57
Компания ООО «ЦентрПромГаз» используется в своей деятельности
различные товарно-материальные ценности.
Поступление товарно-материальных ценностей в учете ООО
«ЦентрПромГаз» отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», а по дебету отражают оплату товарно-материальных
ценностей.
Приобретенный у поставщиков товар отражаются в учете предприятия
по постоплате, т. е. расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются
после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ,
оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации. В данном
случае, организации-поставщики на отгруженную продукцию ООО
«ЦентрПромГаз» выписывают счета, передают или пересылают их
предприятию. После этого счет проверяется на соответствие договору,
регистрируется (получает внутренний номер) и передается в бухгалтерию ООО
«ЦентрПромГаз» на оплату. С этого момента у бухгалтерии организации
возникают расчеты с поставщиками.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета ООО «ЦентрПромГаз», отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. На
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о
расчетах с поставщиками и подрядчиками:
за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги, включая предоставление электроэнергии, воды и т. п. по которым
расчетные документы акцептованы (имеется дополнительное соглашение с
банком о предварительном акцепте всех выставленных счетов от поставщиков,
предоставляющих услуги) и подлежат оплате через банк;
за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и
потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или
подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
58
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и
потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых
платежей;
за полученные услуги по перевозкам;
за все виды услуг связи и другие.
В бухгалтерии ООО «ЦентрПромГаз» основанием для принятия на учет
кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные
документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте
свершения сделки (товарные накладные, приходные ордера, приемные акты,
акты о выполнении работ и услуг).
Основными документами по расчетным взаимоотношениям с
поставщиками в ООО «ЦентрПромГаз» являются товарная накладная, акты
выполненных работ и счета-фактуры, которые служат основанием для
оформления соответствующих банковских платежных документов на
перечисление задолженности.
Товарную накладную выписывает организация-поставщик на
отпускаемые (отгружаемые) товары. В документе заполняют следующие
реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в
банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения
груза, дата и способ отгрузки, цель приобретения и др. В ней указывают
наименование, количество, цену и сумму налога на добавленную стоимость, а
также общую сумму, на которую отпущены товарно-материальные ценности. В
документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому
отпущены материальные ценности, и доверенность для их отпуска.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с
поставщиками является счет и счет-фактура, который служит основанием
для оформления соответствующих банковских платежных документов на
перечисление задолженности (платежных поручений).
59
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации-поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров, и
скрепляется печатью организации. В счете-фактуре не допускаются подчистки
и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью
поставщика с указанием даты исправления.
Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, регистрируются в ООО
«ЦентрПромГаз» в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и
оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).
На основании договоров и транспортных документов оформляются
соответствующие платежные документы на перечисление задолженности.
Расчетные операции на предприятии могут осуществляться с учетом
наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей.
Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов», устанавливает единые принципы организации наличных
расчетов в РФ. В частности Указание определяет, что денежные расчеты
наличными в валюте РФ и в иностранной валюте среди участников наличных
расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами,
могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо
сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по
официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
Как правило, все расчеты с поставщиками ООО «ЦентрПромГаз»
осуществляются в безналичном порядке путем перечисления денежных средств
со счета ООО «ЦентрПромГаз»на счет поставщиков товаров, работ и услуг с
помощью различных банковских платежных документов.
Правила оформления соответствующих документов и порядок расчетов
между предприятием и его партнерами, находящимися на территории РФ,
определяется Положением Банка России 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах
осуществления перевода денежных средств».
На сегодняшний день предприятиям разрешается самим выбрать форму
расчетов за поставленные товары (продукцию) или оказанные услуги.
60
В организации основным платежным документом является платежное
поручение, представляющее собой распоряжение владельца счёта банку на
перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя
денежных средств. Платежное поручение выписывается в трех экземплярах, и
предоставляется в банк, где открыт расчетный счет для последующего
перечисления денежных средств поставщикам.
