77
величину расходов исходя из специфики своей деятельности, возможных
объемов товарооборота, расходов и их соотношения с доходами. При
применении УСН, уплачивается налог на доходы по ставке 6 % или 15 %, в
зависимости от вида упрощенной системы налогообложения.
3.3 Оптимизация налоговых обязательств малого предприятия
На основании, проведенных исследований и сравнений автором
проанализирован механизм оптимизации налоговых обязательств ООО
«ЦентрПромГаз» при переходе на УСН. Критерием оценки в этом случае
является значение налоговой нагрузки.
Целью расчета налоговой нагрузки является возможность сравнения
тяжести налогового бремени. Общепринятой методикой определения
налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это
отношение всех уплаченных организацией налогов к общей выручке,
определяемой по формуле 1:
НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %, (1)
где НН – налоговая нагрузка на предприятие;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от продажи продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует
налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим
субъектом, т. е. показывает долю уплаченных налогов в выручке (с НДС).
В табл. 18 приведен расчет и сравнение налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения.
НДС к уплате в бюджет: 2 152 268 – 1 111 904 = 1 040 364 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль:
14 109 311 – 2 152 268 – 10 646 233 + 2070 = 1 312 880 руб.
78
Сумма налога на прибыль: 1 312 880 × 20% = 262 576 руб.
Прибыль, остающаяся после налогообложения:
1 312 880 – 262 576 = 1 048 234 руб.
Общая сумма налогов и взносов к уплате:
805 022 + 27 569 + 1 365 + 2 069 + 1 040 364 + 262 576 = 2 138 965 руб.
Таблица 18
Сравнение налоговой нагрузки для ООО «ЦентрПромГаз» при
общем и упрощенном режимах налогообложения
Показатели
Общая система
налогообложения,
руб.
Упрощенная система
налогообложения
«доходы минус
расходы»,
руб.
Упрощенная система
налогообложения
«доходы»,
руб.
Доходы
(выручка)
14 109 311
14 109 311
14 109 311
в том числе
НДС
2 152 268
–
–
Расходы:
Аренда офиса
и склада
765 000
765 000
Покупка
оргтехники
45 000
45 000
Закупка
канцелярских
товаров
45 000
45 000
Услуги связи
интернета
36 000
36 000
Расходы на
содержания
транспорта
900 000
900 000
Расходы на
оплату труда
2 683 407
2 683 407
Сумма
страховых
взносов
805 022
805 022
805 022
Взносы от
несчастных
случаев на
производстве
и профессио-
нальных
заболеваний
27 569
27 569
Транспортный
налог
1 365
1 365
Налог на
имущество
2 069
0
0
Входной НДС
1 111 904
1 111 904
1 111 904
Расходы итого
10 646 233
11 758 137
11 758 137
79
НДС к уплате в
бюджет
1 040 364
–
–
Налоговая
база по налогу
на прибыль /
по УСН
1 312 880
2 351 174
14 109 311
Сумма налога
на прибыль /
упрощенного
налога
262 576
352 676
846 558*50% =
423 279
Прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия
после
налогообложен
ия
1 048 234
1 996 428
1 927 895
Общая сумма
налогов и
взносов
2 138 965
1 186 632
1 257 235
Налоговая
нагрузка, в %
от выручки
15,15
8,41
8,91
Налоговая нагрузка при ОСН: 2 138 965 / 14 109 311 × 100 % =15,15 %
Итого расходы для УСН: 10 646 233 + 1 111 904 = 11 758 137 руб.
Налоговая база по упрощенному налогу «доходы минус расходы»:
14 109 311 – 11 758 137 = 2 351 174 руб.
Сумма налога: 2 351 174 × 15 % = 352 676 руб.
Прибыль, остающаяся после налогообложения:
2 351 174 – 352 676 = 1 996 428 руб.
Общая сумма налогов и взносов к уплате:
805 022 + 27 569 + 1 365 + 352 676 = 1 186 632 руб.
Налоговая нагрузка при УСН с объектом «доходы минус расходы»:
1 186 632 / 14 109 311 × 100 % = 8,41 %.
Налоговая база по упрощенному налогу «доходы»: 14 109 311 руб.
При расчете налога уменьшаем его сумму, исчисленную за налоговый
период, на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 %:
14 109 311 × 6 % / 2 = 423 279 руб.
Прибыль, остающаяся после налогообложения:
80
14 109 311 – 11 758 137 – 423 279 = 1 927 895 руб.
Общая сумма налогов и взносов к уплате:
805 022 + 27 569 + 1 365 + 423 279 = 1 257 235 руб.
Налоговая нагрузка при УСН с объектом «доходы»:
1 257 235 / 14 109 311 × 100 % = 8,91 %.
Как и ожидалось, самой высокой налоговой нагрузкой отличается ОСН
(15%). Налоговая нагрузка деятельности, при УСН с объектом «доходы минус
расходы» ниже, чем при УСН с объектом «доходы» (8,41% против 8,91%).
