27
регионы получили право снижать налоговую ставку УСН «Доходы» до 1%. При
выборе субъектом, применяющем упрощенную систему бухгалтерского учета,
объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
максимальная ставка единого налога составляет 15 %, но и она может быть
снижена региональными законами вплоть до 5% [33, с. 198].
В случаях, когда объектом налогообложения являются доходы,
налоговой базой считается денежное выражение доходов организации или
индивидуального предпринимателя. При выборе налогового объекта «Доходы»,
налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму уплаченных им
страховых взносов за своих сотрудников, а также пособий по временной
нетрудоспособности, но не более 50% от налоговой базы для организаций. Для
предпринимателей ограничений по уменьшению налоговой базы нет [64, с. 6].
В случаях, когда объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов [4].
Однозначного ответа, какой объект налогообложения выбрать при УСН
дать нельзя, это зависит от многих факторов. У каждого из этих объектов есть
свои минусы и плюсы. По общему правилу, объект «доходы минус расходы»
выгоден организациям, у которых большая часть расходов относится к
перечисленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и отсутствуют проблемы с их
документальным подтверждением. В противном случае выгоднее будет
применять объект «доходы». Многие организации выбирают объект
налогообложения «доходы», даже если налогов придется заплатить немного
больше, чем при другом объекте, просто потому, что он проще гораздо, не
нужно разбираться в порядке признания расходов, которые можно учесть при
расчете налога при УСН. Еще одним существенным плюсом данного объекта
является минимальная вероятность проверки со стороны налоговых органов,
если организация выполняет свои налоговые обязательства [52, с. 60].
Следует также отметить, что организация, применяя объект
налогообложения «доходы минус расходы» не сможет увеличить свои расходы
28
настолько, чтобы совсем не платить налог. Для этого режима налогообложения
налоговым кодексом введено такое понятие, как минимальный налог.
Организации уплачивают минимальный налог, если по итогам года получен
убыток, или если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась
меньше суммы минимального налога, размер которого составляет 1% от
полученных доходов за налоговый период. Как показывает практика, работать
с «доходами» предпочтительнее налогоплательщикам, которые оказывают
какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п., так как их расходы
минимальны. Платить единый налог с доходов выгодно компаниям с высокой
рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ
расчета [31, с. 107].
В обобщенном виде сравнение разных объектов налогообложения по
упрощенной системе налогообложения приведено в табл. 5.
Таблица 5
Сравнение разных объектов налогообложения по упрощенной
системе налогообложения
Сравниваемые
показатели
Упрощенная система
налогообложения
с объектом
«доходы»
Упрощенная система
налогообложения
с объектом
«доходы минус расходы»
Основной налог
Единый налог при упрощенной
системе налогообложения
Единый налог при упрощен-
ной системе
налогообложения
Налоговая база
Доходы
Доходы, уменьшенные на
расходы
Уменьшение
налога на
страховые
взносы
Уменьшается, в т.ч. на фикси-
рованный платеж за ИП, но не
более чем на 50%. Если ИП
трудится без наемных работни-
ков, то налог уменьшается на
фиксированный платеж за себя
без ограничений.
Не уменьшается (страховые
взносы включаются в состав
самих расходов)
Уменьшение
налога на
торговый сбор
Уменьшается
Не уменьшается (торговый
сбор включается в состав
самих расходов)
Книга учета
доходов и
расходов
Введется в части учета доходов
и сумм налогового вычета (стра-
ховых взносов, больничных по-
собий)
Ведется по доходам и
расходам (убытку)
29
Применение УСН является более выгодным во времена экономического
кризиса. В ситуации массовых сокращений работников и падения оборотов
предприятий налоговые льготы при УСН помогут сохранить социальную
стабильность и обеспечить рабочими местами высвобождающийся персонал.
Необходимо отметить, что упрощенная система налогообложения помимо
очевидных преимуществ имеет также определенные недостатки. В табл. 6
представлены основные преимущества и недостатки УСН [46, с. 411].
Таблица 6
«Плюсы» и «минусы» упрощенной системы налогообложения
«Плюсы» УСН
«Минусы» УСН
Упрощенное ведение бухгалтерского
учета (данное преимущество позволяет
сэкономить финансы на оплату услуг
бухгалтеров, применение специальных
автоматизированных систем)
Ограничения по видам деятельности
(УСН не могут применять банки, стра-
ховые организации, негосударственные
пенсионные фонды, ломбарды, инвес-
тиционные фонды, казенные и бюд-
жетные учреждения и др.)
