35
быть основным. Право учреждения частной охранной организации юридическим
лицом, осуществляющим иную деятельность, кроме охранной, может быть предо-
ставлено при наличии достаточных оснований в порядке, установленном Прави-
тельством Российской Федерации. Филиалы частной охранной организации мо-
гут создаваться только в том субъекте Российской Федерации, на территории ко-
торого частная охранная организация зарегистрирована.
Рисунок 4. Организационная структура управления ООО «Охрана
Гарант»
Руководитель частной охранной организации должен иметь высшее обра-
зование и получить дополнительное профессиональное образование по про-
грамме повышения квалификации руководителей частных охранных организа-
ций. Обязательным требованием является наличие у руководителя частной охран-
ной организации удостоверения частного охранника.
Руководитель частной охранной организации не вправе замещать государ-
ственные должности Российской Федерации, государственные должности субъ-
ектов Российской Федерации, должности государственной службы, выборные
оплачиваемые должности в общественных объединениях, а также вступать в тру-
довые отношения в качестве работника, за исключением осуществления им науч-
ной, преподавательской и иной творческой деятельности.
С учётом изложенных ограничений организация сама формирует струк-
туру, устанавливает штатное расписание, определяет размер заработной платы и
другие виды доходов работников на основании действующего законодательства.
Правилами внутреннего трудового распорядка регулируется режим труда и от-
дыха работников, их социальное страхование.
Таблица 2
Директор
Главный
бухгалтер
Охранник Охранник ...
36
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Охрана Гарант»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное из-
менение
(+,-)
Темп роста, %
2016 г.
от 2015
г.
2017 г.
от 2016
г.
2017 г.
к
2015 г.
2016 г.
к
2015 г.
2017
г. к
2016
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Выручка от про-
дажи товаров, тыс.
руб.
1651
4598
5745
2947
1147
347,97
278,50
124,95
2. Расходы на про-
дажу, тыс. руб.
1627
4571
4090
2944
-481
251,38
280,95
89,48
3. Уровень расходов
на продажу на 1
рубль товарооборота,
руб.
0,99
0,99
0,71
0,01
-0,28
72,24
100,88
71,61
4.Среднесписочная
численность работни-
ков, чел.
9
9
9
0,00
0,00
100,00
100,00
100,00
5.Производитель-
ность труда 1 работ-
ника, тыс. руб.
183,44
510,89
638,33
327,44
127,44
347,97
278,50
124,95
6.Фонд оплаты труда
работников, тыс. руб.
216
216
216
0,00
0,00
100,00
100,00
100,00
7.Среднегодовая за-
работная плата 1 ра-
ботающего, тыс. руб.
24
24
24
0,00
0,00
100,00
100,00
100,00
8.Среднегодовая сто-
имость ОФ, тыс. руб.
151
262
323
111,00
61,00
213,91
173,51
123,28
9. Фондоотдача, руб.
10,93
17,55
17,79
6,62
0,24
162,67
160,51
101,35
10.Фондовооружен-
ность труда 1 работа-
ющего, руб.
16,78
29,11
35,89
12,33
6,78
213,91
173,51
123,28
11.Прибыль от про-
дажи товаров, тыс.
руб.
24
27
1655
3,00
1628,00
6895,8
112,50
6129,6
12.Рентабельность
основной деятельно-
сти, %
101,48
100,59
140,46
-0,88
39,87
13. Рентабельность
продаж, %
101,38
100,49
140,36
-0,88
39,87
Списочная численность работников Общества согласно штатному распи-
санию составляет 9 человек: директор, главный бухгалтер, охранники. На пред-
приятии действует одна из простейших организационных структур – линейная,
когда во главе организации находится руководитель, который наделен всеми пол-
номочиями и функциями управления и осуществляет руководство работниками.
Все сотрудники в ООО «Охрана Гарант» подчиняются директору.
37
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 4.Для работ-
ников установлены постоянные оклады.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Охрана
Гарант» представлен в таблице 2. Организация оснащена двумя компьютерами и
имеет программу «1С: Предприятие — Упрощенная система налогообложения».
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Охрана Га-
рант» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет руководитель. Обязанность по ведению бухгалтерского учета ООО «Охрана
Гарант» возложена на главного бухгалтера организации.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых опера-
ций организацией ООО «Охрана Гарант» используется рабочий план счетов.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютер-
ной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1С:
Предприятие — Упрощенная система налогообложения» версии 8.
