45
При переходе на УСН — режим НДС, уплаченный при приобретении ОС,
следует восстановить с учетом остаточной стоимости ОС и уплатить в бюджет.
Это необходимо сделать в последнем налоговом периоде перед использованием
спецрежима.
Под термином «остаточная стоимость ОС» понимается разница между его
первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации на дату пере-
хода на УСН.
В некоторых случаях потребуется пересчет базы по УСН за периоды, в ко-
торых были учтены расходы на приобретение реализуемых ОС. Так следует сде-
лать при одновременном выполнении следующих условий
1
:
— срок полезного использования ОС определен до 15 лет включительно,
и срок с момента его приобретения (и списания стоимости покупки в расходы) —
меньше 3 лет.
Или:
— срок полезного использования ОС — более 15 лет, и срок с момента его
покупки — меньше 10 лет.
Корректировать налогооблагаемую базу следует в следующем порядке
2
:
— исключить все учтенные затраты по ОС из расходов тех лет, когда они
учитывались при расчете УСН.
— включить в расходы помесячно сумму начисленной амортизации по
правилам, установленным ст. 259 НК РФ за период использования ОС, причем
недоамортизированная часть ОС не может быть включена в расходы.
— рассчитать и дополнительно заплатить в бюджет сумму налога по УСН
и пени за те периоды, когда расходы на ОС были включены в расходы на умень-
шение налога.
— сдать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых
были учтены расходы на реализованное ОС.
1
Копылова Е.К. Упрощенные способы ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности малых предприятий в национальных и международных стандартах / Е.К. Копылова // Аудиторские ведомо-
сти. — 2017. — № 11. — С. 25-36.
2
Чинахова С.Е., Елина И.А. Особенности бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель-
ства / С.Е. Чинахова, И.А. Елина // Молодой ученый. — 2016. — № 25 (129). — С. 423-426.
46
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятии
ООО «Охрана Гарант» применяет УСН с 2015 года. Объектом налогооб-
ложения организации служат «доходы». Единый налог в 2017 году исчисляется с
доходов по ставке 4%. Сумму начисленного налога можно уменьшить на сумму:
— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо-
способности и в связи с материнством;
— обязательное медицинское страхование;
— обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ-
водстве и профессиональных заболеваний («травматизм»).
При этом сумма налога может быть уменьшена на сумму в совокупности
не более, чем на 50%. Авансовые платежи по единому налогу уплачиваются не
позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом,
а по итогам года – не позднее 31 марта
1
.
Отчисления с фонда заработной платы составляют: — 22% в Пенсионный
фонд РФ; 2,9% на социальное страхование на случай временной нетрудоспособ-
ности и материнства, 5,1% на медицинское страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ при определении объ-
екта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации то-
варов (работ, услуг) реализованного имущества и имущественных прав. Дохо-
дами от реализации признается выручка от приобретенных, и выручка от реали-
зации имущественных прав.
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами
за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежных и натураль-
ных формах; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Налогового кодекса РФ
2
:
— доходы от долевого участия в других организаций – дивиденды;
1
Иваник Е.В., Прищепа Л.В. Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения
субъектами малого предпринимательства / Е.В. Иваник, Л.В. Прищепа // Инновационная экономика: перспективы
развития и совершенствования. — 2016. — № 2 (12). — С. 91-95.
2
Каповская А.С. Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства / А.С.
Каповская // Таврический научный обозреватель. — 2016. — № 4 (9). — С. 32-35.
47
— признанные должником или судом штрафы, пени, иные санкции за
нарушение договорных обязательств, суммы возмещение убытков или ущерба;
— доход от сдачи имущества в аренду или в субаренду, если эти доходы
не определяются как доходы от реализации;
— доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллек-
туальной деятельности;
— проценты, полученные по договорам займа, по ценным бумагам и дол-
говым обязательствам;
— безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные
права по рыночной стоимости.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой определения доходов в организации
признается день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу пред-
приятия (кассовый метод).
Доходами ООО «Охрана Гарант» является агентское вознаграждение по
договорам комиссии, которое в соответствии с договорами исчисляется либо в
виде процентной ставки, либо как разница между продажной и покупной стоимо-
стью.
