55
— исправление ошибок и изменение учетной политики (существенной
признается ошибка, составляющая 5% от общей суммы соответствующей статьи
бухгалтерской отчетности. Организация, являясь субъектом малого предприни-
мательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года,
выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретро-
спективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением
прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в
состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода в соответствии
с пунктами 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом
Минфина России от 28 июня 2010г. № 63н. Последствия изменения учетной по-
литики организация отражает в бухгалтерской отчетности перспективно);
— инвентаризация активов и обязательств (проводится по распоряжению
руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетно-
сти, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке,
определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и фи-
нансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня
1995г. №49);
— способы оценки активов и обязательств (на основании статьи 12 Закона
№402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в ва-
люте Российской Федерации. В соответствии с пунктом 25 Положения №34н, ор-
ганизация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в рублях и копейках);
— применение положений по бухгалтерскому учету (в связи с отнесением
организации к субъектам малого предпринимательства, организация не приме-
няет некоторые Положения по бухгалтерскому учету. К ним относятся:
а) «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008);
б) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные ак-
тивы» (ПБУ 8/2010);
в) «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008);
56
г) «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010);
д) «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02);
е) «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
Методические положения учетной политики предусматривают способы
оценки имущества и обязательств, начисление амортизации по различным видам
имущества, методы исчисления прибыли, дохода и прочее.
— учет основных средств (в составе основных средств учитываются ак-
тивы, удовлетворяющие критериям признания и стоимостью более 40 000 рублей
(пункт 5 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств не производится (пункт 15
ПБУ 6/01). Для начисления амортизации основных средств применяется линей-
ный способ для всех основных средств (пункт 17 ПБУ 6/01). Срок полезного ис-
пользования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока исполь-
зования объекта и утверждается приказом руководителя (пункт 20 ПБУ 6/01);
— учет нематериальных активов (организация не будет проверять немате-
риальные активы на обесценение в порядке, определенном Международными
стандартами финансовой отчетности (пункт 22 ПБУ 14/2007). Срок полезного ис-
пользования нематериальных активов определяется исходя из срока действия
прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство ин-
дивидуализации и периода контроля над активом (пункт 26 ПБУ 14/2007). Пере-
оценка нематериальных активов не производится (пункт 17 ПБУ 14/2007). Стои-
мость нематериальных активов погашается путем накопления сумм амортизаци-
онных отчислений на отдельном счете.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нема-
териальному активу производится линейным способом (пункт 28 ПБУ 14/2007);
— учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы (стоимость НИОКР, которые дали положительный результат, списывается
линейным способом исходя из ожидаемого срока использования полученных ре-
зультатов от этих работ (пункт 11 ПБУ 17/02);
— учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря (активы,
удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01,
57
стоимость которых за единицу не превышает 40 000 рублей, учитываются в со-
ставе материально-производственных запасов. Для обеспечения контроля за со-
хранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в
составе материально-производственных запасов, стоимость таких активов после
их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет.
Стоимость спецодежды и спецоснастки вне зависимости от установленного срока
эксплуатации погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного ис-
пользования);
— учет сырья и материалов (сырье и материалы принимаются к учету по
фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются
в себестоимость приобретенных ценностей. Единица бухгалтерского учета мате-
риально-производственных запасов может быть номенклатурный номер.
При отпуске материалов в производство или на иные цели их оценка про-
изводится следующим способом — ФИФО (пункт 16 ПБУ 5/01). Тара и тарные
материалы учитываются по фактической себестоимости);
— учет товаров (товары учитываются по стоимости, в которую включа-
ются затраты, связанные с их приобретением. Затраты на заготовку и доставку
товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи това-
ров в продажу, включаются в стоимость товаров (пункт 13 ПБУ 5/01). Организа-
ция не создает резерв под снижение стоимости товаров. Для оценки товаров при
их передаче на продажу или иные цели используется один способ ко всем това-
рам: ФИФО (пункт 16 ПБУ 5/01).
