5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса ..................................................................................... 8
1.1. Особенности отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса........... 8
1.2. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях .................... 17
1.3. Исследование режимов налогообложения, применяемых для малых
предприятий ........................................................................................................... 24
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «Охрана Гарант» .............................................. 33
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 33
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии .................................. 37
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятии ....................... 46
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «Охрана Гарант» .............................................. 52
3.1. Направления совершенствования системы учета на малом предприятии52
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для предприятия .......... 60
Заключение ................................................................................................................ 65
Список использованных источников ...................................................................... 68
Приложение ............................................................................................................... 76
6
Введение
Малый бизнес играет значительную роль в экономическом развитии Рос-
сии. Особенностью малого бизнеса является то, что, работая и развиваясь в соб-
ственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государ-
ства. Эта деятельность заслуженно получила соответствующее признание и под-
держку. Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» определены критерии
отнесения предприятия к малому бизнесу и меры его государственной под-
держки. Для упрощения налогового учета и отчетности предприятиям малого биз-
неса, в российском налоговом законодательстве были введены специальные нало-
говые режимы и упрощенная система налогообложения. В значительной мере
специальные налоговые режимы и упрощенная система, применяемые в настоя-
щее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Поэтому изу-
чение вопросов, связанных с применением режимов налогообложения и их опти-
мизацией, является актуальным.
Упрощенная система налогообложения введена с 1 января 2003 года в со-
ответствии с Федеральным законом от 24.07.2002г. № 104-ФЗ «О внесении изме-
нений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие
акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных ак-
тов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», которым в НК
РФ была введена дополнительная глава 26.2 «Упрощенная система налогообло-
жения». Система малого предпринимательства применяет наряду с упрощенной
и общеустановленную систему налогообложения.
В процессе перехода к рыночной экономике происходят системные преоб-
разования во всех сферах своей жизнедеятельности — политической, правовой,
экономической и социальной. Важную роль в этом играет малый бизнес. Послед-
ние годы численность его неуклонно растет. В этих условиях актуальной задачей
является упрощение бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий, сни-
жение налоговой нагрузки в целях повышения эффективности их деятельности. В
связи с этим тема работы является актуальной
7
Объектом исследования является ООО «Частная охранная организация
«ОХРАНА ГАРАНТ» (далее — ООО «Охрана Гарант»). Предмет исследования
— организация бухгалтерского и налогового учёта на указанном предприятии ма-
лого бизнеса.
Цель данной работы — рассмотрение особенности ведения бухгалтерского
учета и налогообложения малого предприятия, применяющего упрощенную си-
стему налогообложения.
Задачи работы:
а) исследовать особенности малых предприятий и роль их в современной
российской экономике;
б) изучить основные составляющие налогообложения и особенности бух-
галтерского учёта при применении налоговых режимов, используемых малыми
предприятиями;
в) провести анализ финансово-экономической характеристики ООО
«Охрана Гарант»;
г) определить особенности организации бухгалтерского учёта и налогооб-
ложения в ООО «Охрана Гарант»;
д) предложить направления совершенствования системы бухгалтерского
учёта и выбора оптимального режима налогообложения ООО «Охрана Гарант».
Методологической базой явились такие метолы, как системный анализ,
метод индукции и дедукции, сравнительно-сопоставительный анализ.
Степень научной разработанности проблемы организации бухгалтерского
учёта и налогообложения предприятий малого бизнеса достаточно высока. Ей по-
священы учебные пособия и опубликованные в научных журналах работы таких
авторов, как В.П. Астахов, И. Т. Балабанов, А.О. Блинов, И.П. Бойко, О.Н. Кузне-
цова и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
включающих в себя восемь параграфов, заключения и списка использованных ис-
точников.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения предприятий малого бизнеса
1.1. Особенности отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса
Малый бизнес — это предпринимательство, опирающееся на деятельность
небольших фирм, малых предприятий, которые не входят в объединения
1
.
Определение предпринимательской деятельности дано в п. 1 ст. 2 части
первой ГК РФ: «предпринимательской является самостоятельная, осуществляе-
мая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение при-
были от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или ока-
зания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном зако-
ном порядке». Субъектами предпринимательской деятельности являются граж-
дане (физические лица) РФ, не ограниченные в установленном федеральным за-
коном порядке в своей дееспособности, граждане иностранных государств и лица
без гражданства в пределах полномочий, установленных федеральным законом, а
также объединения граждан (юридические лица), зарегистрированные в установ-
ленном законом порядке
2
.
