17
Еще одной государственной льготой малому бизнесу является
предоставление налоговых каникул – освобождение организации или
индивидуального предпринимателя от уплаты налогов в течение некоторого
периода. В настоящее время, налоговые каникулы в РФ возможны только для
тех субъектов малого бизнеса, которые выбрали индивидуальное
предпринимательство. При этом, предприниматель должен быть впервые
зарегистрированным. Система налогообложения для ИП может быть только
двух видов – УСН (упрощенная система) и ПСН (патент). Если вновь
зарегистрированный предприниматель применяет общую систему
налогообложения или спецрежимы, не позволяющие получить льготу, он
должен в течение двух лет перейти на УСН или ПСН. Кроме того, жестко
регламентированы сферы деятельности ИП для получения налоговых каникул –
это должны быть производственная, социальная или научная отрасли.
Если налогоплательщик по каким-либо причинам не в состоянии
заплатить налог в определенный промежуток времени, он вправе запросить у
налогового органа рассрочку или отсрочку по уплате налогов. Для этого
необходимо подать соответствующие заявление в ИФНС. В результате
рассмотрения этого заявления, будет вынесено решение о предоставлении
рассрочки или отсрочки налогоплательщику.
Кроме того, экономический субъект МСБ имеет привилегии в виде
самостоятельного принятия решения о формировании бухгалтерской
отчетности в общем порядке или по упрощенной системе.
Таким образом, основные налоговые меры, которое государство приняло
для стимулирования малого бизнеса, являются упрощенная система ведения
бухгалтерского учета, льготные налоговые режимы, налоговые каникулы,
рассрочка или отсрочка по уплате налога [41, с. 449].
Все вышеуказанные привилегии малого предпринимательства
обосновываются своей необходимостью для развития экономики страны, что
заключается в следующем [63, с. 626].
18
Малые предприятия легче переносят изменения внешней среды,
демонстрируя гибкость и мобильность малого бизнеса. Ведь когда в России в
начале 90-х годов начался экономический спад, именно малые предприятия
помогли в укреплении и становлении рыночной экономики.
МСБ играет важнейшую структурную роль социально-экономического
развития и оказывает огромное влияние в сфере создания рабочих мест для
населения, тем самым повышая уровень занятости населения, уменьшая
уровень безработицы. На предприятиях малого бизнеса работает небольшое
количество человек, что оказывает положительное влияние на мотивацию
персонала, способствует образованию достаточно тесных связей в трудовом
коллективе. Кроме того стоит заметить, что часто малые предприятия
обеспечивают работой социально-нестабильные слои населения.
В соответствии с изложенным видно, что термин «малое и среднее
предпринимательство» включает различные составляющие [61, с. 307].
Так, с точки зрения экономики МСБ определяется как группа
хозяйствующих объектов, играющая более чем весомую роль при решении
конкретных экономических задач. Также данная группа хозяйствующих
объектов выполняет в экономике очень существенные функции отсюда и
вытекает система поощрений малого бизнеса со стороны господдержки.
С точки зрения социального подхода МСБ характеризуют как
предприятия, выполняющие в обществе и в экономике конкретные функции,
имеющие большое значение с социальной точки зрения. Также они выполняют
существенную роль при решении конкретных социальных проблем
государства.
Для МСБ также характерна и социологическая значимость. С этой точки
зрения малое предпринимательство рассматривается по двум критериям.
Первый критерий – это значение для государства в плане экономического
развития. Сюда относят увеличение числа налогоплательщиков и повышение
уровня стабильности. Второй критерий – это значение малого бизнеса для
19
общественного развития. К этому критерию относят снижение уровня
безработицы и уровня преступности в стране.
Вместе с изложенными выше преимуществами, у МСБ есть и свои
недостатки, проблемы, которые для предпринимателей, задавшихся целью
основать малый бизнес заключаются в следующем [54]:
затрудненное инвестирование. Государство оказывает поддержку
малым предприятиям с помощью различных программ помощи, но этого не
достаточно и не всегда государственные структуры вкладывают деньги и силы
в начинающие предприятия. Кроме того, криминализация предприятий малого
бизнеса частично связана непосредственно с отсутствием интереса к нему со
стороны крупных инвесторов;
малодоступные кредиты. Несмотря на бизнес проекты, идеи малого
бизнеса, банки не имеют достаточного стимула, чтобы кредитовать такие
предприятия. Не помогают и проводимые государством программы;
лизинг или приобретение дорогого оборудования в кредит тоже
затруднены. К тому же и первые взносы являются слишком высокими для
начинающих предпринимателей.
