27
Патентная налоговая система разрешена только для ИП. Закон вступил в
силу с 2017 года.
Наличие сотрудников не должно превышать 15 человек.
Доход не должен превышать 60 000 000.
Плюсы ПСН: патентным налоговой системой можно воспользоваться на
любой срок, это очень удобно для сезонных работников; организация платит
только определенную сумму приобретённого патента и НДС; ведется только
книга, в которой указываются все доходы; отсутствие обязательного
использования кассового аппарата.
Минусы ПСН: оплата патента происходит авансовым методом;
ограниченное количество сотрудников; предполагаемые доходы могут оказаться
больше реальных; приобрести могут только ИП.
Стоимость патента рассчитывается государством, 6% от налоговой базы
вида деятельности, также учитывается срок действия патента. Стоимость в
маленьком городишке очень сильно отличается от большого города.
В первую очередь при выборе налогообложения для своей организации
руководителя интересует экономия и простота ведения. При рассмотрении всех
видов налогообложения можно выбрать самый удобный для себя режим.
Налогообложения может осуществляться как особым режимом, так и
специальных налоговых вычетов. Упрощения налоговых режимов и учетов,
способствует к улучшению условий функционирования малого бизнеса
способом снижения затрат на ведение расчета налогов и учета.
1.3 Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
Бухгалтерский учет – это непрерывный документальный учет всех
хозяйственных операций путем обобщения в денежном выражении информации
о имуществе, обязательствах организации и их движения. [
17
; с.30]
17
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
28
Основные задачи бухгалтерского учета: [
18
; с. 18]
1. Формирование достоверной и полной информации о имущественном
положении организации и ее деятельности;
2. Предоставление информации внутренним пользователям, а именно,
учредителям, руководителям и внешним пользователям – кредиторам и
инвесторам, для способствования контроля по соблюдению законодательства
РФ;
3. Выявление обеспечения резервов и финансовой устойчивости
организации, а также предотвращение отрицательных результатов
хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет осуществляется в согласии с нормативными
документами. Обязательные к применению – Закон «О бухгалтерском учете» и
ПБУ. Вспомогательные – план счетов, комментарии и методические указания.
Закон «О бухгалтерском учете» - это свод законов и положений,
помогающие бухгалтеру вести финансовую отчетность по единому плану. [
19
]
ПБУ – положение по бухгалтерскому учету, регулирует активы,
обязательства или события хозяйственной деятельности.
Предмет бухгалтерского учета – это имущество организации,
выступающее в виде средств и обязательств, его передвижение в ходе
хозяйственных операций. [
20
; с. 87]
Основой бухгалтерского учеты организации является:
1. Документация – это хозяйственные операции, зарегистрированные с
помощью документов в момент их совершения. [
21
; с. 15]
18
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2014 – 496 с.
19
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ».
12.12.2011. № 50, с. 7344
20
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учёта / М. И. Куттер. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,
2009 – 640 с.
21
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск: РИЦ
ХГАЭП, 2016 – 200 с.
29
2. Инвентаризация – способ проверки наличия имущества с данными
бухгалтерского отчета, а также сохранности в предприятии. Проводится не реже,
чем один раз в три года. Инвентаризации так же подлежат: обязательства
включая все финансовые, основные средства, нематериальные активы и
основные средства. Проведение считается обязательным при: смене материально
– ответственных лиц, факте хищения, в случае стихийного бедствия и других
чрезвычайных ситуациях. Выявленные по итогам инвентаризации излишки
приходуются, а неоправданные недостачи возмещаются виновными лицами. [
22
;
с.36]
3. Бухгалтерский баланс – это средства предприятия, отраженные в
денежном выражении на определенную дату способом двойной группировки.
Одна сторона указывает средства, располагаемые предприятием, а другая
источники их возникновения. Обе стороны равны друг другу. [
23
; с. 74]
4. Система счетов и двойная запись.
Счет Б/у – это отражение хозяйственных операций, совершенных с
имуществом, способом группировки текущего контроля. [
24
; с. 17]
В процессе деятельности предприятия движение средств и их источники
на счетах отражаются раздельно. Каждый счет в бухгалтерском учете выражен в
двухсторонней таблице, где левая сторона – дебет, правая – кредит. Сначала
таблице дается название счета – код или наименование объекта учета. К примеру,
«основные средства» - 01, «материалы» - 10 и т.д. Для отражения хозяйственной
операции на счете, нужно документальное подтверждение, имеющее
юридическую силу. Запись операции происходит в порядке их совершения. Все
счета делятся на активные и пассивные. Активные счета – это счета, на которых
указывается движение, наличие и состав имущества. Открываются для статей,
22
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
23
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учёта / М. И. Куттер. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,
2009 – 640 с.