Деятельность малого и среднего предпринимательства в России регулиру-
ется Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и сред-
него предпринимательства в Российской Федерации», в котором указаны крите-
рии отнесения предприятия к малому бизнесу
3
.
Российская Федерация выделяет малые предприятия в отдельную катего-
рию хозяйствующих субъектов, используя для этого определенный набор крите-
риев. Причем организации должны одновременно отвечать следующим условиям.
1. Предельная величина выручки от продажи товаров (работ, услуг) за
предыдущий календарный год без учета НДС — не выше 800 млн. рублей.
1
Блинов А.О. Малое предпринимательство: теория и практика / А.О. Блинов. – М.: Дашков и Ко, 2013.
– С. 12.
2
Расулова Л.В. Трактование терминов "малый бизнес" и "малое предпринимательство" в современной
литературе / Л.В. Расулова // Science Time. — 2016. — № 5 (29). — С. 564-567.
3
Зайцева Е.В. О некоторых подходах к исследованию понятия и содержания категории "малое предпри-
нимательство" / Е.В. Зайцева // Научный альманах. — 2016. — № 3-1 (17). — С. 120-126.
9
2. Число работников (среднее) за предыдущий год не должно превышать
100 человек. Среди малых предприятий выделяют микропредприятия. На микро-
предприятиях количество занятых не превышает 15 человек.
3а. Доли участия общественных организаций, благотворительных фондов,
муниципальных образований, религиозных организаций, РФ, субъектов РФ в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает 25
процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юри-
дических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предприниматель-
ства, не превышает 49 процентов.
3б. Акции акционерных обществ, обращающиеся на сформированном
рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновацион-
ного) сектора экономики.
3в. Участие хозяйственных партнерств и хозяйственных обществ кроется
в внедрении продуктов интеллектуальной деятельности, собственность которых
принадлежит участникам этих партнерств и обществ (бюджетные и автономные
научные учреждения)
1
.
3г. Организации, участники проекта «Сколково».
3д. Организации, участники которых являются юридические лица, кото-
рые включены в перечень юридических лиц для предоставления государственной
поддержки инновационной деятельности.
Субъекты малого предпринимательства могут создаваться в различных ор-
ганизационно-правовых формах
2
.
1. Полное товарищество — форма хозяйствования, участники которого за-
нимаются предпринимательской деятельностью от имени общества и несут ответ-
ственность по его обязательствам имуществом, которое им принадлежит. Полные
товарищи такой организации действуют на основании заключенного с ними до-
говора.
1
Буров В.Ю. Малое предпринимательство в пространственном развитии региона / В.Ю. Буров // Вестник
Бурятского государственного университета. — 2015. — № 2-1. — С. 78-83.
2
Иванов Д.А., Мальцев А.С. Малое и среднее предпринимательство как фактор устойчивого развития
экономики города / Д.А. Иванов, А.С. Мальцев // Современные тенденции в экономике и управлении: новый
взгляд. — 2015. — № 31. — С. 59-63.
10
2. Коммандитное товарищество или товарищество на вере — организации,
состоящие из полных товарищей и вкладчиков. Полные товарищи могут зани-
маться финансовой деятельностью от имени товарищества, вкладчики же на это
право не имеют, но может ознакомиться с финансовой деятельностью.
3. ООО — общество ограниченной ответственности. Такое общество мо-
жет быть организовано только одним учредителем. Все риски по убыткам участ-
ники общества несут согласно внесенным вкладам в уставный капитал.
4. АО – акционерное общество. Уставный капитал такого предприятия раз-
делен на определенное количество акций. Акции фиксируют обязательства чле-
нов этого общества. Все убытки и риски, таким образом, акционеры несут в пре-
делах стоимости принадлежащих им акций.
Уставный капитал АО образуется двумя способами
1
:
— через публичную подписку на акции (публичное акционерное обще-
ство);
— через распределение акций среди учредителей (непубличное акционер-
ное общество).
5. Производственные кооперативы (артели) – объединение граждан для
совместной производственной или хозяйственной деятельности, основанной на
их личном трудовом или ином участии и объединении его участников на основа-
нии имущественных паевых взносов.
6. ИП – индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприни-
матели — люди, которые ведут предпринимательскую деятельность с целью по-
лучения прибыли. ИП должно быть официально зарегистрировано, отчислять
налоги, платить штрафы в случае нарушения законодательства
2
.
В настоящее время определение «субъект малого предпринимательства»
не имеет четких правовых границ. Оно закрепилось в научной, экономической и
юридической литературе.
