условии,
реализации рыбной продукции не больше 70%, количество сотрудников не выше
300 человек. [
15
; с. 507]
Налог ЕСХН составляет 6% от разницы между доходами и расходами.
Плюсы ЕСХН: небольшой налоговый вычет; минимальная отчетность;
возможность отнести в расходы приобретения основных средств; оплата налога
раз в год; легкое ведение отчетности.
Минусы ЕСХН: статьи расходов должны полностью соответствовать
списку НК РФ; если на предприятии присутствуют рабочие, то требуется оплата
подоходного налога.
Патентная налоговая система (ПСН). [
16
]
15
Майбурова И. А. Налоги и налогообложение: Учебник: ЮНИТИ, 2015. – 487 с.
16
Налоговый кодекс РФ части 1 и 2: изд. Проспект по сост. 10.04.2017. – 1040с.