65
Расшифровка описания
Сумма, руб
Бухгалтерские
проводки
дт
кт
Начислен НДС 18%
1 922,03
19.03
60
Отражен вычет по НДС 18% на основании
предъявленной счет-фактуры
1 922,03
68.02
19.03
Оплата поставщику за поставку товаров, работ
или услуг
10 000,00
60
51
Поступление товаров, работ или услуг от
поставщика по спец режиму НО ЕНВД. НДС
включен в стоимость
10 000,00
41.12
60
Торговая наценка по спец режиму ЕНВД
3 200,00
41.12
42.02
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения
информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на
суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом
суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно на счете 62.2 «Авансы».
Расчеты в безналичном порядке в организации осуществляются с
Покупателями Заказчиками - юридическими лицами.
По счету 62.Р «Расчеты с розничными покупателями»
выступают покупатели физические лица, оплатившие товар электронными
средствами платежа, т. е. своей картой через POS -терминал оплаты.
Расчеты с Покупателями физическими лицами, участниками
предпринимательской деятельности в рознице могут осуществляться как с
оплатой на расчетный счет, так и в операционную кассу обособленного
подразделения. Аналитика счета копится на счете 90.01.2 «Выручка по
отдельным видам деятельности с особым порядковым режимом».
66
Реализация товаров, работ и услуг в организации осуществляется по двум
направлениям:
- 90.01.1 Выручка по деятельности с основной системой налогообложения;
- 90.01.2 Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядковым
режимом.
Для накопления по итогу месяца затрат на счетах учета по отдельным
видам деятельности введены номенклатурные группы: продукция/товар,
розница, основное подразделение, услуги населению и т.д. В каждой
номенклатурной группе разработаны спецификации товаров, либо услуг.
Которые автоматически определяют по номенклатуре способ отнесения доходов
и расходов по видам деятельности.
Таблица 13
Пример отражения проводок по расчетам с покупателями и
заказчиками в ООО «Де-Факто»
Расшифровка описания
Сумма, руб
Бухгалтерские
проводки
дт
кт
Поступление оплаты на расчетный счет от
покупателя
161 573,48
51
62
Реализация товаров, работ или услуг
161 572,48
62
90.01.1
Выставлена счет-фактура с НДС 18%
24 646,65
90.03
68.02
Поступление оплаты в кассу от розничного
покупателя
Списана себестоимость продукции в рознице
250,00
250,00
50.01
90.02.2
90.01.2
41.12
Поступление оплаты через эквайринг от
розничного покупателя
Деньги в пути зачисления на расч. счет
45 000,00
45 000,00
62.Р
57.3
90.01.2
62.Р
Списана себестоимость продукции в рознице
45 000,00
90.02.2
41.12
Поступление оплаты по реестру через
эквайринг на расчетный счет
45 000,00
51
57.3
Т.к. организация проявляет себя гибко в конкурентоспособности, а рынок
заполняется всё большими дублирующими конкурентами на рынке в сегменте
продаж, выполнения работ и оказании услуг, то с периодичностью Общество
пробует себя в новых видах деятельности.
Оформление реализации происходит следующим образом:
67
- отгрузка товаров юридическим лицам по первичным документам ТОРГ12 (Т.к.
ООО «Де-факто» является плательщиком НДС, то обязательно еще счет-
фактура) или УПД;
- оказание услуг юридическим лицам оформляется УПД или Акт оказания услуг
(Т.к. ООО «Де-факто» является плательщиком НДС, то обязательно еще счет-
фактура);
- выполнение работ оформляется по форме КС2 (Акт выполненных работ), КС3
(Справка о стоимости выполненных работ и затрат) (Т.к. ООО «Де-факто»
является плательщиком НДС, то обязательно еще счет-фактура);
- реализация в рознице подтверждается кассовым чеком. Рассчитывается по
продажной стоимости с применением счета 42. Товар, участвующий в розничной
торговле, приходуется на субсчет 41.12 «Товары в розничной торговле в
неавтоматизированной торговой точке» (по продажной стоимости).
Корреспондирует с субсчетом 42.02 «Торговая наценка в неавтоматизированной
торговой точке». Применяется строго по виду деятельности, отнесенному к
ЕНВД. Наценка в Учетной политике установлена в 49%. Но фактически она
меняется с минимального значения в 10% до максимального в 121%. Напрямую
это зависит от сезонности работы в данной специфической сфере.