1
Прошкина О.Н., Корнева М.А. Малое и среднее предпринимательство в России: проблемы и перспек-
тивы развития / О.Н. Прошкина, М.А. Корнева // Современные научные исследования и инновации. — 2015. — №
2-3 (46). — С. 135-137.
2
Шибзухова А.А. Малое предпринимательство в инновационной системе России / А.А. Шибзухова //
Новая наука: Опыт, традиции, инновации. — 2015. — № 7-1. — С. 227-229.
11
Малый бизнес способствует созданию новых рабочих мест и обеспечивает
снижение уровня безработицы в стране. Он является источником средств суще-
ствования, а также раскрывает внутренний потенциал личности
1
.
Развитие малого бизнеса в различных субъектах Российской Федерации
происходит неравномерно. Больше половины предприятий малого бизнеса нахо-
дятся всего в 8 регионах РФ, около четверти – в Москве
2
.
Малые предприятия в России занимаются в основном торговлей и обслу-
живанием населения, а в развитых странах – их деятельность осуществляется во
всех сферах экономики.
За последние годы малое предпринимательство становится важным секто-
ром народного хозяйства, который оказывает влияние на социально-экономиче-
скую ситуацию в России. В этом секторе экономики создаются новые рабочие ме-
ста.
Малое предпринимательство — это самостоятельная форма организации
экономической жизни общества со своими преимуществами и недостатками, от-
личительными особенностями и закономерностями развития.
Малый бизнес имеет ряд преимуществ
3
:
1) простота ведения бизнеса. Для начала работы организации не требуется
большие финансовые вложения, требуется небольшое помещение, которое можно
арендовать.
2) возможность применять специальные режимы налогообложения и вести
упрощенный бухгалтерский учет.
3) качество сервиса.
4) контроль над компанией. На малом предприятии контроль над органи-
зацией принадлежит его владельцу (учредителю). Он может сам предпринимать
все стратегически важные решения при этом ни с кем не советуясь.
1
Фомин П.А., Жанказиева З.М. Малое предпринимательство и перспективы его развития в России / П.А.
Фомин, З.М. Жанказиева // Вопросы экономики и права. — 2015. — № 82. — С. 55-60.
2
Балабанов В.С., Дудин М.Н. Малое и среднее предпринимательство как фактор обеспечения конкурен-
тоспособности национальной экономики / В.С. Балабанов, М.Н. Дудин // Ученые записки Российской Академии
предпринимательства. — 2015. — № 45. — С. 269-277.
3
Бойко И.П. Российские малые предприятия: история, тенденции, перспективы / И.П. Бойко. – М.:
Наука, 2010. – С. 11.
12
5) поддержка со стороны государства. Государство заботится и поощряет
малое предпринимательство, которое составляет фундамент экономики, сокра-
щает безработицу и пополняет бюджет страны отчисленными налогами
1
.
6) микроклимат. На малом предприятии микроклимат в коллективе более
благоприятный и дружный, чем на больших предприятиях.
7) мобильность. Малый бизнес более мобильный в случае необходимости
сменить месторасположение. Особенно это актуально во время форс-мажорных
обстоятельств.
Малый бизнес имеет также ряд недостатков
2
:
1) ограниченность финансовых средств. Самый главный недостаток ма-
лого бизнеса — это низкий размер капитала, что сказывается на объемах произ-
водства.
2) уязвимость. Кризисные явления в экономике негативно сказываются на
работе небольших организаций.
3) нестабильное финансирование деятельности. Большая часть получен-
ной прибыли малых предприятий идет на цели учредителей. Кроме этого, доста-
точно сложным является процесс получения банковского кредита.
4) угроза со стороны крупных фирм. Малому бизнесу сложнее конкуриро-
вать на рынке с большими компаниями, а также крупные фирмы предпочтут
иметь дело с крупными поставщиками товаров и услуг, чем с мелкими.
5) лицензирование. Малому предприятию сложнее получить от государ-
ства лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, чем крупному.
6) слабый профессиональный уровень руководителей.
Таким образом, малый бизнес имеет как преимущества, так и недостатки.
Он идеально подходит для семейного бизнеса и для начинающих предпринима-
телей с небольшим стартовым капиталом. Показателям развитости рыночной
1
Наумова Л.Г. Малое предпринимательство: проблемы развития и направления поддержки / Л.Г.
Наумова // Вестник Тверского государственного технического университета. Серия: Науки об обществе и гумани-
тарные науки. — 2015. — № 3. — С. 198-202.