В соответствии со ст. 346.24 РФ организация ведет налоговый учет пока-
зателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и
суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н утверждена новая
«Книга учетов доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринима-
телей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также по-
рядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.
Книга доходов и расходов открывается на один календарный год. Органи-
зация ведет Книгу учета, в которой в хронологической последовательности на ос-
нове первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные
операции за отчетный период. При этом ООО «Охрана Гарант» отражать расходы
48
в книге необязательно, так как расчет единого налога производится с суммы до-
ходов
1
.
Книга учета ООО «Охрана Гарант» ведется в электронном виде с приме-
нением программы «1С: Предприятие – Упрощенная система налогообложения».
Книга содержит четыре раздела. В первом разделе отражаются доходы и расходы
организации. В таблице итоги выводятся по итогам 1 квартала, полугодия, 9 ме-
сяцев, года. Второй раздел служит для расчета расходов на приобретение основ-
ных средств и НМА. В третьем разделе рассчитывается сумма убытка, уменьша-
ющая налоговую базу по налогу. В четвертом разделе книги показаны расходы,
уменьшающие сумму налога (авансовые платежи).
При УСН с налоговой базой «доходы» обязательно заполнение первого,
третьего и четвертого разделов. Исправлять ошибки в Книге доходов и расходов
допускается с указанием даты, подписи и печати. После окончания налогового
периода Книга учета выводится на бумажный носитель, прошнуровывается и про-
нумеровывается, на последней странице указывается число содержащих в ней
страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью организа-
ции. Ведение книги доходов и расходов и служит основным документом, реги-
стрирующим хозяйственные операции предприятия.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации по истечении
налогового (отчетного) периода. Сроки и место подачи деклараций установлены
в ст. 346.23 НК РФ.
Организация представляет в Межрайонную Инспекцию ФНС № 6 по Рес-
публике Крым (по месту нахождения организации) упрощенную бухгалтерскую
отчетность и налоговую декларации по единому налогу в связи с применением
упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода не позднее
31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В приложении 1
приводится составленная упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность за
2017 год.
1
Бурова Л.А. Становление и развитие современной российской системы налогообложения малого пред-
принимательства: специальные налоговые режимы / Л.А. Бурова // Вестник Бурятского государственного универ-
ситета. — 2015. — № 2-2. — С. 140-149.
49
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу
утверждены приказом Минфина России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, и Порядка ее заполнения»
1
.
ООО «Охрана Гарант» имеют право предоставлять в налоговый орган
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
По итогам каждого налогового (расчетного) периода бухгалтер ООО
«Охрана Гарант» исчисляет и уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей
по единому налогу исходя из суммы доходов, нарастающим итогом с начала года
и ставки налога.
Таблица 3
Показатели производственно-хозяйственной деятельности
Отчетный
(налоговый)
период
Доходы, учитывае-
мые при исчислении
налоговой базы
Фонд оплаты
труда работ-
ников
Исчисленные
страховые
взносы
Уплаченные
страховые
взносы
1 квартал
957556
54000
16200
16200
Полугодие
2553483
108000
32400
32400
9 месяцев
4468595
162000
48600
48600
Год
5745337
216000
64800
64800
В соответствии с данными таблицы сумма единого налога будет равна:
— за 1 квартал – 38302 руб. (957556 руб. × 4%);
— за полугодие – 102139 руб. (2553483 руб. × 4%);
— за 9 месяцев – 178744 руб. (4468595 руб. × 4%);
— за отчетный год – 229813 руб. (5745337 руб. × 4%).
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ уменьшить сумму налога можно на стра-
ховые взносы, но не более 50%:
— за 1 квартал – 16200 руб.;
— за полугодие – 32400 руб.;
— за 9 месяцев – 48600 руб.;
— за отчетный год – 64800 руб.
Из расчетов следует, что перечислить единый налог придется:
— за 1 квартал – 22102 руб. (38302 руб. – 16200 руб.);
1
Громов В. Новое в налогообложении субъектов малого предпринимательства / В. Громов // Экономи-
ческое развитие России. — 2016. — Т. 23. — № 2. — С. 87-92.