Таким образом, несмотря на то, что государство предпринимает
определенные меры для повышения заинтересованности граждан в ведении
малого бизнеса, существует ряд проблем, препятствующих его развитию.
Чтобы их преодолеть, необходима последовательная работа по
совершенствованию законодательства, финансовой поддержки субъектов МСБ,
а также повышению эффективности региональных программ и преодолению
коррупции. Сейчас необходима долгосрочная стратегия развития малого
бизнеса, которая сможет решить социально-экономические проблемы страны
[57, с. 76].
Исходя из этого, эффективное управление экономическими результатами
деятельности для большинства бизнес структур является весьма важным и
актуальным. Оно должно быть основано на современных оценках ситуации,
20
принятии адекватных мер и недопущении опасных отклонений результатов
деятельности обеспечивающих надежное развитие бизнес структур.
Предприниматели, сталкиваясь с нарастающим количеством проблем,
требующих немедленного разрешения и учета сложных взаимосвязей
внутренней и внешней среды, испытывают потребность в новых инструментах
управления, позволяющих оперативно и комплексно оценивать состояние
экономической надежности и перспективы развития бизнес структур,
соизмерять цели с их возможностями и интересами потребителей [62, с. 57].
Пути решения данных проблем могут найти свое отражение на
законодательном уровне.
В этих целях для совершенствования малого бизнеса и частного
предпринимательства нужно осуществить следующие задачи [48, с. 79]:
− предпринять меры по изучению и своевременному искоренению
проблем, которые мешают или могут помешать эффективной деятельности
субъектов малого бизнеса и частного предпринимательства;
− эффективная организация получения в короткие сроки точных сведений
о пустующих или используемых неэффективно зданиях и сооружениях на
территории и передачи их субъектам малого предпринимательства;
− определение своеобразия каждой территории по поводу создания более
лучших условий в сфере субъектов малого бизнеса и исходя из этого
аккумулировать все имеющиеся возможности;
− обратить внимание на процессы присоединения субъектов малого
бизнеса территории к источникам энергии, газа, воды, канализации и тепла,
другим инженерно-коммуникационным сетям и использование в данной сфере
передовых опытов;
− определение имеющихся возможностей и путей развития семейного
бизнеса и на этой основе выработать рекомендации по поддержке примерных
форм этого вида бизнеса;
− нахождение различных путей и возможности поощрения развития
малого бизнеса и частного предпринимательства, опирающегося на передовые
21
достижения науки при открытии своего бизнеса со стороны выпускников
профессиональных колледжей, начале и развитии семейной
предпринимательской деятельности;
− расширение участия в сфере внешнеэкономической деятельности
субъектов малого бизнеса и частного предпринимательства, расположенных на
периферийных территориях;
− расширение объемов выделения льготных микрокредитов субъектам
малого бизнеса и частного предпринимательства с целью создания ещё более
удобной атмосферы для организации и осуществления их деятельности;
– нужно сделать так, чтобы малый бизнес и частное
предпринимательство в России превратились в такую крепкую экономическую
отрасль, которую нужно всесторонние поддерживать, и чтобы эта сфера была
конкурентоспособна и на внутреннем и на внешнем рынке, выпускающей
качественную продукцию и оказывающий хороший сервис.
Данные предложения по решению проблем формирования малого
предпринимательства в России направлены на государство. Это означает, что
становление малого предпринимательства в стране во многом зависит от
принимаемых государством мер, способствующих развитию малого бизнеса и
от экономического положения страны в целом.
Однако, для успешного развития малого бизнеса необходимы
мероприятия, реализуемые не только с позиции государства и улучшения
экономики, но и с позиции предпринимателя, ставившего перед собой цель –
материальное благополучие. Основные меры, необходимые для развития
российского малого предпринимательства приведены в табл. 2. [63, с. 628]
Так как в России наблюдается социально-экономическая нестабильность,
высокая инфляция, то малоэффективные реформы не налаживают тандем
«предпринимательство – государство – общество». Для эффективного решения
социальных и экономических задач общества, развития предприятий малого
предпринимательства необходимо дальнейшее развитие законодательной и
нормативной базы.