Учет товаров в розничной торговле осуществляется по стоимости приоб-
ретения (пункт 13 ПБУ 5/01);
— доходы, расходы (учет доходов и расходов ведется методом начисле-
ния. Управленческие расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета
90 «Продажи», субсчет 90.08 «Управленческие расходы», в полной сумме (пункт
9 ПБУ 10/99).
58
Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в пол-
ной сумме (пункт 9 ПБУ 10/99).
Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (пункт 8
ПБУ 10/99).
Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится
ежемесячно (пункт 12 ПБУ 4/99, пункт 8 ПБУ 3/2006).
Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изго-
товления признается по мере готовности работы, услуги, работы.
Расходы будущих периодов списываются равномерно);
— резервы предстоящих отпусков (организация формирует резерв по
оплате предстоящих отпусков. Начисление резерва производится нормативным
методом ежемесячно в размере процентов от фонда оплаты труда);
— резервы по сомнительным долгам (создание резерва по сомнительным
долгам производится по правилам, принятым в налоговом учете (пункт 70 Поло-
жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-
ской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н).
2. Начиная с 1 июня 2014 года Центральный банк России изменил порядок
ведения кассовых операций.
Новое Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассо-
вых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого пред-
принимательства» (далее — Указание) вообще никаких требований к обустрой-
ству кассы не предъявляет. Более того, выбор места, где компания будет произво-
дить наличные расчеты, полностью оставлен на усмотрение ее руководства. То
есть кассой может быть и отдельная комната, и бухгалтерия, и кабинет руководи-
теля. Более того, не требуется, чтобы касса вообще располагалась в каком-то по-
мещении
1
.
1
Федорович Т.В., Дрожжина И.В. Признание расходов подотчетных лиц в бухгалтерском и налоговом
учете: спорные ситуации / Т.В. Федорович, И.В. Дрожжина, Крайнова И.М. // Экономика железных дорог. — 2015.
— № 8. — С. 59-66.
59
ООО «Охрана Гарант» нет необходимости оборудовать в офисе малень-
кую крепость, чтобы, например, раз в месяц выдавать под отчет сотрудникам пару
тысяч рублей. Порядок и сроки проверок наличия денег в кассе также устанавли-
вает руководитель компании.
Руководителю ООО «Охрана Гарант» рекомендуется определить лимит
остатка наличных денег рассчитать по формуле:
L =
V
????
× Nc,
где V — объём наличной выручки, полученной за расчётный периол, P —
количество дней в расчётном периоде, в которые компания работала, Nс — коли-
чество рабочих дней компании в промежутке между моментами сдачи выручки в
банк.
Например:
ООО «Охрана Гарант» занимается частной охранной деятельностью. Если
посчитать, что в 1-м квартале 2018 года предприятие должен сохранить показа-
тели, полученные за аналогичный период прошлого года. Тогда выручка соста-
вила 957556 руб. ООО «Охрана Гарант» работает по пятидневному графику. А
выручку сдает в банк по пятницам. В 1-м квартале 2017 года предприятие прора-
ботал 64 дня.
Промежуток между сдачами выручки в банк составляет пять рабочих дней.
Лимит остатка кассы составил:
957556 / 64 × 5 = 74809 руб.
Теперь кассовые операции оформляют на основе шести документов, вхо-
дящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-
93. Это кассовая книга, приходный и расходный ордеры, книга учета денежных
средств и два вида ведомостей
1
.
Формы остальных кассовых документов в новом Указании не конкретизи-
рованы. А некоторые применявшиеся ранее, больше не нужны. Например, остался
1
Мугутдинова Х.Р. Новый порядок ведения кассовых операций субъектами малого предприниматель-
ства / Х.Р. Мугутдинова // Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обес-
печения устойчивого развития экономики. — 2016. — № 2. — С. 520-529.