50
— за полугодие – 47637 руб. (101239 руб. – 32400 руб. – 22102 руб.);
— за 9 месяцев – 60404 руб. (178744 руб. – 48600 руб. – 47637 руб. – 22102
руб.);
— за отчетный год – 34870 руб. (229813 руб. – 64800 руб. – 60404 руб. –
47363 руб. – 22102 руб.).
Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ
и предоставляют в Отделение Пенсионного фонда по месту нахождения форму
РСВ-1 и сведения о персонифицированном учете соответственно по результатам
каждого квартала. Форма РСВ-1 утверждена постановлением Правления ПФ РФ
от 04.06.2015 г. № 194п «О внесении изменений в постановление Правления ПФ
РФ от 16.01.2014 г. № 2п».
Организация не освобождена от сдачи отчета в Фонд социального страхо-
вания и от сдачи отчетов в отдел статистики. Организация предоставляет в Фонд
социального страхования РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым
взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством и по социальному страхованию от несчастных случаев
и производственных заболеваний (форма № 4-ФСС РФ). Форма утверждена при-
казом от 26.02.2015 г. № 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на слу-
чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио-
нальных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и
Порядка ее заполнения». В отдел статистики ООО «Охрана Гарант» предостав-
ляет форму № ПМ-МП утвержденную приказом Росстата от 29.01.2016 № 33 и
упрощенную бухгалтерскую отчетность по итогам года.
С заработной платы работников ежемесячно удерживается налог на до-
ходы физических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и перечисляется в
налоговые органы. Отчет предоставляется по форме 6-НДФЛ ежеквартально и 2-
НДФЛ по итогам года.
51
Выводы по главе 2.
Общество с ограниченной ответственностью Частная охранная организа-
ция «Охрана Гарант» находится в республике Крым, в Черноморском районе. Де-
ятельность Общества осуществляется на основании Устава и законодательства
Российской Федерации. Основными видами деятельности предприятия, утвер-
жденными уставом, являются: деятельность частных охранных служб; деятель-
ность систем обеспечения безопасности; деятельность по расследованию. Обще-
ство имеет лицензию на осуществление данных видов деятельности, соответ-
ствует лицензионным требованиям и условиям.
Списочная численность работников Общества согласно штатному распи-
санию составляет 9 человек: директор, главный бухгалтер, охранники. На пред-
приятии действует линейная организационная структура. Ответственность за ор-
ганизацию бухгалтерского учета в ООО «Охрана Гарант» и соблюдение законо-
дательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Обя-
занность по ведению бухгалтерского учета ООО «Охрана Гарант» возложена на
главного бухгалтера организации. Ведение бухгалтерского учета осуществляется
с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Бух-
галтерская отчетность ООО «Охрана Гарант» на УСН за 2017 год следующая: ба-
ланс и отчёт о финансовых результатах. Бухгалтерский учет в организациях, при-
меняющих УСН, обязателен. Учёт осуществляется в упрощённой форме, ведутся
книги учёта доходов и расходов. Обобщенную в регистрах информацию перено-
сят в оборотную ведомость, а затем и в бухгалтерскую отчетность.
ООО «Охрана Гарант» применяет УСН с 2015 года. Объектом налогооб-
ложения организации служат «доходы». Единый налог в 2017 году с учётом дей-
ствующих для Республики Крым ставок налога исчисляется с доходов по ставке
4%. По итогам каждого налогового (расчетного) периода бухгалтер ООО «Охрана
Гарант» исчисляет и уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей по единому
налогу исходя из суммы доходов, нарастающим итогом с начала года и ставки
налога. Сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но
не более 50%.
52
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Охрана Гарант»
3.1. Направления совершенствования системы учета на малом предприятии
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и
воздействует на нее. Являясь, частью процесса управления он дает, важную ин-
формацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия;
планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, изме-
рять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приня-
тии решений.
Наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспече-
ние сохранности имущества и определение результатов деятельности
1
.
В системе управления организацией бухгалтерский учет выполняет функ-
цию обратной связи, то есть представляет информацию руководителю о том, чем
он управляет и к каким результатам это приводит.
Главный бухгалтер осуществляет контроль за обоснованностью и закон-
ностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежей и финансовой
дисциплины.