22
Таблица 2
Меры, необходимые для развития малого предпринимательства
Меры
Содержание мер
Развитая
правовая система
Включает в себя законы, защищающие предпринимателя,
формирование правовой среды, которая помогает решать
проблемы, стоящие на пути предпринимателя, начиная с
момента регистрации.
Удаление
административных
барьеров
Расходы на преодоление административных барьеров –
достигают 10 % от выручки предпринимателя. Также
необходимо упростить сам процесс регистрации компании.
Административное вмешательство в основном негативно
сказывается на малом бизнесе.
Развитие системы
гарантий и
страхования
рисков
Развитие данной системы предназначено для
финансирования и кредитования малого бизнеса и связанные
с этим риски. Кредиты выдаются только под залог или
поручительство, что ограничивает малые предприятия,
существует необходимость в специальных банках,
предназначенных для малого бизнеса.
Проблемы
налогообложения
Решение такого рода проблем – обязательное составляющее
для повышения уровня экономики страны, ведь в нашей
стране происходит давление налоговой системы на малое
предпринимательство. Четко не продуманная налоговая
политика способствует ещё большему уходу малого бизнеса в
теневую сторону экономики.
Предоставление равных условий всем хозяйствующим субъектам для
входа на рынок, уменьшение налоговой нагрузки, целенаправленное
расходование финансовых средств и оказание поддержки в решении
финансово-имущественных проблем.
Развитие МСБ в кризисных условиях, несомненно, требует системного
подхода в виде разработки эффективных методов государственной поддержки
предприятий малого и среднего предпринимательства.
В целях решений вышеприведенных проблем, в 2016 году была введена
Стратегия малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на
период до 2030 года, утвержденная распоряжением Правительства РФ от
02.06.2016 № 1083-р [15]. В ней обозначены достаточно четкие ориентиры от
которых зависит специфика развития малого и среднего предпринимательства.
В рамках данной стратегии, основными элементами государственной
политики по развитию МСБ выступают [65, с. 174]:
23
– формирование и широкое применение инструментов поддержки
динамичного развития предприятий МСБ на разных этапах жизненного цикла;
– развитие механизмов обратной связи и общественного мониторинга
решений в сфере регулирования предпринимательской деятельности;
– реализация программы пропаганды предпринимательской
деятельности;
– расширение программ поддержки молодежного предпринимательства;
– тиражирование лучших практик поддержки малого и среднего
предпринимательства на региональном и муниципальном уровнях.
Данные направления реализуются посредством определенных
механизмов поддержки в каждой из сфер МСБ (табл. 3) [42, с. 66].
Таблица 3
Механизмы поддержки предпринимательской деятельности
Сфера
Механизм
Финансы
1) гранты начинающим (приоритет – безработные, уволенные,
в запасе);
2) субсидии государственным микрофинансовым организациям
и гарантийным фондам.
Модернизация
1) субсидирование процентных ставок по кредитам;
2) субсидирование покупки нового оборудования;
3) лизинг оборудования
Инновационная
инфраструктура
1) центры кластерного развития;
2) региональные центры инжиниринга;
3) центры прототипирования;
4) центр сертификации, стандартизации и испытаний
Экспорт
1) региональные центры поддержки экспорта;
2) региональные интегрированные центры
Социальные
инициативы
1) субсидии социально ориентированным субъектам МСБ;
2) субсидии центрам дневного времяпрепровождения детей,
дошкольным образовательным центрам;
3) молодежное предпринимательство, в том числе центры
молодежного
инновационного творчества;
4) народные художественные промыслы
Информационно
-консультацион-
ная поддержка
Центры поддержки предпринимательства
Специальная
инфраструктура
Бизнес-инкубаторы, промышленные парки (в том числе
частные) и технопарки
24
Содержание и объемы государственной поддержки МСБ, его формы и
методы зависят от экономического состояния страны и геополитического
положения, от истории, традиций и национальной культуры.
Финансовая поддержка субъектов МСБ реализуется «за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и средств местных бюджетов
путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и
муниципальных гарантий. Средства федерального бюджета на поддержку
субъектов малого предпринимательства предоставляются бюджетами
субъектов РФ в виде субсидий в порядке, устанавливаемом Правительством
РФ» [22, с. 58].
