5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
Глава 1 Теоретические положения бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса
9
1.1 Понятие и сущность предприятий малого бизнеса, критерии
отнесения
9
1.2 Теоретические положения бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса
15
1.3 Теоретические положения налогообложения на предприятиях
малого бизнеса
23
Глава 2 Организационно-правовая и экономическая
характеристика ООО "Де-Факто"
38
2.1 Организационно-правовая характеристика организации
38
2.2 Основные экономические показатели деятельности
организации
41
2.3 Оценка организации бухгалтерского учета и
налогообложения в организации
47
Глава 3 Состояние и направления совершенствования
бухгалтерского учета и налогообложения ООО "Де-факто"
57
3.1 Оценка состояния бухгалтерского учета в организации
малого бизнеса
57
3.2 Оценка состояния налогообложения в организации малого
бизнеса
71
3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета и
налогообложения в организации и ее оценка
77
Заключение
80
Список использованной литературы
83
Приложения
91
6
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес в любой внутренней экономике занимает важный сегмент
рынка. Именно малый бизнес
- непосредственно удовлетворяет нужды конечного потребителя, т.е. населения;
- создает конкурентоспособное развитие в любой сфере для качественного
удовлетворения нужд, в качестве товаров, работ или услуг;
- является стабильной поддержкой любой страны;
- вносит больший вклад в создание валового внутреннего продукта страны и в
формировании федерального и региональных бюджетов. Ведь крупный бизнес
напрямую зависим с Мировой экономикой, а малый в большей степени от
потребности внутренней экономики.
Важность роли небольших предприятий заключается в многочисленном
формировании рабочих мест, что в-первую очередь является формированием
рынка труда в стране. Удовлетворяет нужды крупных предприятий, создает
самые разнообразные товары и услуги.
Малый бизнес является главной составляющей экономической нишей во
всем Мире. Без него невозможно развитие любой страны в целом.
Целью данной работы является изучение и оценка состояния организации
бухгалтерского учета и налогообложения на малом предприятии, а также
разработка мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского
учета и налогообложения объекта исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо реализовать следующие
задачи:
1. Определить понятие и сущность малого бизнеса;
2. Дать организационно - правовую и экономическую характеристику;
3. Дать оценку по организации бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса;
4. Проанализировать состояние бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса;
7
5. Дать оценку состоянию бухгалтерского учета и налогообложения
объекта исследования;
6. Выявить пути совершенствования бухгалтерского учета и
налогообложения и дать оценку объекту исследования.
Объектом исследования данной работы выбрано общество с
ограниченной ответственностью «Де-Факто». Данное предприятие считается
микропредприятием.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические положения
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса, а
именно: понятие и сущность малого бизнеса и критерии их отнесения,
теоретические положения и их характеристики в бухгалтерском и налоговом
учете. Во второй главе рассматриваются исследования организационно-
правовой и экономической характеристики организации на примере ООО «Де-
Факто», а именно, проведен анализ экономических показателей деятельностей
организации, дана оценка организации бухгалтерского и налогового учета в
организации. В третьей заключительной главе выявлены
пути совершенствования по ведению бухгалтерского и налогового учета и даны
рекомендации ООО «Де-Факто».
В ходе написания выпускной квалификационной работы были изучены
законодательные и нормативные акты по организации деятельности малого
бизнеса, его бухгалтерского учета и налогообложения, взяты для анализа данные
финансово-хозяйственных показателей ООО «Де-Факто».
Основой теоретической главы и методологии выпускной
квалификационной работы послужили законодательные акты, Налоговый
Кодекс Российской Федерации, Типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета на предприятиях среднего и малого предпринимательства,
труды отечественных и зарубежных ученых и экономистов.
8
Для исследования бухгалтерского учета и налогообложения применялись
методы анализа, сравнения, индукции.
9
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Понятие и сущность предприятий малого бизнеса,
критерии отнесения.
Понятие предприятий малого бизнеса перечислено в Федеральном законе
от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»
1
[4]. Это внесенные в Единый
государственный реестр юридических лиц хозяйственные общества,
хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные
кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские)
хозяйства и индивидуальные предприниматели.
Предприятия малого бизнеса можно кратко обозначить субъектами
малого предпринимательства, сокращенно СМП.
