67
Оптимизация структуры службы бухучета:
Совершенствование структуры службы бухучета — это комплекс
мероприятий, включающий:
– регулярный анализ работы каждого структурного отдела бухгалтерской
службы (по учету ОС и НМА, расчету ЗП, учету МПЗ и т. д.);
– пересмотр должностных инструкций исполнителей, корректировка их с
учетом потребностей учетного процесса и запросов внутрифирменных
пользователей учетной информации;
– проведение собеседований с работниками бухгалтерии с целью выявления
«узких» и проблемных зон учетного процесса;
– подбор и корректировка функциональных обязанностей исполнителей (при
совмещении участков учета) с целью наиболее рационального использования
рабочего времени и трудовых ресурсов;
– формирование внутрибухгалтерских подразделений с учетом
психологической совместимости сотрудников, что позволяет создать рабочий
микроклимат коллектива и избежать конфликтов;
– осуществление связи с другими подразделениями компании, являющимися
как поставщиками первичной учетной информации (менеджерами, мастерами и
др.), так и линейным и высшим руководством (пользователями информации) —
это позволит оперативно решать проблемные вопросы взаимодействия всей
указанной иерархической цепочки;
– иные мероприятия (в зависимости от структуры и масштабов компании,
разнообразия видов деятельности и др.).
Чтобы бухгалтерия не страдала от отсутствия надлежащей оперативности и
слаженного взаимодействия с другими структурными единицами компании,
необходимо разработать внутренний локальный акт, описывающий всю
многогранность учетных взаимосвязей внутри компании, позволяющий
каждому исполнителю осознать важность его действий в общем учетном
процессе.
68
Данный внутрифирменный акт необходимо внедрить в повседневный
трудовой процесс и осуществлять постоянный мониторинг его исполнения.
Эффективность автоматизации и ее влияние на совершенствование учетного
процесса зависят от множества аспектов:
– степени обученности персонала и наличия соответствующих навыков работы
с программами;
– умения пользователей формулировать задачи своего участка учета перед
системными администраторами (или иными компьютерными специалистами) с
целью наладки существующих модулей под специфику работы фирмы и иные
производственные нюансы;
– наличия в штате фирмы программистов со знанием основ бухучета;
– иных аспектов.
Рекомендации по организации внутреннего контроля в компании:
Система внутреннего контроля (СВК) — это один из элементов, способных
оказывать существенное влияние на совершенствование бухучета в компании.
В связи с тем, что, все коммерческие организации обязаны организовать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни
в соответствии со ст. 19 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Компании, попадающие под обязательный аудит, обязаны организовать
внутренний контроль ведения бухучета и составления отчетности.
СВК представляет собой процесс:
– организуемый и осуществляемый представителем собственника
(руководством или иными сотрудниками);
– осуществляемый с помощью специальных методик и процедур;
– способствующий обеспечению достаточной уверенности в достижении целей:
надежности отчетности, эффективности и результативности хозопераций,
соответствия действующим нормативным актам.
СВК способствует совершенствованию учетного процесса, поскольку:
– является средством для упорядоченного и эффективного ведения финансово-
хозяйственной деятельности фирмы;
69
– способствует обеспечению сохранности активов;
– позволяет своевременно предотвратить (выявить, исправить) ошибки и (или)
искажение информации.
Функционирование СВК основано на систематическом контроле:
– за хозяйственными операциями;
– первичными учетными документами;
– обоснованностью применения норм, распределения затрат и др.;
– соответствием нормативных показателей плановым и т. д.
Совершенствовать бухучет необходимо любой компании. Процесс
совершенствования включает множество этапов: от рационального построения
бухгалтерской службы до организации эффективно работающей системы
внутреннего контроля.