В условиях рыночной экономики возрастает роль специалистов бухгалтер-
ской службы. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эф-
фективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в
хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и её тенденции
2
.
В новых экономических условиях бухгалтерский учет на малых предпри-
ятиях должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное
использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повы-
шение рентабельности.
В ходе изучения особенности организации бухгалтерского учета ООО
«Охрана Гарант» выявлены следующие недостатки:
1
Горбаткова Г.А., Малашенко В.М. Оценка предельных эффектов капиталоотдачи с помощью детерми-
нированных линейных моделей / Г.А. Горбаткова, В.М. Малашенко // Экономический анализ: теория и прак-
тика. — 2012. — № 24. — С. 20–24.
2
Бердутина Н.И., Максименко Т.С. Учетная политика для субъектов малого предпринимательства / Н.И.
Бердутина, Т.С. Максименко // Вестник Таганрогского института управления и экономики. — 2017. — № 1 (25).
— С. 29-32.
53
1. Учетная политика организации не сформирована;
2. Не соблюдены порядок ведения кассовых операций.
Для устранения недостаток предприятие должно разработать учетную по-
литику организации и необходимо соблюдать порядок ведения кассовых опера-
ций, согласно нормативно-правовым актам
1
.
В ходе наблюдения и сбора информации были разработаны следующие ре-
комендации для организации:
1. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная по-
литика организации» (ПБУ 1/2008) сформировать учетную политику организации
и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В работе был разработан и предложен проект создания единого приказа об
учетной политике предприятия для целей бухгалтерского и налогового учёта, поз-
воляющий оптимизировать размер налога и показатели прибыли.
Учетная политика бухгалтерского учета организации и ее основные эле-
менты. Учетная политика ООО «Охрана Гарант» разработана в соответствии с
нормативными документами. Учетная политика организации может (или должна)
быть изменена в случаях:
— когда изменяются требования законодательства или нормативные пра-
вовые акты по бухгалтерскому учету;
— когда организацией разработаны новые способы ведения бухгалтер-
ского учета. Изменение учетной политики в этом случае может (или должно) про-
изводиться организацией в целях более достоверного представления фактов хо-
зяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или
для уменьшения трудоемкости учетного процесса, при этом степень достоверно-
сти информации не должна снижаться;
— когда существенно изменяются условия хозяйствования (например, из-
менение видов деятельности, реорганизация, смена собственников).
1
Шевелев А.Е., Косурова Т.А. Особенности формирования учётной политики на субъектах малого пред-
принимательства / А.Е. Шевелев, Т.А. Косурова // Научно-аналитический экономический журнал. — 2017. — №
10 (21). — С. 6.
54
В случае возникновения в деятельности организации новых фактов, не
имевших место ранее, в учетную политику вносятся дополнения, касающиеся
принципов и порядка отражения этих фактов в бухгалтерском учете.
Главный бухгалтер самостоятельно разрабатывает и утверждает в установ-
ленном порядке учетную политику организации на основе положений Единой
учетной политики. Ответственность за поддержание настоящей учетной поли-
тики в актуальном состоянии возлагается на главного бухгалтера ООО «Охрана
Гарант». Контроль над исполнением требований учетной политики возложен
также на главного бухгалтера.
Учетная политика по бухгалтерскому учету включает в себя организаци-
онные и методические положения.
К организационным положениям отнесены:
— порядок и способ ведения бухгалтерского учета (обязанность по веде-
нию бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера (часть 3 статьи 7 Фе-
дерального закона от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Бух-
галтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской
компьютерной программы «1С: Предприятие — Упрощенная система налогооб-
ложения» версии 8);
— первичные учетные документы (каждый факт хозяйственной деятель-
ности подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учет-
ные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных до-
кументов, подписанных электронной подписью. Указаны формы первичных учет-
ных документов. Движение первичных учетных документов регулируется графи-
ком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководи-
теля организации);
— регистры бухгалтерского учета (данные, содержащиеся в первичных до-
кументах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бух-
галтерского учета. Регистры бухгалтерского учета составляются и на бумажном
носителе, и (или) в электронной форме (пункт 6 статьи 10 Федерального закона
от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);