60
в прошлом журнал регистрации приходных и расходных ордеров КО-3. Раньше
по окончании рабочего дня кассир должен был передавать в бухгалтерию второй
(отрывной) экземпляр листа кассовой книги с приложением соответствующих
кассовых ордеров и других документов. Теперь этого делать не нужно. По какой
форме должны составлять авансовые отчеты работники компании, Положение
также не указывает. Впрочем, во избежание ненужных вопросов советуем поль-
зоваться прежней формой.
На усмотрение руководства отдан и порядок хранения кассовых докумен-
тов. Указано лишь, что хранить их надо в течение сроков, установленных архив-
ным законодательством РФ.
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на малых
предприятиях, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого
надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирова-
ния с учетом требований автоматизированной обработки
1
. Необходимо ликвиди-
ровать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета,
максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носите-
лями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат
времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и пере-
дачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому
применению новейших средств непосредственно в процессе совершенствования
хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разра-
ботанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют
осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного доку-
мента.
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для предприятия
Упрощенная система налогообложения имеет свои достоинства и недо-
статки. К основным достоинствам можно отнести:
1
Красова Е.В., Колосюк К.Е. Актуальные проблемы ведения бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства в России / Е.В. Красова, К.Е. Колосюк // Теоретическая и прикладная экономика. — 2017.
— № 2. — С. 99-112.
61
— при переходе на Упрощенную систему достаточно подать только одно
уведомление;
— применение УСН отменяет уплату ряда налогов (налог на прибыль,
налог на имущество, налог на добавленную стоимость). Фирма должна оплачи-
вать один единый налог;
— при отсутствии НДС сокращается ведение бухгалтерской документации
(выписка счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж);
— предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать одну из двух
налоговых баз («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») для
расчета единого налога;
— простой метод ведения налогового учета (книга доходов и расходов,
применяемая в связи с применением УСН);
— подача налоговой декларации один раз в год;
— упрощенный вариант сдачи бухгалтерской отчетности;
— снижение стоимости товаров (работ, услуг) за счет отсутствия НДС.
В качестве недостатков применения Упрощенной системы налогообложе-
ния можно отметить:
— организация не признается плательщиком НДС, поэтому она рискует
тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС, так как
они в данном случае не могут применить вычет по НДС;
— возможность лишиться права применения УСН, если организация пре-
высит определенный предел по выручке, численности работников и остаточной
стоимости основных фондов, поэтому нужно постоянно вести учет этих показа-
телей;
— организация может воспользоваться ограниченным перечнем расходов;
— необходимость уплаты минимального налога даже при убытках;
— нельзя открыть филиалы и представительства.
Из этого можно сделать вывод, что Упрощенная система налогообложения
выгодна для небольших компаний с небольшими расходами, работающих с поку-
пателями, которым неважно указан в стоимости товара НДС или нет. Невыгодна
62
эта система в первую очередь убыточным организациям, компаниям с достаточно
большими доходами, численностью работников.
Несмотря на все недостатки УСН, численность налогоплательщиков еже-
годно увеличивается, в первую очередь из-за небольшой налоговой нагрузки.
Чтобы определить правильность выбора режима налогообложения ООО
«Охрана Гарант» УСН с объектом «доходы» нужно сделать расчет налоговой
нагрузки.
Рассчитаем сумму налога по УСН с объектом «доходы» за 2017 год.
В 2017 году доходы организации составили — 5745337 руб.
Соответственно, налогооблагаемая база составила — 5745337 руб.
Сумма налога — 5745337 × 4% = 229813 руб.
При этом компания вправе уменьшить единый налог на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное стра-
хование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обя-
зательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачен-
ных в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством
Российской Федерации, но не более чем на 50%.
Сумма страховых взносов составила — 64800 руб. Пособия не выплачива-
лись. Значит, компания может уменьшить единый налог на сумму 64800 руб.
Итого сумма налога составила — 165013 руб. (229813 – 64800)
Теперь рассчитаем сумму налога в случае, если бы ООО «Охрана Гарант»
применяло бы УСН с объектом «доходы минус расходы».
Доходы организации составили 5745337 руб.