Реализацию государственной политики в сфере поддержки и развития
малого бизнеса осуществляет Министерство экономического развития
Российской Федерации. Она основывается на признании предпринимательских
способностей населения как наиболее важного комплекса специфических
ресурсов социально-экономического развития страны и ее регионов. Цели
государственной политики развития и поддержки малого предпринимательства
можно представить в трех аспектах [50, с. 405]:
– обеспечение благоприятных условий устойчивого формирования
темпов роста числа субъектов малого предпринимательства, объемов и
номенклатуры производства товаров, работ и услуг;
– повышение уровня адаптационного потенциала субъектов малого
бизнеса и развитие конкурентоспособности его товаров, работ, услуг;
– совместимость развития малого бизнеса со средним и крупным,
обеспечение равных условий вхождения его на рынок РФ и рынки иностранных
государств.
Создавая благоприятные условия для развития МСБ, можно не только
улучшить общее состояние экономики, повысить уровень жизни населения, но
и обеспечить национальным предприятиям привлекательность в глазах
иностранных инвесторов, тем самым продолжив курс на инновационное
развитие и завоевание лидирующих позиций на международной арене.
25
1.2 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Особенности налогообложения малых и средних предприятий
определены нормами Налогового кодекса Российской Федерации [4] (далее –
НК РФ).
Кодексом инсталлируются особые налоговые режимы, такие как
упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный
доход (ЕНВД), патентная система налогообложения (ПСН), единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Специальные режимы являются более выгодными для
предпринимателей, так как они вправе заменять уплату ряда налогов выплатой
единого налога.
В соответствии с условиями своей деятельности и особенностями
законодательного регулирования той или иной сферы предпринимательства,
субъект МСБ вправе выбрать оптимальный налоговый режим.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный
налоговый режим, распространяющий свое действие на всей территории
Российской Федерации на основании главы 26.2 НК РФ. Целью создания этого
налогового режима является оказание помощи отдельным категориям
налогоплательщиков путем замены уплаты ряда налогов уплатой единого
налога [53, с. 95].
Упрощенная система налогообложения направлена на понижение
налоговой нагрузки на субъекты небольшого бизнеса, а еще послабление и
облегчение ведения налогового учета и бухгалтерского учета [37, с. 142].
Переход на УСН является добровольным. Перейти на УСН организации
могут с момента своего учреждения или с начала любого календарного года.
Налогоплательщики УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога
на имущество, а также они не являются плательщиками налога на добавленную
стоимость (за исключением случаев установленных НК РФ).
26
Статьей 346.14 НК РФ установлено, что при использовании УСН
субъект бизнеса вправе самостоятельно определять объект налогообложения. В
качестве него могут быть признаны доходы организации или доходы,
скорректированные на величину произведенных организацией расходов
(«доходы минус расходы»). Выбор того или иного объекта налогообложения
прямым образом будет влиять на величину ставки единого налога.
Статьей 346.20 НК РФ, в зависимости от категорий плательщиков
налогов, устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу:
– от 1 до 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
– от 5 до 15%, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Изучая положения НК РФ обобщим в табл. 4 условия применения
упрощенной системы налогообложения для субъектов МСБ.
Таблица 4
Условия применения упрощенной системы налогообложения в РФ
Условия
применения
Объект налогообложения
Доходы
Доходы – расходы
Ставка
1 % – 6 %
5 % – 15 %
Налоговая база
Сумма доходов
Доходы, уменьшенные на
величину расходов
Порядок признания
расходов
Расходы не учитываются при
расчете единого налога
Доходы уменьшаются на
сумму произведенных и
оплаченных расходов
Страховые взносы на
обязательное
страхование
Уменьшают сумму единого на-
лога на величину страховых
взносов на обязательное стра-
ование с учетом ограничителя
Взносы относятся на рас-
ходы. Вычет из налога не
производится
Уплата минимально-
го налога
Не предусмотрена
Уплачивается на основа-
нии статьи 346.18 НК РФ
Перенос убытков на
следующие
налоговые периоды
Не предусмотрен
Уменьшает налоговую
базу
Налоговый учет
Ведется в отношении получе-
ных доходов, учитываемых
при расчете налоговой базы
Ведется как в отношении
доходов, так и расходов
Из данных табл. 4 видно, что платить налог можно двумя способами: с
доходов и с доходов, уменьшенных на расходы. Для УСН с объектом «Доходы»
налоговая ставка составляет предельный уровень 6%, а начиная с 2016 года