70
Глава 3. Пути оптимизации налоговой и бухгалтерской политики малого
предприятия
3.1 Анализ налоговой нагрузки малого предприятия
Важно отметить, что значительным недостатком действующей системы
налогообложения ООО «ЦентрПромГаз» является чрезмерное налоговое бремя.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «ЦентрПромГаз» проведем
сравнительный налоговый анализ. В табл. 14 рассмотрим динамику сумм
налогов и сборов ООО «ЦентрПромГаз» за 2014–2016 гг.
Таблица 14
Динамический анализ налогов ООО «ЦентрПромГаз»
Налог
2014 г.,
тыс. руб.
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Изменения
2015 –
2014 гг.,
тыс. руб.
2016 –
2015 гг.,
тыс. руб.
НДС
500,24
654,65
1040,36
154,41
385,71
Страховые взносы
1029,10
931,96
832,59
-97,14
-99,37
Налог на прибыль
49,78
160,18
262,58
110,4
102,4
НДФЛ
310,34
274,95
275,16
-35,39
0,21
Налог на имущество
5,28
3,17
2,07
-2,11
-1,1
Транспортный налог
0,45
1,38
1,37
0,93
-0,01
Итого
1895,19
2026,29
2414,13
131,1
387,84
Общая сумма налогов, уплаченных ООО «ЦентрПромГаз» в 2016 г.
составила 2 414,13 тыс. руб., что на 387,84 тыс. руб. больше, чем в 2015 г.
Темп роста общей суммы налогов с 2014 г. составил 127,38 %. Наибольший
темп роста в 2016 г. по сравнению с 2014 г. отмечается по налогу на прибыль –
527,46 % , а также по НДС – 207,97 %. В 2016 г. наблюдается снижение
71
страховых выплат и НДФЛ, что связано со снижением численности работников
в этом периоде.
Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов финансово-
хозяйственной деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Рост НДС
объясняется увеличением выручки от продажи.
Далее в табл. 15 рассмотрим структуру налогов ООО «ЦентрПромГаз».
Таблица 15
Структура налогов ООО «ЦентрПромГаз»
Налог
2014 г.,
тыс. руб.
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
2014,
%
2015,
%
2016,
%
Изменения
структуры
(+/–)
2016 –
2015
2015 –
2014
НДС
500,24
654,65
1040,36
26,4
32,31
43,09
10,79
5,91
Страховые
взносы
1029,10
931,96
832,59
54,3
45,99
34,49
-11,51
-8,31
Налог на
прибыль
49,78
160,18
262,58
2,63
7,91
10,88
2,97
5,28
НДФЛ
310,34
274,95
275,16
16,38
13,57
11,4
-2,17
-2,81
Налог на
имущество
5,28
3,17
2,07
0,28
0,16
0,09
-0,07
-0,12
Транспортный
налог
0,45
1,38
1,37
0,02
0,07
0,06
-0,01
0,04
Итого
1895,19
2026,29
2414,13
100
100
100
х
х
Структура налогов организации с 2014 г. значительно изменилась,
наибольший удельный вес занимает НДС. Его доля в 2016 г. составляет
43,09 % от всех выплат предприятия, что на 10,79 % больше, чем в предыдущем
году. Доля страховых взносов в 2016 г. равна 34,49 %, что на 11,51 % меньше,
чем в 2015 г. Налог на доходы физических лиц в 2016 г. так же уменьшился на
42,17% и занимает долю 11,40 %. Доля налога на прибыль в 2016 г.
увеличилась на 2,97 % по сравнению с 2015 г. и составила 10,88 %. Налог на
имущество и транспортный налог занимают наименьший удельный вес в
структуре налоговых выплат и в 2016 г. составляют 0,09 % и 0,06 %
соответственно. На основе данного анализа удалось выяснить, что наибольшую
нагрузку ООО «ЦентрПромГаз» несет, выплачивая также страховые взносы и
НДС.
72
Структура налоговой нагрузки ООО «ЦентрПромГаз» в зависимости от
источника уплаты налогов и сборов приведена в табл. 14. Наибольшую долю
занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2016 г. составила
45,89 %, что на 24,79 % меньше чем в 2014 г. Доля косвенных налогов
составляет 43,09 %, по сравнению с 2014 г. она увеличилась на 16,70 %.
