7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого бизнеса ........................................................................................................... 10
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии экономики . 10
1.2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ................. 24
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса ...................................................................................................... 31
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской политики малого предприятия
ООО «ЦентрПромГаз» .............................................................................................. 42
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики ................................................................................................................ 42
2.2. Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности предприятия ...... 47
2.3. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприяти 53
Глава 3. Пути оптимизации налоговой и бухгалтерской политики малого
предприятия ............................................................................................................... 69
3.1. Анализ налоговой нагрузки малого предприятия ..................................... 69
3.2. Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики малого
предприятия .......................................................................................................... 72
3.3. Оптимизация налоговых обязательств малого предприятия .................... 76
Заключение ................................................................................................................ 81
Список использованных источников ...................................................................... 83
Приложения ………………………………………………………………………..91
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Нынешний период формирования малых
предприятий подразумевает другой аспект к информативному обеспечению их
концепции управления, характеризующей результативность хозяйствования,
главная роль в котором отводится рациональному построению системы
бухгалтерского учета и налогообложения в зависимости от особенностей
функционирования экономических субъектов.
Важность данной работы заключается в том, что налогообложение, учёт
и отчётность представителей малого предпринимательства на территории
Российской Федерации постоянно изменяются и корректируются. С момента
существования налоговой системы были кардинально изменены как
методология, так и порядок исчисления различных налогов, многие налоги и
сборы были и вовсе отменены, а также введен ряд спецрежимов, позволяющих
существенно снизить налоговую нагрузку представителям малого и среднего
предпринимательства. Кроме того, постоянному изменению подвергались
основные вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета и
подготовки финансовой отчетности субъектами малого бизнеса. Некоторые
законодательные акты РФ подверглись существенным корректировкам и в 2016
году. В частности, для малых хозяйствующих предприятий изменились
критерии отнесения, и с августа 2016 года перед представителями малого
бизнеса открывается ряд дополнительных возможностей.
Ввиду этого, существующая необходимость проведения исследований,
связанных с совершенствованием налогообложения малых организаций с
учетом последних тенденций изменения российского законодательства,
позволяет считать тему магистерского исследования актуальной и значимой.
Цель и задачи исследования. Целью дипломной работы является
выработка, закрепление и углубление теоретических знаний по организации
системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса, освоение методики
9
аналитической работы, а так же выявление наибольшей эффективности при
разных системах налогообложения.
В соответствии с поставленной целью, задачи исследования следующие:
– выявить и обобщить основные тенденции и направления развития
малого предпринимательства в РФ, определить его роль в экономике страны;
– рассмотреть особенности налогообложения организаций малого
бизнеса;
– исследовать особенности бухгалтерского учета и отчетности на
предприятиях малого бизнеса;
– дать общую характеристику и организацию бухгалтерской и
налоговой политики ООО «ЦентрПромГаз»;
– провести анализ налоговых платежей и налоговой отчетности
предприятия ООО «ЦентрПромГаз»;
– проанализировать порядок организации бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности предприятия ООО «ЦентрПромГаз»;
– произвести оценку налоговой нагрузки малого предприятия ООО
«ЦентрПромГаз»;
– определить направления совершенствования налогообложения на
малом предприятии ООО «ЦентрПромГаз»;
– рассмотреть мероприятия по оптимизации налоговых обязательств
малого предприятия ООО «ЦентрПромГаз».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают
методические и организационные аспекты бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий. Объектом исследования является ООО
«ЦентрПромГаз».
Методы исследования. Работа подготовлена с использованием методов
комплексного и системного подходов, конкретных методов исследования. В
исследовании широко использован междисциплинарный метод исследования,
научные труды различных отраслей знаний. В работе был применен историко-
10
сравнительный метод познания. Для сбора материала использовались методы
наблюдения, обобщения и анализа документов.
Теоретической и методологической основой исследования выступают
различные монографии, учебная, периодическая литература, нормативно-
правовые акты в области бухгалтерского учета и налогообложения таких
ученных как: З.И. Азиева, А.А. Атамазова, О.И. Васильчук, М.А. Вахрущева,
А.Д. Горковенко, А.С. Дунаева, Т.И. Копылова, Д.С. Коршикова, Н.М.
Коршунов, Г.В. Максимова, Т.Г. Погорелова, Ю.И. Сигидов, И.Н. Якунина.
