25
любую удобную для него систему налогообложения
1
. Схема системы налогооб-
ложения, применяемая в настоящее время на рисунке 3.
Рисунок 3. Схема систем налогообложения
Применяя общую систему налогообложения, необходимо начислять и пе-
речислять в бюджет федеральные, региональные и местные налоги. Классифика-
ция налогов и сборов представлена в таблице 1.
Таблица 1
Классификация налогов и сборов
Федеральные налоги
Региональные
налоги
Местные налоги
Налог на добавленную стоимость
Налог на имуще-
ство организации
Земельный налог
Акцизы
Налог на игорный
бизнес
Налог на имуще-
ство физических
лиц
Налог на доходы физических лиц
Транспортный
налог
Торговый сбор
Налог на прибыль
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сбор за право пользования объектами
животного мира и водными биологиче-
скими ресурсами
Таможенная пошлина
Государственная пошлина
Уплачиваемый в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
1
Шакирова Р.К., Курочкина Н.В. Институт налогообложения и малое предпринимательство: отдельные
вопросы развития / Р.К. Шакирова, Н.В. Курочкина // Финансы и кредит. — 2018. — Т. 24. — № 7 (775). — С.
1649-1668.
Системы налогообложения
Общая система
налогообложения
Специальные налоговые
режимы
Система налогообложения
для сельскохозяйственных
производителей
Упрощённая система
налогообложения
Система налогообложения в
виде единого налога на
вменённый доход
Система налогообложения
на основе патента
26
Основными налогами, которые уплачивает организация на общем режиме
налогообложения, являются:
— налог на добавленную стоимость;
— налог на прибыль;
— налог на имущество.
НДС исчисляется и уплачивается по итогам квартала по ставкам 0, 10 и
18%. (с 1 января 2019 года — 20%). Для учета сведений о начислении НДС при-
меняется – книга продаж, для сведений, необходимых для принятия НДС к вычету
– книга покупок.
Прибыль – это разница между доходами и расходами организации. Ее рас-
чет производится на основании налогового учета. Налог на прибыль исчисляется
по ставке 20%. При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в реги-
ональный. Налог уплачивается по окончании года. По итогам каждого квартала
исчисляются и уплачиваются авансовые платежи нарастающим итогом с начала
года
1
.
Налог на имущество организации – это налог на движимое и недвижимое
имущество, которое находится в собственности организации.
Ставка налога составляет 2,2% в год. Налог исчисляется и уплачивается по
окончании каждого квартала как авансовые платежи.
Единый налог на временный доход является самым распространенным ви-
дом налогообложения малого бизнеса. Данный налог хотят отменить. В настоя-
щее время он действует пока до 2021 года.
ЕНВД заменяет для организаций уплату:
— налога на добавленную стоимость;
— налога на прибыль;
— налога на имущество.
Для индивидуальных предпринимателей уплату:
— налога на добавленную стоимость;
1
Новикова Е.П. Воспроизводственная роль системы налогообложения субъектов малого предпринима-
тельства в развивающихся экономиках / Е.П. Новикова // Финансы и кредит. — 2015. — № 45 (669). — С. 44-53.
27
— налога на доходы физических лиц;
— налога на имущество физических лиц.
Ставка налога составляет 15%.
ЕНВД рассчитывается по формуле
1
:
БД × ФП × К1 × К2 × 15% × 3 = сумма вмененного налога в квартал
где:
— ФП — физический показатель;
— БД — базовая доходность в месяц на единицу физического показателя
в рублях;
— К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливается каждый год приказом
Минэкономразвития РФ. В 2017 году он равен 1,798, в 2018 — 1,868.
— К2 — корректирующий понижающий коэффициент, который ежегодно
принимают местные органы, изменяется от 0,005 до 1.
ЕНВД платится обязательно, независимо от дохода. Регулирует деятель-
ность на ЕНВД гл. 26.3 НК РФ. Плательщиками налога являются организации и
индивидуальные предприниматели. Существует ряд ограничений:
1) среднесписочная численность работников не должна превышать 100 че-
ловек;
2) доля участия других организаций должна быть не более 25%, кроме ор-
ганизаций потребкооперации и организаций, где половина работников инвалиды;
3) организации и ИП не должны быть плательщиками ЕСХН;
4) плательщик не должен относиться к категории крупнейший;
5) деятельность не должна вестись в рамках, договора простого товарище-
ства, совместной деятельности или доверительного управления;
6) площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м;
7) ограничения в видах деятельности. Применяется в отношении следую-
щих видов деятельности:
1
Зубкова М.Б. Тенденции налогообложения малого предпринимательства в России / М.Б. Зубкова // Ин-
теллектуальные ресурсы - региональному развитию. — 2015. — № 4. — С. 10-17.
28
— розничная торговля в объектах стационарной торговой сети, не имею-
щей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
— общественное питание;
— бытовые, ветеринарные услуги;
— услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомото-
транспортных средств;
— распространение и размещение рекламы;
— услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земель-
ных участков;
— услуги по временному размещению и проживанию;
— услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
— услуги стоянок.
Переход на уплату вмененного налога добровольный, достаточно встать
на учет по месту деятельности
1
.