Таблица 14
Отражение проводок по расчетам с покупателями в рознице в
ООО «Де-Факто» за декабрь 2018г
Бухгалтерские записи
Сумма, руб
Бухгалтерские
проводки
дт
кт
Поступление товаров в розничной торговле
536 932,00
41.12
60.01
Торговая наценка
205 068,00
41.12
42.02
Розничная выручка наличными
250,00
50.01
90.01.2
Розничная выручка электронными средствами
платежа (Эквайринг)
246 987,00
62.Р
90.01.2
Себестоимость розничных продаж
168 715,19
90.02.2
90.01.2
68
Анализируя финансово - экономический результат и основные
экономические показатели можно сделать следующие выводы.
С даты основания 2012 г. организация стабильно придерживается
намеченной прибыли в районе 500 тыс. рублей в год, о чем свидетельствуют
показатели отчета о финансовых результатах за 2013г в сумме 491 тыс. рублей
(Приложение 4) и на конец 2018г в сумме 498 тыс. рублей (Приложение 2). В
общем такой показатель может свидетельствовать о том, что компания не
развивается. Однако, невзирая на кризис в мировой и Российской экономике
стабильно сохраняет свои позиции на рынке.
Наценка по видам деятельности существенно отличается.
Высоким показателем в статье затрат являются затраты управленческие и
коммерческие, относящиеся к косвенным расходам. В коммерческие затраты
входит заработная плата и налоговые отчисления на работников, занятых на
особом виде деятельности в виде налога ЕНВД, расходы по обслуживанию
кассового аппарата, аренды магазинов и прочие торговые расходы. В
управленческие затраты входит заработная плата генерального директора и
налоговые отчисления, расходы обслуживания офиса, лицензии, программные
обеспечения.
У предприятия имеются заемные средства как краткосрочные, так и
долгосрочные. Долгосрочные займы в незначительных размерах
свидетельствуют об отсутствии приоритетности перед займодавцем. Отсутствие
оборотности заемных средств в течение нескольких лет ведет с искажения
сведений в балансе. Т.к. задолженность активов и пассивов по истечении 3-х лет
должна списываться с вытекающими последствиями.
Финансовый кризис отразился и на «Де-Факто». Это видно из убыточной
финансово-хозяйственной деятельности, которая в полном объеме отразила
незначительный убыток предприятия. Это подтолкнуло к пересмотру
экономической выгоды на предприятие. Что привело к сокращению численности
менее компетентных работников, увеличению мотивации текущих работников.
69
По информации именно такие действия привели к безубыточному результату на
конец 2018 года.
Проведя статистику ценообразования предыдущих периодов,
организация приняла решение повысить цены в розничной торговле на товары,
что существенно повысило его рентабельность.
Платежеспособность у организации на низком уровне, такие данные не
интересны ни банкам для предоставления кредитов, ни инвесторам.
Оборотные активы превышают текущие обязательства почти в 4 раза, а
оборачиваемость товаров равнозначна, что в 2017 г, что в 2018 г, что
подтверждает факт залежалости товара на складах или нерациональную закупку
новых.
По результату инвентаризации остатки на счетах МПЗ на конец 2018 г.
соответствуют фактическим данным, однако, вследствие нечастого проведения
инвентаризации несоответствие остатков фактическим данным может
свидетельствовать о недостаче, либо пересортице. Обнаружение которых
произошло несвоевременно и исказило сведения бухгалтерской отчетности в
течение отчетного года.
Бухгалтерский учет в организации оказывает сторонняя организация
профессионально, в соответствии с Учетной политикой предприятия и
нормативно - правовыми актами, законами, и положениями о бухгалтерском
учете. При этом ответственность соблюдения законодательства и за полноту
отражения финансово-экономического учета несет руководитель ООО «Де-
Факто».
Документооборот между ООО «Де-Факто» и централизованной
бухгалтерией регламентирован и осуществляется раз в месяц с составлением
реестра и акта приема-передачи документов. При этом сбором оригиналов
документов занимается каждый ответственный отдел в ООО «Де-Факто», что
приводит к несвоевременному поступлению оригиналов документов, вплоть до
конца годового отчетного периода. Вследствие чего, существенная нагрузка для
70
всех задействованных лиц: бухгалтер, руководитель, менеджеры, водители,
исполнительный директор перед формированием годовой отчетности.