24
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева,
И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 358 c.
30
находящихся в активном балансе. На активных счетах сальдо всегда дебетовое.
Пассивные счета – это счета для тех же целей, только открываются для статей,
находящихся в пассивном балансе и сальдо этих счетов кредитовое.
Двойная запись – это элемент метода бухгалтерского учета,
обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по
дебету и кредиту разных экономически связанных счетов. [
25
; с. 47]
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них
хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется
корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующими.
Запись операций на корреспондирующих счетах называется
бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном
из которых сумма отражается по дебету, а на втором - по кредиту. В сложной
бухгалтерской проводке дебет одного счета может быть связан с кредитами
нескольких счетов или кредит одного счета с дебетами нескольких счетов. При
этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и
та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету
одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых
оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть
равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках
в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует
найти до составления бухгалтерского баланса.
5. Оценка – это оценённые реальные затраты на имущество,
выраженные в денежном эквиваленте. Объекты основных средств
25
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2014 – 496 с.
31
переоцениваются на конец текущего года и отражается, если стоимость изменена
более, чем на 5%. [
26
; с. 167]
6. Калькуляция – это определение себестоимости продукции.
7. Отчетность предприятия – это показатели, характеризующие
производственную и финансовую деятельность за определенный период. [
27
; с.
28]
Для малых предприятий разрешен переход на упрощенную систему
бухгалтерского учета. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета
разработаны согласно ФЗ РФ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в РФ» и являющихся юридическими лицами, для всех
видов деятельности. Если лицо не является юридическим, то ими ведется учет
доходов и расходов согласно налоговому законодательству РФ.
Упрощенный бухгалтерский учет – это непрерывное ведение
документации, освобождённое от некоторых элементов общепринятого
бухгалтерского отчета. [
28
; с. 94]
Переход на упрощённый бухгалтерский учет возможен для: МП,
организаций, получивших статус участников проекта «сколково»,
некоммерческих организаций.
ИП и лица, имеющие отношение к частной практике в праве не вести
бухгалтерский учет, если это предусматривает их система налогообложения, в
которой предусмотрено ведение учетов доходов и расходов.
Для кого невозможен переход на упрощенный бухгалтерский учет: [
29
; с.
25-27]
26
Клочкова, Е. Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. - М.: Юрайт, 2016. -
448 с.
27
Буров, В.Ю. Основы предпринимательства: учебное пособие / В.Ю. Буров. 2011. – 441 с.
28
Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336
c
29
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков
и К, 2016. - 592 c.
32
1. Организации, для которых обязательно ведение аудита согласно
законодательству РФ;
2. Кооперативы: жилищно-строительные и кредитно-
потребительские.;
3. Организации мокро-финансового уровня;
4. Организации государственной области;
5. Политические партии;
6. Адвокатские и нотариальные палаты, коллегии адвокатов,
юридические консультации;
7. Некоммерческие организации, включенные в государственный
реестр, исполняющих функцию иностранного агента.
Существует три способа ведения упрощённого бухгалтерского учета: [
30
;
с. 23-35]
1. Полная форма – это форма упрощенного бухгалтерского учета, где
хозяйственные операции учитываются методом двойной записи, как и в обычном
бухгалтерском учете.
2. Средняя форма – это форма упрощённого бухгалтерского учета, где
хозяйственные операции также, как и в полной учитываются методом двойной
записи, но только в одном документе – журнале учета фактов хозяйственной
жизни.
3. Простая форма – это форма упрощённого бухгалтерского учета, где
не учитывается метод двойной записи.
Способ ведения бухгалтерского учета организация выбирает сама, главное,
чтобы в отчетности была достоверная и правдивая информация.
Малые предприниматели вправе:
30
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 688 c.
33
1. Сократить в бухгалтерском учете количество синтетических счетов,
указав в учетной политике положение в виде рабочего плана счетов: [
31
]
Производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы»,
вместо счетов 07 «Оборудование к установке» и 11 «Животные на выращивании
и откормке»;
Все понесенные затраты, связанные с производством, продажей и
услугами, учитываются на счете 20 «Основное производство», вместо 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживание
производства и хозяйства»;
Вся изготовленная продукция учитывается на счете 41 «Товары»,
вместо 43 «Готовая продукция»;
Кредиторская и дебиторская задолженность указывается обобщенно
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», вместо 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79
«Внутрихозяйственные расчеты»;
Учет денежных средств в банках учитывается на счете 51 «Расчетные
счета», вместо 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Переводы в пути»;
Капитал учитывается на счете 80 «Уставной капитал», вместо 82
«Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»;
Финансовые результаты учитываются на счете 99 «Прибыль и
убытки», вместо 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Можно использовать упрощенную форму и систему регистров, для
систематизации и накопления информации. Если объем учетных операций
невелик, то возможна форма без использования регистров бухгалтерского учета,
31
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации утверждён
приказом министерства Финансов РФ от 31.10.2000 года №94 (ред. 08.11.2010 года) // СПС «Консультант Плюс»
34
предполагает регистрацию хозяйственных операций только в журнале учета
фактов хозяйственной деятельности. На основе этого журнала составляется
бухгалтерская отчетность.
3. Кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг, предприятия
могут использовать кассового метода учета доходов и расходов. Кассовый метод
– это признание доходов только тогда, когда денежные средства от покупателей
и заказчиков поступили на счет предприятия, за товар или услуги, оказанные им.
Не подходит для организаций, применяющим общий режим налогообложения.
[
32
; с. 18]
4. Малые предпринимательства могут отказаться от некоторых ПБУ:
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»;
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».
5. Малые предприятия могут не проводить переоценку
нематериальных активов и основных средств для бухгалтерского учета;
6. Не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском
учете.
Учетная политика малого предпринимательства – это способы ведения
бухгалтерского учета уставной деятельности, выбранная самим руководителем.
[
33
; с. 26]
Требования учетной политики:
1. Отражение совершенных операций в хозяйственной деятельности и
их экономическую сторону;
32
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учёт на современном предприятии: учебно-практ. пособие / Н. В.
Пошерстник. – М.: Проспект, 2017 – 552 с.
33
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт: учебник / Н. Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2016 – 480 с.
35
2. Обязательный учет всех расходов и доходов;
3. Указание взаимосвязи между показателями синтетического и
аналитического учета;
4. Качественное ведение бухгалтерского учета;
5. Отслеживание состояния активов и пассивов предприятия.
Основываясь на принципах, указанных выше, устанавливают способы
ведения бухгалтерского учета. Из всех способов ведения бухгалтерского учета
при формировании учетной политики, допускается один, одобренный
законодательством. Сложившаяся учетная политика утверждается руководством
организации и в течении отчетного года изменению не подлежит, исключая те
случаи, когда произошли изменения в законодательстве, нормативных
документов по бухгалтерскому учету или смене собственников предприятия. По
завершению отчетного года учетную политику возможно изменение двумя
способами:
1. Разрабатывается новая политика, подписывается дата вступления в
силу, к примеру 1 января 2017, утверждается приказом руководителя не позднее
даты вступления в силу.
2. Издается приказ о внесение изменений, указывая пункты,
подлежащие изменению.
Ответственность соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций и за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель предприятия.
Все организации в 2017 году должны иметь утвержденную учетную
политику. В связи с большими изменениями в законодательстве, которые
происходили на протяжении 2016 года, организации с действующей учетной
политикой на несколько лет, должны внести в нее изменения. Выбранная учетная
политика влияет на себестоимость продукции, НДС, величину прибыли,
показатели финансового состояния предприятия и НДФЛ. Внести изменения и
36
выбрать учетную политику нужно не позднее 31 декабря, т.к. с 1 января должна
быть действующая учетная политика на текущий год.
Учетная политика утверждается в течении 90 дней после регистрации
организации. При отсутствии учетной политики могут наложить штраф в
размере 200 рублей.
Для организаций с таки видами деятельности как: оказание
информационных услуг, сдача в аренду офисных помещений и операции с
ценными бумагами, обязательным является ведение учета активов и
обязательств.
Содержание учетной политики: рабочий план счетов бухгалтерского
учета; формы первичных учетных документов, по которым оформляется факт
хозяйственной деятельности; порядок проведения инвентаризации обязательств
и активов предприятия; методы оценки обязательств и активов предприятия;
правила документооборота; порядок контроля за хозяйственными операциями.
Техника бухгалтерского учета – это порядок регистрации, накопление и
группировка хозяйственных операций. [
34
; с. 25] Документация, в которой
указываются эти операции, называется регистрами. Регистры выступают в виде
карточек, книг, журналов-ордеров. Регистры бухгалтерского учета необходимо
соединить в схему, которая создает информацию, с помощи которой появляется
возможность управления, контролирования, анализирования и планирования
финансово-хозяйственную деятельность организации. Порядок записи и
сочетание в регистрах называется формой бухгалтерского учета. Малые
предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме и по полной
журнально-ордерной, например,
1. Учет имущества в отдельных регистрах (ведомостях с №В-1 по №В-
9) – развернутая форма бух. учета.
34
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учёта / М. И. Куттер. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,
2009 – 640 с.