Проводимые организацией хозяйственные операции в обязательном по-
рядке оформляются оправдательными документами, служащими первичными
учетными документами. Организацию подготовки документации к хранению осу-
ществляет главный бухгалтер ООО «Охрана Гарант».
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгал-
терскую отчетность хранятся в организации в течение сроков, устанавливаемых в
соответствие с правилами организации государственного архивного дела (но не
менее пяти лет)
1
. Ответственность за хранение несет руководитель ООО «Охрана
Гарант». Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть
обосновано.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю органи-
зации, назначается на должность (освобождается от должности) также руководи-
телем организации. В своей работе главный бухгалтер должен руководствоваться
1
Шахбанов Р.Б., Айналова Н.С. Особенности бухгалтерского учета и финансовой отчетности в сфере
малого и среднего предпринимательства / Р.Б. Шахбанов, Н.С. Айналова // Экономика и предпринимательство. —
2017. — № 5-1 (82). — С. 421-424.
38
нормативными документами, нести ответственность за соблюдение содержания в
них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского
учета
1
.
Главный бухгалтер формирует учетную политику, несет за нее ответствен-
ность, контролирует ее исполнение; контролирует движение активов, формирова-
ние доходов и расходов, выполнение обязательств, отражение на счетах бухгал-
терского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установ-
ленные сроки бухгалтерской отчетности, проведением экономического анализа
финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внут-
рихозяйственных резервов организации. Совместно с руководителем предприя-
тия главный бухгалтер подписывает расчетные, кредитные и финансовые обяза-
тельства и хозяйственные договоры, а также документы при приемке и выдаче
товарно-материальных ценностей и денежных средств. Без подписи главного бух-
галтера данные документы недействительны и не могут быть приняты к исполне-
нию.
Главный бухгалтер не может исполнять непосредственно связанные с ма-
териальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности
обязанности, получать по чекам и другим документам денежные средства и то-
варно-материальные ценности для организации.
При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности произ-
водится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру и проводится про-
верка состояния и достоверности бухгалтерского учета и составляется акт, утвер-
ждаемый руководителем предприятия.
Ведение бухгалтерии ООО на УСН с нуля самостоятельно упирается в во-
прос, какие формы и бланки документов применять. ФЗ «О бухгалтерском учете»
предоставил экономическим субъектам широкие полномочия в этой сфере, кото-
рые Минфин регулярно подтверждает. Например, вместо товарной накладной ре-
комендуется универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от
1
Попова А.А., Мухамбетова А.Н. Проблемы учета в сфере малого бизнеса / А.А. Попова, А.Н. Мухам-
бетова // Вестник магистратуры. — 2016. — № 6-4 (57). — С. 176-178.
39
21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). Основные правила для первичной документации
и регистров бухгалтерского и налогового учёта
1
:
— фиксируются только имевшие место события, закон особо оговаривает
ответственность за записи о мнимых операциях;
— все формы утверждаются в Учётной политике фирмы;
— документы, для которых ФНС разработала электронный формат, имеют
установленную структуру, но могут отличаться по внешнему виду и обладать рас-
ширенным набором показателей;
— некоторые первичные документы всё же унифицированы (кассовые,
банковские).
Бухгалтерская отчетность ООО «Охрана Гарант» на УСН за 2017 год сле-
дующая: баланс и отчёт о финансовых результатах.
Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще
всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе
осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета до-
ходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налого-
выми регистрами.
Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как
полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается
документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в
хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы
было видно, на какие цели пошли денежные средства.
Формы регистров утверждает директор фирмы (п. 4 ст. 10 закона № 402-
ФЗ) в учетной политике.
Обобщенную в регистрах информацию переносят в оборотную ведомость,
а затем и в бухгалтерскую отчетность. Для фиксации информации при полном
упрощенном бухучете могут применяться упрощенные учетные формы — бланки
ведомостей (приложения 2-11 к приказу Минфина от 21.12.98 № 64).
1
Власенкова Т.А., Городничева Е.И. Порядок применения упрощенной системы бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности предприятиями малого бизнеса / Т.А. Власенкова, Е.И. Городничева // Бухучет в сель-
ском хозяйстве. — 2017. — № 4. — С. 16-19.
40
При применении сокращенного или простого упрощенного бухгалтер-
ского учета вместо регистров используют книгу учета фактов хозяйственной дея-
тельности (приложение 1 к приказу Минфина от 21.12.98 № 64), а для учета зар-
платы — форму № В-8 (приложение 8 к приказу Минфина от 21.12.98 № 64).