Для исследуемой организации возникает существенная экономическая и
социальная выгода в данных взаимоотношениях. Нет необходимости в
увеличении штатных единиц, занимающихся экономические, юридические,
консультационные и аудиторские должности.
Бухгалтерский учет в организации ведется помимо специализированных
автоматизированных бухгалтерских программ 1С: Предприятие, версия 8 и 1С:
Зарплата и Управление персоналом, версия 8, в своих формах, построенных на
базе книги Excel с управленческим учетом, содержащим автоматический
подсчет показателей по формулам. Данный факт может для дополнительных
учетных данных являться фатальным, т.к. данные виды файлов могут легко
повредиться, а случайный человеческий фактор может нарушить
невосполнимую целостность файла, а значит и данных.
Архивирование первичных учетных и кадровых документов происходит
в отдельном помещении по месту осуществления фактической розничной
деятельности, что может повлечь невосполнимые последствия в виде пожара,
затопления, кражи, порчи и прочих факторов, препятствующих идентификации
сведений в них.
Лимит остатка денежных средств установлен в размере 100 000 рублей
42
.
Превышения никогда не происходит ввиду того, что, своевременно
руководитель сдает их на расчетный счет организации. Однако установленный в
таком размере лимит остатка денежных средств, не имея отдельного помещения
с сейфом может привести к не сохранности денежных средств, краже. Такие
обстоятельства могут насторожить менеджера и кассира-операциониста,
который в течение дня принимает от покупателей выручку.
С Покупателями и Заказчиками - юридическими лицами в основном
заключены договоры подрядных работ или оказания услуг. Договоры имеются
как с 100% предоплатой, так и пост оплатой или частичной оплатой по факту
42
Там же. С.11
71
выполнения работ, оказания услуг. Такой разброс форм договора связан с
индивидуальным подходом к каждому Покупателю в текущих антикризисных
предложениях и высокой конкуренцией.
Выполнение работ, оказание услуг таким Покупателям может
производиться в течение всего года. Такой переходящий из одного периода в
другой результаты выполнения работ, оказания услуг часто негативно
сказываются на налогообложении организации.
Таким образом ООО «Де-Факто» можно оценить, как медленно, но
стабильно развивающуюся компанию, охватывающую большую часть сегмента
рынка. Без рисков для бизнеса и с профессиональным ростом открывает для себя
новые «ниши» для развития, в соответствии с изменениями потребительских
услуг.
3.2 Оценка состояния налогообложения организации малого бизнеса.
Организация применяет две системы налогообложения: общую систему
налогообложения и налогообложение с особым порядковым режимом в виде
налога на ЕНВД.
В связи с этим ведет раздельный бухгалтерский и налоговый учет.
Общая система применяется к деятельности:
- оказания услуг по монтажу и демонтажу пластиковых, металлических,
алюминиевых и тканевых изделий;
- выполнения строительных и подрядных работ на объектах по установке
роллетных систем, промышленных ворот и просто оконных блоков;
- оптовой торговле.
Организация является плательщиком НДС. Льгот по налогу на
добавленную стоимость не имеет, поэтому применяет стандартную ставку НДС
20% (с 01.01.2019 г.).
Первичным учетным документов является счет-фактура. Сведения по
выставленным счетам-фактурам отражаются в регистре под названием Книга
продаж, а полученным счетам-фактурам отражаются в регистре под названием
Книга покупок.
72
Обязательные реквизиты счета-фактуры определены несколькими
пунктами ст. 169 НК РФ (п.5; п.5.1; п.5.2; п.6). Для их отражения характерен
следующий набор реквизитов:
1. Номер и дата документа;
2. Реквизиты продавца и покупателя: название, адрес, ИНН;
3. Названия и адреса грузоотправителя и грузополучателя;
4. Реквизиты платежного документа, если был получен аванс;
5. Валюта, в которой оформляется документ;
6. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при
наличии);
7. Название товара (работ, услуг) с указанием кода вида товаров, единицы
измерения, количества и стоимости единицы;
8. Общая стоимость товара без налогов, сумма акциза, ставка и сумма НДС,
итоговая стоимость с налогами;
9. Страна происхождения товара и регистрационный номер ГТД, если
имеется;
10. Подписи ответственных лиц.