Возможность переноса полученных
убытков на последующие налоговые
периоды
Невозможность открытия филиалов или
представительств
Отсутствие необходимости предостав-
ления бухгалтерской отчетности в
ИФНС
Вероятность утраты права на при-
менения УСН
Возможность самостоятельно выбрать
объект налогообложения
Необходимость возврата на основной
режим в случае превышения уста-
новленных лимитов в отношении суммы
доходов в течение календарного года
Ускорение списания расходов на по-
купку объектов основных средств
Уплата дополнительной суммы налога и
пени в случае продажи объекта основ-
ных средств ранее установленного
срока
Несмотря на указанные в табл. 6 недостатки, применение упрощенной
системы налогообложения становится очень популярной в РФ среди
представителей малого бизнеса, поскольку налоговые ставки на упрощенной
системе налогообложения гораздо ниже, чем налоговые ставки общей системы
налогообложения, не уплачиваются основные налоги общей системы
налогообложения, а также в данной системе довольно простая схема ведения
учета и отчетности для индивидуальных предпринимателей.
30
Наряду с УСН, в практике малых предприятий довольно широко
используется система, основанная на едином налоге на вмененный доход.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
(ЕНВД) представляет собой один особый налоговый режим, установленный
главой 26.3 НК РФ. Сутью этого режима является то, что налогом облагается не
реальный доход налогоплательщика, а вмененный доход, который, в
соответствии со ст. 346.27 НК РФ, представляет собой потенциально
возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый
для расчета величины единого налога по установленной ставке [35, с. 52].
ЕНВД для малых предприятий единый налог на вмененный доход
заменяет уплату почти всех налогов, но использовать его можно для отдельных
видов деятельности (оказание бытовых услуг, розничная торговля, оказание
услуг общественного питания, размещение рекламы).
Единый налог на вмененный доход может применяться только для
определенного перечня видов деятельности, указанных в ст. 346.26 НК РФ.
Предпринимателей в ЕНВД привлекает его простота и доступность.
Легкое администрирование и возможность оплаты одной суммой дают
возможность отказаться от ведения развернутого учета и сдавать минимум
отчетов. Кроме того, этот налог позволяет соблюсти баланс между интересами
бизнеса и доходами бюджета [51]. Недостатками являются фиксированная
налоговая ставка, которая не зависит от финансовых результатов деятельности
компании, а так же фиксированные уровни доходности.
Организации, использующие систему налогообложения в виде
вмененного дохода, обязаны соблюдать правила бухгалтерского учета,
объектами которого становятся все операции по доходам или расходам
предприятия. Сюда относится оформление регистров по соответствующим
хозяйственным операциям и составление бухгалтерской отчетности
(бухгалтерских балансов и отчетов о финансовых результатах).
31
Бухгалтерский учет при ЕНВД подразумевает также принятие учетной
политики. Кроме того, обязательно по учету денежных средств использование
унифицированных форм первичных учетных документов, а по другим объектам
самостоятельно разработанных.
Патентная система налогообложения (ПНС) – это разновидность
особого налогового режима РФ, которая на сегодняшний день деятельно
развивается. Патентная система в общем случае предусматривает освобождение
предпринимателя от ряда налогов, является добровольной и может
совмещаться с другими режимами налогообложения. Данная система
подразумевает приобретение патента на установленный срок, который
подменяет уплату неких налогов. Патент выдается на срок от 1 по 12 месяцев.
Представленная система не является обязательной для всех видов
бизнеса [44, с. 187]. Перечень видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению в рамках патентной системы налогообложения,
ограничен.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) имеет самую низкую
налоговую ставку 6 % от прибыли предприятия. Главным критерием
применения ЕСХН является ведение сельского хозяйства в качестве основного
вида деятельности предприятия. При использовании ЕСХН, налогоплательщик
также освобождается от уплаты ряда налогов.
Поскольку, ЕСХН применяется только в случае ведения
сельскохозяйственной деятельности, то как правило наиболее чаще субъекты
хозяйствования используют УСН и ЕНВД, несколько реже – ПСН.
В настоящее время, упрощенный режим, пожалуй, самый
благоприятный для большинства субъектов МСБ, ведь он имеет несомненные
преимущества перед ОСН. Это и меньшая налоговая нагрузка, и простой
налоговый учет, а также возможность самостоятельно выбрать более выгодный
для себя налоговый объект: доходы или разницу между доходами и расходами.
Главный плюс УСН – это освобождение от общережимных налогов:
НДС; налога на прибыль; налога на имущество организаций. Поэтому
32
применение УСН в практике деятельности любого предприятия реально может
снизить объем налоговых выплат.
1.3 Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса,
но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических
политических, социально-экономических и культурных особенностей
каждой страны. В процессе исторического развития общества возникли и
постоянно совершенствовались национальные системы бухгалтерского учета и
контроля. Национальная система в Российской Федерации базируется на
специфике экономических отношений и традиций государства. В соответствии
со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении государства
[1]. Поэтому, на сегодняшний день существенным условием правильного
ведения бухгалтерского учета в организациях, является его нормативное
регулирование со стороны государства.
Нормативное регулирование представляет собой установление
государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности [24, с. 39].
В России государственным регулированием бухгалтерского учета
занимаются уполномоченный федеральный орган – Правительство Российской
Федерации и Банк России [27, с. 76].