Отнесение к субъектам малого и среднего предпринимательства,
согласно 209-ФЗ должно соответствовать следующим 3 критериям:
1. Юридические критерии (Организационно – правовой критерий);
2. По численности (Критерий, лимитированный численностью сотрудников);
3. По доходу (Критерий отнесения, в соответствии с размерами доходов).
Актуальные данные на примере 2019 года можно сгруппировать в
следующие три таблицы:
Таблица 1
1. Организационно – правовой критерий отнесения к
субъектам малого бизнеса
Форма
(особенности)
организации
Условия
Примечание
Любые ООО
Условие 1:
1а) Суммарная доля участия РФ,
субъектов РФ, муниципальных
ООО,
удовлетворяющее
Условию 1а), но не
1
Федеральный закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»
[Электронный ресурс]. Доступ из справ. правовой системы «Консультант Плюс». - ст. 4
10
продолжение Таблицы 1
Форма
(особенности)
организации
Условия
Примечание
образований, общественных и
религиозных организаций
(объединений), благотворительных и
иных фондов (за исключением
суммарной доли участия, входящей в
состав активов инвестиционных
фондов) в уставном капитале не
превышает 25%;
1б) суммарная доля участия
иностранных организаций или
организаций, не являющихся СМП, не
превышает 49%
удовлетворяющее
Условию 1б),
признается СМП,
если такое ООО
соответствует
Условию 4, 5 или 6
Любые ОА
Условие 2:
Акции, обращающиеся на
организованном РЦБ, отнесены к
акциям высокотехнологичного
(инновационного) сектора экономики
-
Условие 3:
Акционеры – РФ, субъекты РФ,
муниципальные образования,
общественные и религиозные
организации (объединения),
благотворительные и иные фонды (за
исключением инвестиционных
фондов) владеют не более чем 25%
голосующих акций, а акционеры –
иностранные организации или
организации, не являющиеся СМП,
владеют не более чем 49%
голосующих акций
-
Организации-
«интеллектуалы»
Условие 4:
Деятельность заключается в
практическом применении
(внедрении) результатом
интеллектуальной деятельности
(программ для ЭВМ, изобретений,
селекционных достижений и т.д.),
исключительные права на которые
принадлежат учредителям
(участникам)
Учредители
(участники) – это
бюджетные,
автономные
научные
учреждения либо
являющиеся
бюджетными,
автономными
учреждениями
образовательные
организации
высшего
образования
Организации-
«сколковцы»
Условие 5:
Имеют статус «сколковца»
-
11
продолжение Таблицы 1
Форма
(особенности)
организации
Условия
Примечание
Организации с
«особенным»
учредителем
Условие 6:
Учредители (участники) – это АО
«РОСНАНО» или Фонд
инфраструктурных и
образовательных программ
-
Таблица 2
2. Критерии, лимитированные численностью сотрудников
Тип
СМП
Среднесписочная
численность работников
за 2018 год
Примечание
Микропредп
риятие
До 15 человек включительно
-
Малое
предприятие
От 16 до 100 человек
включительно
-
Среднее
предприятие
От 101 до 250 человек
включительно
-
От 251 до 1000 человек
включительно
Хозяйственное общество,
хозяйственных партнерство
входит в утвержденный
Минпромторгом перечень
предприятий легкой
промышленности в порядке,
предусмотренном
Постановлением Правительства
от 22.11.2017 № 1412
2
[18]
Таблица 3
3. Критерий отнесения, в соответствии с размерами доходов
Тип СМП
Предельное
значение дохода
за 2018 год
Примечание
Микропредприятие
120 млн. рублей
Доход определяется по данным
налогового учета путем
2
Постановление Правительства РФ от 22.11.2017 № 1412 "О предельном значении среднесписочной
численности работников за предшествующий календарный год для средних предприятий - хозяйственных
обществ, хозяйственных партнерств, которые осуществляют в качестве основного вида деятельности
предпринимательскую деятельность в сфере легкой промышленности, и об утверждении Правил формирования
перечня хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, которые осуществляют в качестве основного вида
деятельности предпринимательскую деятельность в сфере легкой промышленности" [Электронный ресурс].
Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс» - Правила. пп. В п.2.
12
Тип СМП
Предельное
значение дохода
за 2018 год
Примечание
Малое
предприятие
800 млн.