Расходы в 2017 году состоят из:
— заработной платы работников, которая облагается по упрощенной си-
стеме налогообложения — 216000 руб.;
— взносов на обязательное страхование — 64800 руб.
— материальных расходов — 4090000 руб.
— прочих расходов — 43000 руб.;
63
Итого расходы за год составили — 4197800 руб. Соответственно, налого-
облагаемая база — 1547537 руб.; Сумма налога с учётом ставки для Республики
Крым — 1547537 руб. × 10% = 154753,7 руб.
При общей системе налогообложения ООО «Охрана Гарант» необходимо
было бы платить следующие налоги:
1) Налог на прибыль организаций (20%). Налог платят с разницы между
доходом и расходом. Суммы берутся без НДС.
2) Налог на добавленную стоимость (18%, с 1 января 2019 г. — 20%). Рас-
считывается, как разница между «исходящим» и «входящим» НДС.
3) Налог на имущество организаций (2,2%). ООО «Охрана Гарант» не пла-
тит налог на имущество, т. к. оно полностью амортизировано.
4) Страховые взносы с фонда оплаты труда (30%).
Таблица 4
Расчет налоговой нагрузки ООО «Охрана Гарант» за 2017 г.
Показатели
ОСН
Налоги
УСН — до-
ходы
Налоги
УСН — доходы
минус расходы
Налоги
Доходы (вы-
ручка)
5745337
5745337
5745337
Расходы
4197800
—
4197800
Налогообла-
гаемая база
1547537
5745337
1547537
Единый налог
(4%, 10%)
—
229813
154754
ФОТ
216000
216000
216000
Страховые
взносы
64800
64800
64800
Вычеты
—
64800
—
НДС (18%)
1034160
-
-
Налог на при-
быль
309507
—
—
Налог на иму-
щество
—
—
—
Итого сумма
налогов
1343667
165013
154754
Налоговая
нагрузка
23,4%
2,9%
2,78%
Из таблицы 4 следует, что налоговая нагрузка при общей системе налого-
обложения составляет:
НН = (1343667 / 5745337) × 100 % = 23,4%
Налоговая нагрузка при применении УСН «доходы минус расходы» со-
ставляет:
64
НН = (165013 / 5745337) × 100% = 2,78%
Налоговая нагрузка при применении УСН «доходы» составляет:
НН = (154754 / 5745337) × 100% = 2,9%
Из этого можно сделать вывод, что при применении общей системы нало-
гообложения налоговая нагрузка значительно увеличивается, а при объекте нало-
гообложения «доходы минус расходы» ООО «Охрана Гарант» несколько снижает
налоговую нагрузку, тем самым увеличивая прибыль и рентабельность своей де-
ятельности. Однако разница является незначительной, и при сохранении дальней-
шей тенденции роста прибыли, которая имеется в организации, выгода исчезнет.
Выводы по главе 3.
Поскольку ООО «Охрана Гарант» является небольшой организацией и
осуществляет бухгалтерский учёт по упрощённой форме, основными направле-
ниями совершенствования бухгалтерского учёта является уточнение учётной по-
литики организации и оптимизация кассовых операций.
Проведя исследование налогообложения ООО «Охрана Гарант», следует
отметить ряд моментов. Применение УСН в организации снижает налоговую
нагрузку, порядок налогообложения несколько проще по сравнению с общей си-
стемой, в связи с чем организации не приходится нанимать на работу целый штат
сотрудников бухгалтерии. ООО «Охрана Гарант» ведет учет доходов по кассо-
вому методу, что важно в нестабильной экономической ситуации (велик риск не-
платежей).
Упрощенная система налогообложения является оптимальным вариантом
для применения ее предприятиями малого бизнеса, особенно такой маленькой ор-
ганизации, как ООО «Охрана Гарант». Выбор объекта налогообложения при
упрощённой системе зависит от показателей деятельности организации, в данный
момент используется объект «доходы». В краткосрочной перспективе переход на
объект «доходы минус расходы» может оказаться выгодным, однако в долгосроч-
ной перспективе с учётом тенденций развития организации это окажется невы-
годным.