Для предприятия ООО «ЦентрПромГаз» как для налогоплательщика
чтобы оптимизировать налоговую нагрузку выбор объекта налогообложения
при УСН очевиден: самым выгодным специальным режимом налогообложения
в рассматриваемой ситуации следует признать упрощенную систему
налогообложения «Доходы – расходы». В этом случае налоговая нагрузка будет
минимальной и уменьшится по сравнению с общим режимом налогообложения.
Для ликвидации спора между продавцом и покупателем, при переходе
продавца, в частности ООО «ЦентрПромГаз» на УСН, об исключении суммы
НДС из цены сделки, необходимо будет пересмотреть все договора с
контрагентами. В соответствии с налоговым кодексом ООО «ЦентрПромГаз»
можно порекомендовать заключить с покупателями дополнительное
соглашение и уменьшить стоимость товара, снизив цену покупателю на сумму
НДС.
Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения
позволит ООО «ЦентрПромГаз» получить больший положительный
финансовый результат, так необходимый в условиях экономического кризиса и
финансовой нестабильности для развития и расширения бизнеса.
Важно также отметить, что применение упрощенной системы
налогообложения позволяет хозяйствующему субъекту не только снизить
налоговую нагрузку путем существенного уменьшения объема налоговых
обязательств, сократить расходы на ведение бухгалтерского и налогового учета,
81
поскольку при переходе на упрощенный режим ведение бухгалтерского и
налогового учет значительно упрощается.
Ввиду этого, рассмотренный в работе способ налоговой оптимизации не
должен оставаться без внимания руководства ООО «ЦентрПромГаз» и
предприятию следовало бы перейти на упрощенную систему налогообложения
с объектом «доходы минус расходы» начиная с 2017 года.
Поэтому, что бы предприятию определиться с выбором системы
налогообложения далее, по итогам 9 месяцев 2017 года необходимо произвести
такой же расчет и принять окончательное решение о переходе на упрощенную
систему налогообложения, начиная с 2018 года.
Переход на упрощенный режим налогового учета носит
уведомительный характер. Это значит, что если все перечисленные выше
«переходные» условия для упрощенной системы налогообложения соблюдены
и выбран самый выгодный объект налогообложения, ИФНС будет достаточно
лишь уведомить о своем переходе с общего на упрощенный режим. При этом,
важно отметить, что уведомить налоговую инспекцию о переходе на
упрощенную систему налогообложения надо в обязательном порядке, иначе
налоговики пересчитают налоги по общей системе. Но ждать какого-либо
ответа от налоговиков с разрешением работать на упрощенном режиме не
требуется, т. е. достаточно только совершить требуемые действия по
уведомлению со стороны налогоплательщика – ООО «ЦентрПромГаз».
Поскольку, налоговое законодательство разрешает перейти на
упрощенную систему только с 1 января следующего года, т. е. с начала
налогового периода (ст. 346.13 НК РФ), то в данном случае необходимо подать
в налоговую инспекцию по месту нахождения организации не позднее 31
декабря 2017 года уведомление о переходе на упрощенную систему (п. 1 ст.
346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления № 26.2-1 утверждена
приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. В уведомлении
указывается, что датой перехода на упрощенную систему налогообложения
является 1 января 2018 года. Там же указывается выбранный налоговый объект
82
(по результатам нашего исследования это «доходы, уменьшенные на величину
расходов»). Заполненный бланк уведомления о переходе на упрощенную
систему налогообложения необходимо направить бухгалтеру ООО
«ЦентрПромГаз» в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Меры, которые до настоящего времени были предприняты государством
в сфере малого бизнеса, носят позитивный характер. В частности, в настоящее
время организации получают возможность проявления инициативы в области
постановки и ведения бухгалтерского учёта и налогообложения.
Анализ проведенный в рамках данного исследования, показал, что ООО
«ЦентрПромГаз» относится к общему режиму налогообложения. При
применении общей системы налогообложения ООО «ЦентрПромГаз»
уплачивает все основные налоги, предусмотренные НК РФ: налог на
добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество
организаций. Кроме того, ООО «ЦентрПромГаз» уплачивает и другие
обязательные налоговые платежи, такие как страховые взносы, НДФЛ,
транспортный налог, экологические платежи и др.
В современных условиях налоговая составляющая в системе управления
предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги
оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия.
На основе проведенного анализа структуры налогов удалось выяснить,
что наибольшую нагрузку ООО «ЦентрПромГаз» несет, выплачивая НДС и
страховые взносы. Поэтому, для предприятия важно начать искать пути
налоговой оптимизации. Все это требует выбора оптимальной системы
налогообложения, оказывающей положительное влияние на финансовые
результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
В результате, в работе производится анализ и выбор наиболее
оптимальной системы налогообложения при ведении бизнеса. Так, в
83
предпринятом исследовании установлено, что среди действующих
специальных налоговых режимов, которые в соответствии с российским
законодательством, разрешается применять субъектам малого бизнеса, УСН –
самый оптимальный режим налогообложения для налогообложения, что
подтверждается сравнительной характеристикой условий применения
специальных режимов налогообложения.