Отчет по УСН составляют в декларации формы, утвержденной приказом
ФНС от 04.07.14 № ММВ-73/352@.
Счета, используемые в проводках по начислению налога УСН. От правиль-
ности отражения хозяйственной деятельности фирмы в учетных документах за-
висит достоверность составленного баланса. Это обеспечивается бухгалтерскими
проводками, сопровождающими каждую финансовую операцию. Каждый факт
хозяйственной жизни фирмы должен быть зафиксирован своей проводкой
1
. Это
позволит составить безупречный баланс.
Для организации на УСН в бухучете нужно правильно отразить затраты и
доходы. Чтобы формировать проводки по начислению и уплате налога на доходы
(по обоим вариантам), применяют следующие счета: счет 51 — на нём фиксируют
все операции по поступлению и списанию денежных средств; счет 68 — произво-
дят начисление налога на доход, в том числе ежеквартальных авансов по нему;
здесь же осуществляют записи и по другим налогам; счет 99 — отражают суммы
начисленного упрощенного налога.
Дт 99 Кт 68. Начислен налог по УСН — делаем проводку
По завершении каждой хозяйственной операции бухгалтер отражает дан-
ный факт бухгалтерской проводкой. Используемые счета зависят от принятого
фирмой плана счетов.
Для ведения учета по разным налогам в счете 68 выделяют субсчета. Их
перечень нужно оговорить в учетной политике, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008.
Счет 68 может быть разделен на несколько субсчетов, например:
68.1 — расчеты по налогу УСН;
68.2 — расчеты по НДФЛ и т. д.
1
ортник А.Н. Проблемы учета и анализа инвестиций и инвестиционной привлекательности предприятий
/ А.Н. Бортник; под ред. Е.С. Исаева. — Саратов: СГСЭУ, 2011. — С. 22.
41
Возможна ситуация, когда по итогам года суммарный налог на доход ока-
зался либо больше, чем фактическая сумма налога, либо меньше. В первом случае
сумму налога надо добавить, во втором - уменьшить
1
. Проводки при этом следу-
ющие:
— начислен УСН (проводка по авансовому платежу по налогу) — Дт 99–
Кт 68.1;
— перечислен аванс по налогу — Дт 68.1 – Кт 51;
— за год доначислен налог УСН — проводка Дт 99 – Кт 68.1;
— уменьшен налог по УСН за год — Дт 68.1 – Кт 99.
Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть
равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99
и 68.1. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму
переплаты можно вернуть.
Расходы на приобретение товаров, работ, услуг при УСН признаются
только после их оприходования и фактической оплаты, которая может быть про-
изведена предприятием как в денежной форме, так и иным способом. Например,
передачей векселя, имущества, производством работ, с помощью заключения до-
говора новации или отступного.
Расходы нужно учитывать в таком порядке
2
:
— материальные расходы признаются в момент погашения задолженности
перед поставщиком. В частности, материалы должны быть полностью оплачены
независимо от даты их списания в производство и даты реализации продукции, на
которую были использованы эти материалы;
— на оплату труда — в момент выплаты задолженности персоналу;
— по уплате процентов — в момент их оплаты.;
— по оплате работ, услуг — в момент погашения задолженности за выпол-
ненные работы, оказанные услуги;
1
Гугкаева С.С. О некоторых проблемах бухгалтерского учета на малых предприятиях / С.С. Гугкаева //
Проблемы современной науки и образования. — 2018. — № 6 (126). — С. 51-54.
2
Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности / В.И. Бариленко. — М.: КноРус, 2010. — С. 172.
42
— товары — оплаченные расходы на закупку товаров учитываются при
определении налогооблагаемой базы по мере реализации этих товаров покупате-
лям;
— налоги и сборы — в размере фактической уплаты;
— затраты на покупку ОС учитываются в порядке, установленном п. 3 ст.
346.16 НК РФ.
Статья 19 Закона № 2487-1 предлагает охранным организациям страховать
сотрудников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоро-
вья в связи с оказанием ими охранных услуг. Страхование ЧОО осуществляют за
свой счет.
В бухгалтерском учете платежи по добровольному страхованию призна-
ются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы
организаций», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Если сумма страховой премии за весь период действия договора перечис-
лена единовременно, то применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Со
счета 97 расходы списываются ежемесячно в дебет счета 20 «Основное производ-
ство». Целесообразно рассматриваемые расходы признавать равномерно в тече-
ние срока действия договора страхования.