2
Кирюшина Н.Ю., Мамонов П.С. Малое предпринимательство как форма реализации конституционного
права на предпринимательскую деятельность / Н.Ю. Кирюшина, П.С. Мамонов // Вестник Нижегородского уни-
верситета им. Н.И. Лобачевского. — 2015. — № 5-6. — С. 231-236.
13
экономики является доля малых и средних организаций, составляющих фунда-
мент хозяйственного комплекса государства
1
.
Малый бизнес играет достаточно высокую роль в экономике страны. Ма-
лые предприятия выполняют различные функции, которые не могут выполнить
крупные компании. Одной из таких функций является создание здоровой конку-
ренции на рынке товаров и услуг. Малые предприятия работают в интересах
страны и населения, благодаря гибкости и свободой ценообразования.
Второй функцией малого бизнеса является помощь крупным организа-
циям в решении различных задач, решение которых большие предприятия пере-
дают на плечи малых. Это ведет к увеличению рентабельности производства
2
.
Развитие малого бизнеса не требует больших капиталовложений, благо-
даря чему малые предприятия оказываются в выигрышной ситуации по сравне-
нию с крупными организациями.
Нельзя не учесть и то, что малые предприятия наравне с крупными играют
важную роль в занятости населения. Такие предприятия нередко увеличивают за-
работную плату, чем мотивируют персонал и дают возможность проявить себя,
что порой не могут предоставить крупные организации.
Малое предпринимательство является необходимым звеном любой разви-
той хозяйственной системы. Без него невозможно нормально развиваться эконо-
мике, да и обществу в целом.
Владельцы малых предприятий и их наемные работники производят про-
дукты, оказывают услуги и обслуживают основную массу потребителей, тем са-
мым имеют социальную значимость для страны.
Не последнюю роль играет малый бизнес в формировании бюджета
страны, внедрении новых товаров и услуг в экономику. Все это ведет к тому, что
роль малого бизнеса в экономике страны велика и государство оказывает всевоз-
можную поддержку этому бизнесу и уделяет серьезное внимание.
1
Романчев Е.Д. Малое предпринимательство в регионе / Е.Д. Романчев // Новая наука: Современное
состояние и пути развития. — 2016. — № 3-1. — С. 190-192.
2
Мухамадеева В.Р., Шайхутдинова Н.А. Малое предпринимательство в Российской Федерации: про-
блемы и перспективы развития / В.Р. Мухамадеева, Н.А. Шайхутдинова // NovaInfo.Ru. — 2016. — Т. 3. — № 47.
— С. 84-87.
14
Государственная поддержка малого бизнеса – это меры, направленные на
развитие и становление малых предприятий. В Российской Федерации доля ма-
лого бизнеса составляет более 20%, а в зарубежных странах этот процент до 50-
60%. Однако государство уделяет немалую роль в поддержании малых предпри-
ятий
1
.
Государственная поддержка малых предприятий заключается в том, чтобы
выделить денежные средства на определенные цели, а также оказать всевозмож-
ные виды помощи.
К таким вариантам государственной поддержки малого бизнеса отно-
сятся
2
:
а) Предоставление субсидии. Субсидию вправе получить те предприятия,
срок на рынке которых составляет не больше двух лет и организация занимается
определенными видами деятельности, так как субсидии выдаются в основном на
открытие малого бизнеса. Не всем организациям предоставляется возможность
воспользоваться этим и поэтому предприятия вынуждены брать кредиты в банке.
Оформление кредита имеет ряд сложностей, таких как высокие процентные
ставки, наличие залогового имущества, поручительство третьих лиц. Порой от-
сутствие имущества приводит к отказу банка в получении кредита.
б) Обучение включает в себя проведение различных семинаров, конферен-
ций, лекций и тренингов. Такие мероприятия проводятся бесплатно для вновь от-
крытых малых предприятий с целью рассказать и научить с чего нужно начинать
свой бизнес. Также на таких курсах рассматриваются вопросы маркетингового
мероприятия, ведения кадрового дела, возможности снижения затрат на произ-
водстве, охраны труда, налогообложения и так далее.
в) Организуются различные ярмарки товаров и выставки продукции, кото-
рые позволяют вновь созданным малым предприятиям прорекламировать, за не-
сколько дней реализовать часть своей продукции (работ, услуг), а также
1
Шигаев А.Г. Малое предпринимательство и его роль в обеспечении устойчивости социально-экономи-
ческой системы / А.Г. Шигаев // Economics. — 2016. — № 6 (15). — С. 20-24.
2
Срабионян Е.А. Малое предпринимательство: Россия и зарубежье. сходства и различия / Е.А. Сра-
бионян // Экономика и социум. — 2015. — № 6-3 (19). — С. 1005-1008.