Удельный вес налога на прибыль в 2016 г. так же увеличился на 8,25 % по
сравнению с 2014 г.
Таблица 16
Структура налоговой нагрузки ООО «ЦентрПромГаз» в
зависимости от источника уплаты налогов и сборов
Налог
2014 г.,
тыс. руб.
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
2014
%
2015
%
2016
%
Изменения
2016 –
2015 гг.
Косвенные
налоги
500,24
654,65
1040,36
26,4
32,31
43,09
10,78
Налоги и
сборы,
включаемые в
себестоимость
1339,44
1206,91
1107,75
70,68
59,56
45,89
-13,67
Налог на
прибыль
49,78
160,18
262,58
2,63
7,91
10,88
2,97
Налоги,
уплачиваемые с
чистой прибыли
5,73
4,55
3,43
0,3
0,22
0,14
-0,08
Итого
1895,19
2026,29
2414,13
100
100
100
х
Таким образом, проведенные выше расчеты свидетельствуют о
необходимости проведения налоговой оптимизации на предприятии с целью
снижения налогового бремени.
Для ООО «ЦентрПромГаз» как для предприятия торговли бытовым
жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом,
топливным торфом в специализированных магазинах, применяемый в
настоящее время общий режим налогообложения является самым невыгодным.
Это зависит, в первую очередь, от его особенностей:
– выплата налога на прибыль с получаемого дохода, который остался
после всех вычетов расходов;
73
– уплата НДС (10% или 18%, эта процентная ставка зависит от того,
какие товары продаются или услуги оказываются).
Кроме того, в качестве важных недостатков общего режима
налогообложения отметим, что торговые организации, применяющие общую
систему налогообложения, должны вести бухгалтерскую, налоговую,
статистическую отчетность в полном объеме и сдавать такую отчетность со
строгой периодичностью, установленной законодательством. В связи с этим
возрастают затраты на ведение учета. Кроме того, в основном, налоговая
нагрузка на предприятие значительно существеннее, чем хозяйствующих
субъектов, применяющих специальные налоговые режимы.
В связи с этим, в целях снижения тяжести налогового бремени
руководству предприятия следует искать пути его снижения. Все это требует
формирования новых подходов к налоговому планированию как важнейшей
составной части управления финансами.
3.2 Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики
малого предприятия
В качестве способов оптимизации налогообложения в ООО
«ЦентрПромГаз», мы предлагаем провести оптимизацию системы
налогообложения используемой в настоящее время на предприятии, поскольку
по результатам проведенного исследования она признана неэффективной.
Ввиду этого, проведем процедуры налогового планирования, которые
заключаются в определении на альтернативной основе таких условий
налогообложения, которые сформируют максимальный положительный
финансовый результат ООО «ЦентрПромГаз».
Учитывая то, что для субъектов малого предпринимательства в
российском законодательстве предусмотрены специальные условия
налогообложения, предусматривающие особый порядок определения
элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате
отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 Налогового
74
кодекса РФ, необходимо определить, какой из специальных налоговых
режимов (Единый налог на вмененный доход (ЕНВД); Упрощенная система
налогообложения (УСН), являются наиболее оптимальным для исследуемого
предприятия. Наиболее распространенным из них считается упрощенная
система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – специальный налоговый
режим, который ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы
упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.
Переход на УСН является добровольным. Перейти на УСН организации могут с
момента своего учреждения или с начала любого календарного года.
Упрощенный режим, пожалуй, самый благоприятный для большинства
малых предприятий и предпринимателей, ведь он имеет несомненные
преимущества перед ОСН. Это и меньшая налоговая нагрузка, и простой
налоговый учет, а также возможность самостоятельно выбрать более выгодный
для себя налоговый объект: доходы или разницу между доходами и расходами.