Отчетность предоставляется ежеквартально так же, как начисление и
уплата налога.
Патентная система налогообложения доступна только для ИП, средняя
численность наемных работников, которых не превышает 15 человек и ограниче-
ния по виду деятельности. Суть налога в том, что, купив патент на определенный
вид деятельности и оплатив фиксированный взнос в одном регионе, по нему
нельзя заниматься бизнесов в другом. Патент выдается сроком от 1 до 12 месяцев
в пределах календарного года по заявлению ИП. Применение патентной системы
предусматривает освобождения от обязанности по уплате
2
:
— налога на доходы физических лиц;
— налога на имущество физических лиц;
— налога на добавленную стоимость.
1
Хубиева Д.Н. Социально-экономические аспекты и специфика налогообложения малого и среднего
предпринимательства в России / Д.Н. Хубиева // Via scientiarum - Дорога знаний. — 2015. — № 1. — С. 10-14.
2
Симиренко О.В. Патентная система налогообложения как метод стимулирования малого предприни-
мательства в регионе / О.В. Симиренко // Вестник СевКавГТИ. — 2016. — № 1 (24). — С. 51-55.
29
Ставка налога составляет 6%. Налоговую базу составляют доходы ИП. Ре-
гулирует деятельность на ПСН гл. 26.5 НК РФ. Налоговым периодом признается
срок, на который выдан патент. Уплата налога осуществляется не позднее срока
действия патента — если срок выдачи патента меньше 6 месяцев. При сроке па-
тента от 6 до 12 месяцев, уплата производится в два этапа:
— в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней по-
сле начала действия патента;
— в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия
патента.
Налоговый учет ведется в книге учета доходов ИП, применяющего патент-
ную систему налогообложения.
Единый сельскохозяйственный налог могут применять только фермерские
хозяйства, а также организации и индивидуальные предприниматели, связанные
с производством сельскохозяйственной продукции. ЕСХН заменяет для органи-
заций уплату налогов:
— налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов
по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
— налога на имущество;
— налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачивае-
мого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом).
ЕСХН заменяет для индивидуальных предпринимателей уплату налогов
1
:
— налога на доходы физических лиц;
— налога на имущество физических лиц;
— налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачивае-
мого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом).
1
Жуковская Е.А. Малое предпринимательство в сельском хозяйстве: особенности создания и налогооб-
ложения / Е.А. Жуковская // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. — 2016. — № 60. — С.
96-102.
30
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно, для перехода необходимо
подать уведомление в налоговый орган.
Ограничением, для всех налогоплательщиков, является доход от сельско-
хозяйственной деятельности, который должен быть не менее 70% и дополнитель-
ные условия рыбохозяйственных организаций согласно п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на вели-
чину произведенных расходов. Налоговая ставка составляет 6%. Налог можно
уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущем году.
Отчетным периодом для начисления и уплаты налога является полугодие,
а налоговым периодом считается год, по итогам которого предоставляется нало-
говая декларация.
Упрощенную систему налогообложения могут применять организации и
индивидуальные предприниматели. УСН заменяет для организаций уплату нало-
гов:
— налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов
по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
— налога на имущество (с 1 января 2015 года для организаций, применя-
ющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отно-
шении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость);
— налога на добавленную стоимость.
УСН для индивидуальных предпринимателей заменяет уплату налогов:
— налога на доходы физических лиц;
— налога на имущество физических лиц (с 1 января 2015 года для ИП,
применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имуще-
ство в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, опре-
деляемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ);
— налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачивае-
мого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом).
31
Переход на УСН осуществляется добровольно, для этого необходимо по-
дать уведомление в налоговый орган
1
.
Ограничением, для всех налогоплательщиков, является:
— доход за 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомле-
ние о переходе должен быть не более 112,5 млн. руб.;
— среднесписочная численность работников не более 100 человек;
— остаточная стоимость основных фондов не более 150 млн. руб.
Отдельные условия для организаций:
— доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;
— запрещается применять УСН для организаций, у которых есть филиалы
или представительства.
Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов.
Налоговая ставка при объекте налогообложения «доходы» составляет 6%.
Налог уплачивается с суммы доходов. Если объектом налогообложения являются
«доходы — расходы» ставка составляет 15%. Налог уплачивается с доходов,
уменьшенных на величину расходов
2
.
На территории Республики Крым действуют особые ставки УСН. 1 января
2015 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2014 № 379‑ФЗ «О внесе-
нии изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федера-
ции в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федераль-
ного округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и
города федерального значения Севастополя». Федеральный закон № 379‑ФЗ до-
полнил ст. 346.20 НК РФ п. 3: законами Республики Крым и города федерального
значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях
соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогопла-
тельщиков.
1
Филобокова Л.Ю., Исраилова З.Р. Налоговая политика и налогообложение малого предприниматель-
ства: состояние, проблемы, направления развития / Л.Ю. Филобокова, З.Р. Исраилова // Аудит и финансовый ана-
лиз. — 2016. — № 1. — С. 26-32.
2
Толстенко В.В. Система налогообложения как фактор развития малого предпринимательства / В.В.