В целях обоснования выбора данного специального режима
налогообложения, в работе проведен обзор изменений законодательства по
упрощенной системе налогообложения и показана выгодность перехода на
УСН для ООО «ЦентрПромГаз», как один из способов налоговой оптимизации.
В частности, сравнение налоговой нагрузки при различных системах
налогообложения показало целесообразность перехода с ОСН на УСН. При
этом, анализ налоговой нагрузки показал, что применение УСН с объектом
«доходы, уменьшенные на величину расходов» при прочих равных условиях
позволит предприятию реально снизить налоговую нагрузку примерно в 2 раза,
и как следствие этого приведет к увеличению чистой прибыли, что является
главной целью всех коммерческих предприятий.
Подводя итог важно отметить, что в современных условиях,
эффективное применение налогового планирования требует глубокого знания
особенностей применения налоговых льгот, исчисления базы
налогообложения, знания систем налогообложения, специальных налоговых
режимов и других нюансов налогового законодательства. Таким образом,
налогоплательщику необходимо следить за соблюдением условий применения
того или иного спецрежима. В свою очередь, налоговые органы должны быть
заинтересованы в оптимальном налогообложении субъектов малого бизнеса,
понимая его важную роль для экономики страны в целом и региона в
частности, поэтому именно они должны вести просветительскую и
разъяснительную работу с налогоплательщиками, показывая на конкретных
расчетах эффективность налоговой нагрузки.
84
В целом, все результаты проведенного исследования доказывают
важность осмысленного подхода к формированию эффективной системы
бухгалтерского учета малых предприятий, а практическая реализация
предложенных в диссертации мероприятий позволит сформировать
оптимальную информационную систему.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ РФ. – 2014. – № 31. –
ст. 4398.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) // СЗ РФ. – 1994. – № 32. – ст. 3301.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ
(ред. от 03.04.2017) // СЗ РФ. – 1996. – № 25. – ст. 2954.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – ст. 3340.
5. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 03.04.2017) // СЗ РФ. –2002.
– № 1 (ч. 1). – ст. 1.
6. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 28.12.2016) «О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» // СЗ РФ. – 2001. – № 33 (часть I). – ст. 3431.
7. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
несостоятельности (банкротстве)» // СЗ РФ. – 2002. – № 43. – ст. 4190.
8. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» //
Российская газета. – 2007. – № 164.
85
9. Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
кадастровой деятельности» // СЗ РФ. – 2007. – № 31. – ст. 4017.
10. Федеральный закон от 26.06.2008 № 102-ФЗ (ред. от 13.07.2015)
«Об обеспечении единства измерений» // СЗ РФ. – 2008. – № 26. – ст. 3021.
11. Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ (ред. от 22.02.2017) «О
защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля» // СЗ РФ. – 2008. – № 52 (ч. 1). – ст. 6249.
12. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» // СЗ РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
13. Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Об образовании в Российской Федерации» // СЗ РФ. – 2012. – № 53 (ч. 1). –
ст. 7598.
14. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О
предельных значениях дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства» // Российская газета. – 2016. – № 76.
15. Распоряжение Правительства РФ от 02.06.2016 № 1083-р «Об
утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации на период до 2030 года» (вместе с «Планом
мероприятий («дорожной картой») по реализации Стратегии развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030
года») // СЗ РФ. – 2016. – № 24. – ст. 3549.
16. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» // Российская газета («Ведомственное
приложение»). – 1998. – № 208.
17. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых
рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства» // Бухгалтерский учет. – 1999. – № 3.
86
18. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Экономика и
жизнь. – 2000. – № 46.
19. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015)
"О формах бухгалтерской отчетности организаций" // Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. – № 35.
20. Приказ Минфина России от 17.08.2012 № 113н «О внесении
изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля
2010 г. № 66н» // Российская газета. – 2012. – № 239.
21. Информация Минфина России № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной
системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» // Нормативные
акты для бухгалтера. – 2016. – № 18.
22. Абрамова А.А. Управление малым бизнесом: Учебное пособие /
А.А. Абрамова, Г.И. Болкина, А.Д. Буриков и др.; Под общ. ред. В.Д.
Свирчевского – М.: НИЦ ИНФРА – М, 2014. – 256 с.
23. Азиева З.И., Андрианова А.Ю. Сущность, цели и назначение
малого предпринимательства // Формирование экономического потенциала
субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-
аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной
конференции. ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный
университет». 2016. – С. 309-313.
24. Артамонова К.А. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет: достижения и научные
перспективы XXI века Материалы Международной научно-практической
конференции, посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета
университета. 2015. – С. 38-43.
25. Атамазова А.А. Сущность малого предпринимательства // Молодой
ученый. – 2016. – № 3. – С. 450-452.
26. Бачуринская И.Н., Наговицына Н.С. Формы бухгалтерского учета
для малых предприятий // Вектор экономики. – 2016. – № 4. – С. 2.