Содержащиеся в этих трудах концептуальные подходы, определяющие
тенденции развития учета и отчетности в субъектах малого и среднего
предпринимательства, признаем достаточно ценными. Однако, в своем
большинстве, они анализируют учетные аспекты в неразрывной связи с
налоговым законодательством, что усложняет учетный процесс малых
предприятий и не способствует повышению информационной ценности
учетных данных, необходимых для принятия эффективных управленческих
решений заинтересованными пользователями. В связи с этим, считаем
необходимым усовершенствовать систему бухгалтерского учета с учетом
внедрения элементов внутренней отчетности в специфику деятельности
предприятия в современных условиях.
Структура исследования. Цель и задачи исследования определили
структурную логику работы. Работа состоит из введения, основной части,
включающей три главы и основные параграфы, заключения и списка
использованных источников.
11
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого бизнеса
1.1 Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии
экономики
Основополагающим конституционным принципом в сфере экономики в
Российской Федерации является принцип свободы экономической
деятельности. Каждый гражданин России имеет эту свободу, которая, в свою
очередь, может выражаться в виде предпринимательской деятельности [1].
Предпринимательская деятельность – это инициативная экономическая
деятельность, созданная с целью получения прибыли от продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг.
В современных условиях происходит активное становление малых форм
предпринимательской деятельности.
При этом, современное российское законодательство экономическими
субъектами малого предпринимательства признает хозяйствующие единицы,
внесенные в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, внесенные в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее
– индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,
которые одновременно удовлетворяют критериям, указанным в ст. 4
Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» [8] и Постановлении
Правительства РФ от 04.04.2016 г. № 265 «О предельных значениях дохода,
полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» [14].
12
Таким образом, согласно действующего законодательства «малое
предпринимательство» предполагает количественную определенность,
позволяющую отделить ее от иных более крупных форм хозяйствования.
Действующие ключевые критерии, определяющие отношение
предприятий различных организационно-правовых форм к субъектам малого
предпринимательства, приведены в данных табл. 1 [60, с. 98].
Таблица 1
Ключевые критерии для отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства
Субъект малого
и среднего
предпринима-
тельства
Среднесписочная
численность
работников за
предшествующий
календарный год
Доход (по пра-
вилам налогового
законодательства)
за предшест-
вующий
календарный год
Доля
сторонних
организаций в
уставном
капитале
компании
Микропредприятие
Не более 15 чел.
120 млн. руб.
Не более 49%
Малое
предприятие
Не более 100 чел.
800 млн. руб.
Не более 49%
Среднее
предприятие
От 101 до 250 чел.
включительно
2 млрд. руб.
Не более 49%
Анализ нормативно-правовой базы отнесения предприятий к малым и
средним предприятиям позволяет сформировать следующее определение:
предприятия малого и среднего бизнеса (далее – МСБ) – это
зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ юридические
лица, не относящиеся к государственным, муниципальным унитарным
предприятиям, не являющиеся фидуциарами в отношении активов широкого
круга сторонних лиц (банки, кредитные союзы, страховые компании, паевые
фонды и др.), основная деятельность которых не связана с предоставлением
имущества в лизинг, размещением свои долговых и долевых инструментов на
открытом рынке, доля сторонних организаций в структуре уставного капитала
которых не превышает 49%, в которых за предшествующий календарный год
средняя численность работников не превышает 250 человек, а доход от
предпринимательской деятельности – предельных значений, установленных
Правительством Российской Федерации. малое предпринимательство – это вид
предпринимательской деятельности, включающий в себя определенные
13
особенности, преимущества и недостатки, осуществляемый экономическими
субъектами с целью получения прибыли. Это определение является элементом
научной новизны данного исследования.
Современное законодательство не требует от малых компаний
подтверждать свой статус, т. е., то, что они отвечают вышеперечисленным
критериям и относятся к субъектам МСБ.
В настоящее время, субьекты МСБ играют важную роль в накоплении
бюджета страны, в обеспечении занятости населения и диверсификации
продуктов [59, с. 552]. Малый бизнес создает благоприятные условия для
оздоровления экономики в целом: развивается конкурентная среда; идет
насыщение рынка товарами и услугами, при этом заполняются рыночные ниши
как на местном уровне, так и в более широких масштабах, вплоть до масштабов
страны; создаются дополнительные рабочие места и условия, при которых
уровень заработной платы напрямую связан с результатами труда, что
повышает заинтересованность всех членов трудового коллектива; расширяется
и динамично изменяется потребительский сектор; лучше используются
местные сырьевые, трудовые и производственные ресурсы. В особенности, во
время международных кризисов, резких изменений в мировой экономике
субъекты малого бизнеса выполняют роль основных защитников экономики
страны [25, с. 451].
Следует отметить, что в период существования СССР малое
предпринимательство практически отсутствовало. В российской практике
существование малого предпринимательства начало свою историю с 1988 г.