Рассмотрим выгодность варианта перехода компании с общей системы
налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН).
Необходимо отметить, что общества с ограниченной ответственностью имеют
полное право применять УСН при соблюдении всех условий, которые
установлены гл. 26.2 НК РФ.
Поскольку ООО «ЦентрПромГаз» отвечает всем упрощенным
критериям малого предприятия (табл. 17), то с 2017 года она могла бы перейти
на УСН.
При переходе на УСН организация должна сравнить свои доходы от
реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2016 года с
ограничениями при котором компания-налогоплательщик теряет право на
применение УСН. Условия применения УСН в 2017 году:
– лимит доходов – 120 млн. руб.;
–среднесписочная численность сотрудников за налоговый период – не
больше 100 человек;
75
–остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн.
руб.
Все приведенные ограничения, связанные с предполагаемым переходом
на УСН, в ООО «ЦентрПромГаз» соблюдаются. Доход полученный за 9
месяцев текущего года составил 14 109 311 руб.
Таблица 17
Соответствие условий функционирования ООО «ЦентрПромГаз»
критериям малого и среднего предприятия
Критерий
Предельное значение
для малого предприятия
Данные ООО
«ЦентрПромГаз»
Суммарная доля участия в уставном
капитале организации РФ, субъектов
РФ, муниципальных образований,
общественных, религиозных
организаций, фондов
25%
0%
Суммарная доля участия в уставном
капитале организации иностранных
организаций
49%
0%
Суммарная доля участия в уставном
капитале организации других
организаций, не являющихся
субъектами малого и среднего
предпринимательства
49%
0%
Средняя численность работников за
предшествующий календарный год
15-100
человек
12 человек.
Доходы за предшествующий
календарный год
800 млн. руб.
18259
тыс. руб
Остаточная стоимость основных
средств
не более 100 млн. руб.
(в 2016 году)
не более 150 млн. руб.
(в 2017 году)
1779
тыс. руб.
Обоснуем экономическую целесообразность перехода общей системы
налогообложения ООО «ЦентрПромГаз» на УСН.
Для обоснования окончательного выбора, рассмотрим достоинства
данного специального налогового режима. Для наглядности автором проведено
сравнение двух исследуемых режимов – общей системы налогообложения и
упрощенной системы налогообложения (приложение 2).
Как уже было отмечено, ООО «ЦентрПромГаз», находясь на общей
системе налогообложения, является плательщиком следующих налогов:
76
– налога на прибыль;
– налога на имущество организации, НДС;
– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование;
– НДФЛ (как налоговый агент), транспортного налога.
УСН является законным способом налоговой оптимизации. Ведь единый
налог заменяет платежи в бюджет (статья 346.11 НК РФ):
– налог на прибыль организаций (для организаций) или НДФЛ (для
предпринимателей);
– налог на имущество организации (за исключением налога,
уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база
которых определяется оценкой их кадастровой стоимостью (п. 2 ст. 346.11 НК
РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ)) или налог
с имущества физических лиц, используемого в осуществлении различных видов
предпринимательской деятельности (за исключением объектов недвижимости,
числящихся в перечне, определяемом в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, п.
23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ));
– НДС (кроме «таможенного»).
Таким образом, главный плюс УСН – это освобождение от
общережимных налогов: НДС; налога на прибыль; налога на имущество
организаций. Поэтому применение УСН в практике деятельности ООО
«ЦентрПромГаз» реально может снизить объем налоговых выплат.
Обоснование данного вывода приведен ниже в пункте 3.3 данного
исследования на конкретных данных ООО «ЦентрПромГаз».
Кроме того, при использовании УСН можно минимизировать платежи в
бюджет, выбрав наиболее выгодный объект налогообложения.
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов («доходы минус
расходы» (ст. 346.14 НК РФ). Налогоплательщик имеет право самостоятельно
выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на