В бухгалтерии предприятия учета расчетов с поставщиками ведется в
автоматическом режиме. Учёт расчетов с поставщиками на предприятии
ведется на компьютере с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
На основании поступающих первичных документов поставщиков
(товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах
ООО «ЦентрПромГаз» в течение месяца делают записи в хронологическом
порядке, т. е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по
соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ее оплату и др. Аналитический
учет расчетов обеспечивает оперативный контроль расчетов не только с
каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Поэтому учет расчетов в ООО
«ЦентрПромГаз» организуют по поставщикам и по счетам-фактурам.
Таким образом, при автоматизированной форме в учете расчетов с
поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет,
ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с
составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и
достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в
реестрах. В бухгалтерии ООО «ЦентрПромГаз» систематически следят за
соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременного взыскания
дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм.
Сверка расчетов производится ежеквартально. Поставщики присылают акт
сверки расчетов, бухгалтер сверяет записи. Один экземпляр подписанного акта
сверки отправляет обратно поставщику, второй остается у данного
предприятия. Также в конце каждого месяца ООО «ЦентрПромГаз» проводит
61
инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее
проведения, впоследствии чего составляется акт.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности предприятия в отчетном году Планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрены счета
синтетического учета, аккумулирующие информацию по формированию
прибыли. Основными из них являются: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 бухгалтерский учет доходов и
расходов в ООО «ЦентрПромГаз» осуществляется на основе их классификации
в зависимости от характера, условий осуществления и направлений
деятельности предприятия.
Финансовый результат от продажи товаров определяют по счёту 90
«Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и
расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также
для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Продажи»
отражаются выручка и себестоимость по основному виду деятельности.
Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по
назначению. На предприятии ООО «ЦентрПромГаз» к счёту 90 «Продажи»
открыты следующие субсчета:
– 90.01 «Выручка».
– 90.02 «Себестоимость продаж».
– 90.03 «Налог на добавленную стоимость».
– 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж.
На субсчете 90.01 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой. На субсчете 90.02 «Себестоимость продаж»
учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.01 «Выручка»
признана выручка. На субсчете 90.03 «Налог на добавленную стоимость»
учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к
получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90.09 «Прибыль / убыток от
62
продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или
убыток) от продаж за отчетный месяц.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду
проданного товара (в случае необходимости и по другим направлениям
деятельности предприятия).
Бухгалтерский учет оптовой продажи товаров ООО «ЦентрПромГаз»
осуществляется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям
расчетных документов: накладных; актов приема-передачи; счетов-фактур;
товарных накладных. Каждая оптовая отгрузка товаров ООО «ЦентрПромГаз»
сопровождается оформлением счета-фактуры типовой формы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость». Счет-фактура составляется в двух
экземплярах, один из которых предоставляется покупателю не позднее 10
дней с даты отгрузки товаров.
Таким образом, хозяйственные операции по продаже товаров в ООО
«ЦентрПромГаз» определяются наличием первичных документов с
последующим их отражением в бухгалтерских регистрах (рис. 2).
Рисунок 2 – Отражение доходов по счету 90.01 и расходов по счету
90.02 ООО «ЦентрПромГаз» на примере первичных документов
ООО «ЦентрПромГаз»
Покупатель
договор
Бухгалтерия
Расходный
ордер
Товарная накладная
Счет-фактура
Книга продаж
Карточка счета
90 «Продажи»
63
Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет
«Себестоимость» (90.02) и кредиту 41 счета. Выручка от реализации товаров
отражается по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» (90.01) в корреспонденции
со счетом 62.01. Поскольку предприятие находится на общей системе
налогообложения, то при продаже товаров покупателю, бухгалтер ООО
«ЦентрПромГаз» исчисляет и уплачивает НДС по реализации. Отражение
налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.
Ниже в таблице 10 представлен пример формирования проводок
реализации товаров, при котором отражение продажи в учете предприятия
происходит на момент отгрузки. Так, например, ООО «ЦентрПромГаз»
отгрузило покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После
поставки была получена оплата.
В случае несоответствия проданного оптом товара заявленному
качеству, ассортименту, комплектности, нарушения тары и упаковки и других
нарушений условий поставки он может быть возвращен ООО «ЦентрПромГаз».