рублей
суммирования доходов по всем
осуществляемым видам
деятельности и применяемым
налоговым режимам.
Среднее
предприятие
2 млрд.
рублей
Категория субъекта малого предпринимательства определяется в
соответствии с наибольшим по значению условием, согласно ч. 3 ст. 4
Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. А изменяется в случае, если
предельные значения выше или ниже предельных значений, в течение трех
календарных лет, следующих один за другим. И именно:
Категория субъекта малого предпринимательства вновь созданного
юридического лица, вновь зарегистрированного индивидуального
предпринимателя сохраняется или изменяется в случае, если сведения о таких
юридическом лице или индивидуальном предпринимателе сохраняются в
едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, при
исключении из единого реестра субъектов малого и среднего
предпринимательства указания на то, что юридическое лицо или
индивидуальный предприниматель является соответственно вновь созданным
юридическим лицом, вновь зарегистрированным индивидуальным
предпринимателем.
При обращении за оказанием поддержки вновь созданные юридические
лица и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, сведения
о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства заявляют о соответствии условиям отнесения к субъектам
малого и среднего предпринимательства по форме, утвержденной федеральным
органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
развития предпринимательской деятельности, в том числе среднего и малого
бизнеса.
13
К условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства
относятся следующие сведения:
- наименование юридического лица или фамилия, имя и (при наличии) отчество
индивидуального предпринимателя;
- идентификационный номер налогоплательщика;
- место нахождения юридического лица или место жительства индивидуального
предпринимателя;
- дата внесения сведений о юридическом лице или об индивидуальном
предпринимателе в единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства;
- категория субъекта малого или среднего предпринимательства
(микропредприятие, малое предприятие или среднее предприятие);
- указание на то, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель
является соответственно вновь созданным юридическим лицом, вновь
зарегистрированным индивидуальным предпринимателем;
- содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц, едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведения о
лицензиях, полученных соответственно юридическим лицом, индивидуальным
предпринимателем, о кодах по Общероссийскому классификатору видов
экономической деятельности, о производимой юридическим лицом,
индивидуальным предпринимателем продукции
- сведения о включении юридического лица, индивидуального предпринимателя
в реестры (перечни) субъектов малого и среднего предпринимательства -
участников программ партнерства между юридическими лицами, являющимися
заказчиками товаров, работ, услуг в соответствии с Федеральным законом от 18
июля 2011 года № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами
юридических лиц», и субъектами малого и среднего предпринимательства
3
[5];
3
Федеральный закон от 18.07.2011г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами
юридических лиц». // Электронный ресурс. - Справочник «Консультант плюс»
14
- сведения о наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя
в предшествующем календарном году контрактов, заключенных в соответствии
с Федеральным законом от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе
в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд»
4
[6], и (или) договоров, заключенных в соответствии с
Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 223-ФЗ «О закупках товаров,
работ, услуг отдельными видами юридических лиц»;
- иные сведения, включение которых в единый реестр субъектов малого и
среднего предпринимательства предусмотрено нормативными правовыми
актами Правительства Российской Федерации.
Таким образом мы выяснили, что субъекты малого и среднего
предпринимательства отражены едиными статьями закона, за исключением
лишь разности сведений и данных в них. А зарегистрированы все сведения в
едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.
Быть субъектом малого предпринимательства (СМП) и особенно малым
предприятием удобно, ведь малые предприятия, к примеру, могут в
общем случае вести упрощенный бухучет и составлять упрощенную
бухгалтерскую отчетность. Малые предприятия могут не утверждать лимит
остатка кассы, согласно п. 2 Указания ЦБР от 11.03.2014 № 3210-У
5
[31].
На малых предприятиях нет обязанности проводить плановые и
аудиторские проверки. О чем свидетельствуют утверждения по ч. 3.1
ст. 1, ст. 26.2 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ [7].
Сегодня малый бизнес играет значительную роль в экономике многих
стран. Однако в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где число
малых предприятий составляет 80% и более от общего числа предприятий, в
4
Федеральный закон от 05.04.2013г №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных и муниципальных нужд». // Электронный ресурс. – правовая система
«Консультант плюс».
5
Указание Банка России от 11.03.2014г № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства». // Электронный ресурс. правовая система «Консультант плюс». –
п.2