Толстенко // Современные научные исследования и инновации. — 2015. — № 11 (55). — С. 471-473.
32
В период 2017 — 2021 годов в Крыму ставки УСН применяются в разме-
рах, которые установлены Законом Республики Крым от 26.10.2016 № 293-
ЗРК/2016:
— объект налогообложения «доходы» — 4%;
— объект налогообложения «доходы минус расходы» — 10%.
Отчетным периодом для начисления и уплаты налога является квартал, по-
лугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом считается год, по итогам которого
предоставляется налоговая декларация.
Выводы по главе 1.
Малое предпринимательство — это самостоятельная форма организации
экономической жизни общества со своими преимуществами и недостатками, от-
личительными особенностями и закономерностями развития. Оно идеально под-
ходит для семейного бизнеса и для начинающих предпринимателей с небольшим
стартовым капиталом.
Малый бизнес играет достаточно высокую роль в экономике страны. Он
имеет две основные функции, такие как создание здоровой конкуренции на рынке
товаров и услуг и помощь крупным организациям в решении различных задач,
решение которых большие предприятия передают на плечи малых. Это ведет к
увеличению рентабельности производства.
Не последнюю роль играет малый бизнес в формировании бюджета
страны, внедрении новых товаров и услуг в экономику. Все это ведет к тому, что
роль малого бизнеса в экономике страны велика и государство оказывает всевоз-
можную поддержку этому бизнесу и уделяет серьезное внимание.
Одним из инструментов государственной поддержки малых предприятий
является налогообложение. Малые предприятия имеют право самостоятельно вы-
брать себе систему налогообложения. В России существуют две основные си-
стемы налогообложения: общая система и специальные налоговые режимы.
У малых предприятий самой востребованной системой налогообложения
на сегодняшний день является специальный налоговый режим — упрощенная си-
стема налогообложения.
33
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Охрана Гарант»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования является юридическое лицо Общество с ограни-
ченной ответственностью Частная охранная организация «ОХРАНА ГАРАНТ».
Сокращенное название – ООО «Охрана Гарант».
Общество с ограниченной ответственностью Частная охранная организа-
ция «Охрана Гарант» образовано в соответствии с законом «Об обществах с огра-
ниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ и зарегистрировано Меж-
районной Инспекцией ФНС № 6 по Республике Крым.
Юридический адрес организации: 296400, республика Крым, Черномор-
ский район, поселок городского типа Черноморское, Южная улица, дом 34, офис
2.
Деятельность Общества осуществляется на основании Устава и законода-
тельства Российской Федерации.
Общество имеет печать и открытый расчетный счет в банке.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Учредителями предприятия является один человек — физическое лицо. В
пределах стоимости внесенного ими вклада в Уставный капитал они несут риск
убытков, связанных с деятельностью организации. Размер вклада каждого учре-
дителя в Уставный капитал ООО «Охрана Гарант» определен Учредительным до-
говором. Перечень учредительных документов установлен п. 1 ст. 89 Граждан-
ского кодекса РФ.
Общество создано с целью организации рабочих мест и получении при-
были. Предметом деятельности Общества являются финансовая и хозяйственная
деятельность, не запрещенная законодательством.
Основными видами деятельности предприятия, утвержденными уставом,
являются:
— деятельность частных охранных служб;
— деятельность систем обеспечения безопасности;
34
— деятельность по расследованию.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется феде-
ральными законами, общество может заниматься только на основании специаль-
ного разрешения (лицензии). Положение о лицензировании частной охранной де-
ятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2011 г. №
498. Лицензионные требования содержатся в ст. 15.1 Закона РФ от 11.03.1992 г.
№ 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ».
Частная охранная организация может быть создана только в форме обще-
ства с ограниченной ответственностью и не может осуществлять иную деятель-
ность, кроме охранной. Уставный капитал частной охранной организации не мо-
жет быть менее 100000 рублей. Для частной охранной организации, оказывающей
(намеренной оказывать) услуги по вооруженной охране имущества, уставный ка-
питал не может быть менее 250 тысяч рублей. Предельный размер имуществен-
ных (неденежных) вкладов в уставный капитал частной охранной организации не
может быть более 50 % от размера уставного капитала. Не могут быть использо-
ваны для формирования уставного капитала частной охранной организации при-
влеченные денежные средства.
Внесение в уставный капитал частной охранной организации средств ино-
странными гражданами, гражданами Российской Федерации, имеющими граж-
данство иностранного государства, лицами без гражданства, иностранными юри-
дическими лицами, а также организациями, в составе учредителей (участников)
которых имеются указанные граждане и лица, запрещается, если иное не преду-
смотрено международными договорами Российской Федерации.
Отчуждение долей (вкладов) учредителем (участником) частной охранной
организации, повлекшее за собой появление в уставном капитале доли (вклада) с
иностранным участием, не допускается, если иное не предусмотрено междуна-
родными договорами Российской Федерации.
Частная охранная организация не может являться дочерним обществом ор-
ганизации, осуществляющей иную деятельность, кроме охранной. Для учреди-
теля (участника) частной охранной организации данный вид деятельности должен