При этом, в истории развития малого бизнеса в России можно выделить
несколько этапов возрастания количества малых предприятий [32, с. 67]
– первый – начальный этап характеризуется принятием законодательных
актов, которые были направлены на активизацию среды малого
предпринимательства;
– второй этап обусловлен появлением и коммерциализацией крупного и
среднего бизнеса. Произошли значимые изменения по отношению к
14
предпринимательству со стороны государства, т. е. были приняты законы,
которые в свою очередь открыли широкие возможности для
широкомасштабного продвижения предпринимательства;
– третий этап – текущий обусловлен самым высоким темпом роста
численности малых предприятий, что связано с предпринимаемыми
Правительством нашей страны реальных мер по стимулированию и развитию
малого и среднего бизнеса.
В последнее время наблюдается рост динамики основных показателей
развития малых форм предпринимательства, с чем связаны изменения в
законодательстве Российской Федерации.
За последнее десятилетие количество малых предприятий в России
увеличилось в 2,3 раза, оборот малых предприятий – в 3,4 раза, объем
инвестиций в основной капитал – в 12 раз, составив 105 млрд. рублей. Такому
росту во многом способствовала созданная за эти годы инфраструктура
развития малого и среднего предпринимательства, расширение и
совершенствование механизмов финансовой поддержки, в том числе на
программно-целевой основе. В рамках реализуемых программ государственной
поддержки и развития предпринимательства в эту сферу за последние 10 лет
направлено более 2,3 млрд. рублей бюджетных средств, включая 1,7 млрд.
рублей, привлеченных из федерального бюджета [47].
По данным Единого Реестра субъектов малого и среднего
предпринимательства в России по состоянию на 10.09.2016 г. всего
зарегистрировано 5 671 909 предприятий. Юридических лиц – 2 695 805, из них
микропредприятий – 2 433 918, малых предприятий – 241 654, средних – 20 233.
Всего индивидуальных предприятий – 2 976 104, из них микропредприятий –
2 946 850, малых предприятий – 28 886, средних – 368 [38].
Доля от общего числа занятых составляет около 18 млн. человек или
25%. Эти данные с уверенностью дают право сказать о том, что одна четвертая
часть трудоустроенного населения страны непосредственно занята на
предприятиях малого и среднего бизнеса. В 2015 г. на предприятия малого и
15
среднего бизнеса пришлось 6% экспорта, что также является неплохим
показателем [49, с. 130].
При этом стоит отметить, что МСБ не стал пока драйвером развития
экономики России.
Сегодня сектор МСБ обеспечивает всего 20% от ВВП. По данным
Минэкономразвития РФ, предприятия оптовой и розничной торговли
составляют более 40% от всех малых предприятий. 18% заняты в сфере услуг,
12% – строительные компании, 11% предприятий составляют обрабатывающие
производства. По оценкам Министерства, для стабильного экономического
развития необходимо, чтобы доля предприятий малого бизнеса в ВВП
достигала не менее 40%, при этом не менее половины МСП должны быть
заняты в сфере производства [36, с. 9].
В настоящее время, малое предпринимательство в России испытывает
определенные трудности, но государство в свою очередь пытается его
развивать. В частности, в Российской Федерации развитие малых и средних
предприятий стимулируется принятием следующих мер [23, с. 310-311]:
– упрощение порядка регистрации субъектов малого и среднего
предпринимательства;
– упрощение правил ведения налогового учета, форм налоговых
деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий,
специальные налоговые режимы;
– упрощение порядка ведения кассовых операций для малых
предприятий и упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую отчетность);
– упрощение порядка составления субъектами МСБ статистической
отчетности;
– льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и
муниципальное имущество субъектами малого бизнеса;
16
– меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
– особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения
заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд;
– развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства;
– обеспечение финансовой поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Одной из проблем государства является стимулирование
предпринимательской деятельности, которая обеспечивает устойчивый рост
экономики. Ключевым звеном в решение этой проблемы является налоговая
система государства, которая должна не только обеспечивать государство
налоговыми ресурсами, но и разрабатывать налоговые послабления для сферы
малого предпринимательства.
В целях стимулирования развития, для малого бизнеса применяются
специальные налоговые режимы – упрощенная система налогообложения
(УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентная система
налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Специальные режимы являются более выгодными для
предпринимателей, так как они вправе заменять уплату ряда налогов выплатой
единого налога.
При выборе того или иного специального налогового режима, субъект
хозяйствования освобождается от уплаты различных налогов, таких как налог
на прибыль организаций, НДС и другие, вместо них, оно платит один
единственный налог, что определенно снижает налоговую нагрузку малого
бизнеса и упрощает его ведение.