Пример. ЧОО перечислило 12000 руб. согласно договору личного страхо-
вания своих охранников. Договор заключен в целях добровольного страхования
работников-охранников на случай гибели, получения увечья или иного поврежде-
ния здоровья в связи с осуществлением ими охранных действий. Срок договора
— 12 месяцев. В рассматриваемом случае расходы по договору добровольного
личного страхования признаются в налоговом учете в полном объеме равномерно
в течение 12 месяцев. Для отражения в бухгалтерском учете необходимо сделать
следующие проводки:
Дт 76 Кт 51 — 12000 руб. – уплачены страховые взносы;
Дт 97 Кт 76 — 12000 руб. – расходы по добровольному личному страхова-
нию учтены в составе расходов будущих периодов;
43
Дт 20 Кт 97 – 1000 руб. (12000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по добро-
вольному личному страхованию.
Расходы на ОС. Порядок включения в расходы затрат по ОС зависит от
того, когда они были куплены
1
:
— в момент, когда предприятие уже находилось на УСН.
— до перехода на режим УСН.
Предприятием, применяющим режим УСН по разнице доходов и расхо-
дов, списание вложений в покупку ОС производится с момента ввода ОС в экс-
плуатацию на последний день отчетного периода, в котором этот ввод состоялся,
в размере фактической оплаты.
Достаточно важно, что ОС могут быть взяты в расходы только при усло-
вии, что они используются в основной деятельности упрощенца (подп. 4 п. 2 ст.
346.17 НК РФ). ОС, приобретенные для иных целей, базу по УСН уменьшать не
могут.
Аналогично принимается на расходы и НДС, включаемый в первоначаль-
ную стоимость ОС и уплаченный при его покупке.
Специфика деятельности охранных предприятий обусловливает наличие в
составе их имущества таких ограниченных в обороте объектов, как служебное
оружие. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета данного имущества. Ору-
жие, используемое в деятельности частных охранных предприятий, отвечает всем
требованиям к основным средствам, а следовательно, должно учитываться как ос-
новные средства. Рассмотрим порядок учета служебного оружия охранного пред-
приятия от приобретения до списания на примере служебного нарезного писто-
лета ИЖ-71 закупочной стоимостью 7080 руб. Движение данного объекта основ-
ных средств в бухгалтерском учете начинается с его приобретения в торговой
сети. Поэтому первой проводкой необходимо отразить факт приобретения основ-
ного средства.
1
Ананко Ю.С. Актуальные проблемы ведения бухгалтерского учета субъектов малого предпринима-
тельства в России / Ю.С. Ананко // Вестник современных исследований. — 2018. — № 5.2 (20). — С. 29-32.
44
Для этого используются следующие счета бухгалтерского учета: 60 «Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками» и 51 «Расчетный счет» — при оплате в
безналичной форме; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 50 «Касса»
— при оплате наличными денежными средствами. При этом делается следующая
бухгалтерская проводка:
Дт 60 Кт 51 — 7080 руб.
Приобретенные основные средства первоначально отражаются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». На данном счете аккумулируется стои-
мость основных средств, уплаченных охранным предприятием при приобретении
пистолета. Таким образом, приобретение пистолета в бухгалтерском учете будет
отражено следующими проводками:
Дт 08 Кт 60 — 7080 руб.
После отражения стоимости приобретенного пистолета на счете 08 объект
основных средств подлежит учету на счете 01 «Основные средства». Для этого
используется следующая проводка:
Дт 01 Кт 08 — 7080 руб. Учитывая, что стоимость пистолета не превышает
40 000 руб., он подлежит списанию на затраты сразу после приобретения без
начисления амортизации. Для этого используется счет 26 «Общехозяйственные
расходы». Проводка выглядит следующим образом:
Дт 26 Кт 01 — 7080 руб.
При покупке ОС предприятием до момента его перехода на УСН призна-
ние расходов обусловливается сроком полезного использования ОС. Данный срок
устанавливается в соответствии со ст. 258 НК РФ и классификацией ОС.
При определении срока как продолжающегося 3 года и менее списание
остаточной стоимости ОС производится последним числом каждого квартала в
течение первого года применения режима.
При установлении срока продолжительностью от 3 до 15 лет включи-
тельно списание на расходы остаточной стоимости ОС производится в таком по-
рядке: в первый год применения описываемого режима списывается 50% остаточ-
ной стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — оставшиеся 20%.