На Правительство Российской Федерации возложено исключительно
методологическое руководство бухгалтерским учетом. На уполномоченный
федеральный орган возложены функции, в пределах которых он занимается
утверждением федеральных стандартов бухгалтерского учета, их программ
разработки, требований к оформлению проектов стандартов, организацией их
экспертиз и выполняет иные возложенные на него функции.
33
В пределах компетенции ЦБ РФ находится утверждение отраслевых и
федеральных стандартов бухгалтерского учета, обобщение практики их
применения, подготовка программ разработки и экспертиза проектов
стандартов, а также разработка международных стандартов.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит
из Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» [4]
(далее – Закон «О бухгалтерском учете»), других федеральных законов, а также
принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
Основными целями законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете являются [58, с. 26]:
1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств
и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
2) составление и представление сопоставимой и достоверной
информации об имущественном положении организаций и их доходах и
расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
При организации бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса,
которые являются юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, необходимо руководствоваться едиными методологическими
основами и принципами ведения учета, установленными Федеральным законом
№ 402-ФЗ [12]. Согласно п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» не вести
бухгалтерский учет вправе лишь индивидуальные предприниматели в случае,
если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов
налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
В целом, закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности и отражает
правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, являющийся
обязательным для всех хозяйствующих субъектов, в том числе и для
предприятий малого бизнеса.
34
Важно отметить, что Федеральный закон № 402-ФЗ в буквальном виде
не закрепляет перечень целей и задач бухгалтерского учета. Однако таковые
были отражены в ранее действующем законе «О бухгалтерском учете».
На основе анализа положений указанных нормативных актов можно
сделать вывод о том, что конечной целью ведения бухгалтерского учета
является формирование достоверной информации о деятельности
экономических субъектов для внешних и внутренних пользователей. В
соответствии с этим, задачи, стоящее перед субъектами малого
предпринимательства, при организации бухгалтерского учета, могут быть
представлены следующим образом (табл. 7) [43, c. 158].
Таблица 7
Задачи, стоящие перед субъектом малого предпринимательства
при организации бухгалтерского учета
Наименовани
е задачи
Содержание задачи
Регистра-
ционная
Регистрация информации в денежном выражении о фактах
хозяйственной жизни малого предприятия с целью обеспечения
реализации возложенных задач, стоящих перед ним при
организации бухгалтерского учета
Оценочная
Отражение полной и достоверной информации о фактах
хозяйственной жизни субъекта малого предпринимательства, его
имущественном положении и финансовых результатах деятель-
ности, необходимой для возможности оценки деятельности
заинтересованными пользователями
Контрольная
Раскрытие и предоставление информации, необходимой для
осуществления контроля заинтересованными пользователями за
соблюдением законодательства РФ при осуществлении малым
предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, исполь-
зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденным законодательством порядком
Выявление
резервов
Обеспечение информацией заинтересованных пользователей с
целью выявления имеющихся резервов обеспечения устой-
чивости развития и улучшения финансового состояния, предотв-
ращения негативных последствий хозяйственной деятельности
малого предприятия
В соответствии с этим, отметим, что основная функция бухгалтерского
учета состоит в обеспечении информацией о результатах деятельности
хозяйствующего субъекта за любой данный период времени. Такая информация
35
обычно выражается величиной сгенерированного финансового результата –
прибыли (убытка).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета в
соответствии с п. 1 ст. 21 Закона «О бухгалтерском учете» [12] относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Современным российским законодательством для малых предприятий
предусмотрены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
отчетности и налогообложения. В частности, указанные субъекты
хозяйствования могут не применять ряд положений отдельных ПБУ, что
значительно упрощает порядок учета (приложение 1).
Организация, применяющая упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета и желающая воспользоваться предоставленным ей правом
освобождения от применения тех или иных норм ПБУ, должна отразить это в
учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В настоящее время единственным нормативным актом, разъясняющим
особенности упрощения способов ведения бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства, являются Типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены
Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н [17] (далее – Типовые
рекомендации). Типовых рекомендаций могут применяться в части, не
противоречащей нормам Закона о бухгалтерском учете. Вопросы, касающиеся
упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, уточняются в Информации Минфина
России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности» [21].
В частности в соответствии с указанными правовыми актами, помимо
привилегий, которыми может воспользоваться организация при ведении учета,
36
в целях упрощения ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая
упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в
принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета [56]. По
сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ № 94н от
31.10.2000 г. [18] (табл. 8).
Таблицаᆞ 8
Рабочийᆞ планᆞ счетовᆞ для организаций, применяющих упрощенные
способы ведения учета
Счета, применяемые организацией, не
являющейся субъектом малого
предпринимательства
Обобщенные счета,
которые может
применять субъект
малого
предпринимательства
07 «Оборудование к установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
10 «Материалы»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
20 «Основное
производство»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
41 «Товары»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
51 «Расчетные счета»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
80 «Уставный капитал»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
99 «Прибыли и убытки»
99 «Прибыли и убытки»