Последствия такой операции замена на товар, соответствующий договорным
обязательствам, или возврат денег. В первом случае в учете не отражаются
операции по реализации, а дополнительные расходы по транспортировке и
замене товаров списываются на расходы на продажу. Во втором случае
делаются обратные записи о снижении величины выручки и полученного
финансового результата.
Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового
результата по ним осуществляется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». К
этому счёту открываются следующие субсчета:
– 91.01 «Прочие доходы».
– 91.02 «Прочие расходы».
– 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчёте 91.01 учитывают поступления активов, признаваемых
прочими доходами. На субсчёте 91.02 учитывают расходы, признаваемые
прочими.
64
Субсчёт 91.09 используется для выявления сальдо прочих доходов и
расходов за отчётный месяц. Записи по субсчетам 91.01 и 91.02 производятся
накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением
дебетового оборота по субсчёту 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота
по субсчёту 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта
91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». По
окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и
расходы», закрываются внутренними записями на субсчёт 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Конечный финансовый результат деятельности ООО «ЦентрПромГаз»
отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» (рис. 3).
Счет 90
«Продажи»
дебет
Выручка
90.01
кредит
Себестоимость 90.02
НДС 90.03
Сопоставление
оборотов
Результат от обычной
деятельности
Прибыль или убыток
Счет 91
«Прочие
доходы и
расходы»
К-т
Прочие
доходы
91.01
Д-т
Прочие
расходы
91.02
Сопоставление
оборотов
Результат от прочей
деятельности
Прибыль или убыток
Счет 99
«Прибыли и
убытки»
65
Рисунок 3 – Формирование финансового результата на счете 99
«Прибыли и убытки» ООО «ЦентрПромГаз»
По кредиту счета 99 учитывают прибыли, а по дебету – убытки.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному
принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового
и дебетового оборота по счету 99 определяют конечный финансовый результат
за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым
отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер
прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым
записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка
организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Аналитический учет по
счету 99 «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете ООО «ЦентрПромГаз»
обеспечивает формирование данных, необходимых для составления Отчета о
финансовых результатах.
Важно отметить, что в настоящее время, основной проблемой любой
торговой организации, в том числе и ООО «ЦентрПромГаз» является то, что в
практике их деятельности практически не используются элементы
внутрифирменной отчетности. Внутрифирменная отчетность на малых
предприятиях имеет второстепенное значение по сравнению с финансовой и
налоговой отчетностью, обязанность по формированию которой закреплена
законодательно. Однако именно данные внутрифирменной отчетности в
необходимых аналитических разрезах позволяют в современных условиях
осуществлять не только правильную организацию учетной функции на
предприятии, но и своевременно выявлять отклонения в тенденциях развития
компании, принимать качественные управленческие решения для достижения
оптимальных финансовых результатов деятельности.
66
Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии —многогранный,
систематический и целенаправленный процесс. В его составе можно выделить
несколько важных этапов:
– выстраивание и совершенствование структуры службы бухучета;
– детальная проработка положений учетной политики и поддержание ее
актуальной версии;
– внедрение современных технологий обработки учетной информации;
– контроль за безусловным и своевременным выполнением графика
документооборота;
– анализ и оценка применяемой системы учета, проработка возможности
применения наиболее рациональной и эффективной ее формы в рамках
действующего законодательства;
– построение и улучшение СВК (системы внутреннего контроля);
– иные этапы (в зависимости от устанавливаемых руководством задач,
масштабов и структуры фирмы, специфики ее деятельности и др.).
Поскольку бухучет — это непрерывный процесс сбора, регистрации,
систематизации и обобщения информации, совершенствование бухучета в
первую очередь направлено:
– на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства
средств обработки учетной информации;
– достижение оптимального баланса между потребностью руководства фирмы в
необходимой информации и возможностями бухучета (необходимость
полноты, своевременности и качества учетной информации);
– формирование посредством бухучета информации, позволяющей
пользователям принимать эффективные управленческие решения, и т. д.
Важными звеньями процесса совершенствования бухучета являются также:
– выстраивание эффективного взаимодействия системы бухучета с
организацией производства, планированием и управлением;
– использование современных достижений математики и кибернетики для
организации и улучшения системы бухучета.