В некоторых случаях в документе могут отсутствовать:
1. КПП продавца и покупателя, предусмотренные формами, утвержденными
постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137;
2. Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, если продается не товар;
3. Данные платежного документа, если не было поступления аванса;
4. Единица измерения, количество и цена единицы, если единица измерения
не определена (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ);
5. Код вида товаров, если товар вывозится в страны – члены ЕАЭС;
6. Суммы относящихся к товару налогов и ставка НДС, если товар не
является подакцизным и налогоплательщик работает без НДС;
7. Данные о зарубежном происхождении товара, если он произведен в РФ;
8. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения).
73
При отсутствии реквизитов в предназначенном для них месте форм,
утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, ставят
прочерки.
На основании первичный учетных документов выделяется НДС в Дт
счета 19.03 «НДС по приобретенным МПЗ» или 19.04 «НДС по приобретенным
услугам». При получении счета-фактуры от поставщика налог дебетуется со
счетом 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и копится на счете до
определения налогового результата.
На основании первичный учетных документов при реализации товаров,
работ или услуг выставляется счет-фактура, НДС начисляется и формируются
проводки Д-т 90.03 К-т 68.02. Сумма НДС к уплате в бюджет и в Декларацию по
НДС, попадает по итогу квартала разность этих показателей, иначе говоря сальдо
счета 68.02.
Объектом обложения налогом НДС являются операции по реализации
товаров (работ, услуг), а также выполнение работ и товаров и услуг для
собственного потребления.
Таблица 15
Пример отражения проводок по НДС по расчетам с
поставщиками и покупателями
Расшифровка описания
Сумма, руб
Бухгалтерские
проводки
дт
кт
Оплата поставщику за поставку товаров, работ
или услуг
12 600,00
60
51
Поступление товаров, работ или услуг от
поставщика
10 500,00
10, 26,
20, 41
60
Начислен НДС 20%
2 100,00
19.03
60
Отражен вычет по НДС 20% на основании
предъявленной счет-фактуры Поставщиком
2 100,00
68.02
19.03
Поступление оплаты на расчетный счет от
покупателя
100 000,00
51
62
Реализация товаров, работ или услуг
83 333,33
62
90.01.1
Выставлена счет-фактура с НДС 20% сверху
16 666,67
90.03
68.02
Уплата НДС, исчисленный к уплате в бюджет
14 566,67
68.02
51
74
На основании полученных учетных первичных документов по
хозяйственной деятельности, организация еще отчитывается по налогу на
прибыль по стандартной ставке 20%.
Прямыми доходами организации являются реализации товаров и услуг
юридическим лицам без учета НДС. Внереализационными являются
поступления процентов (депозита) от оборота денежных средств по итогам
месяца. В прямые затраты принимает проданные товары, оказанные услуги,
полностью либо частично выполненные работы. Во внереализационные расходы
учитывает расходы по кассовому обслуживанию, т.е. комиссия банка. К
косвенным расходам относится заработная плата, транспортные и прочие
общехозяйственные расходы.
В связи с сезонной спецификой работы, а именно, невозможностью
выполнять работы при уличной температуре ниже 10 градусов Цельсия,
долгосрочные договоры заключаются в основном зимой, с предоплатой, а
выполняться начинают с наступлением тепла, т. е. со второго квартала. Данная
особенность вынуждает организацию подстраиваться под рынок высокой
конкуренции и заключать договоры на расценках, не предусматривая потери
будущих периодов. Что непременно приводит к высокой себестоимости
выполненных работ и очень низкой прибыли. Такая налоговая прибыль, а
именно 2% от выручки является заниженной. Такой налог к уплате непременно
обратит на себя внимание налоговой инспекции, что нежелательно во всех
случаях. ФНС опубликовала Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-
06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок» [32], который по конкретной отрасли устанавливает
процент налоговой нагрузи, занижение которой может привести к проверке и
объяснениям. Высчитывается он отношением налога к уплате в бюджет к
выручке
43
. В среднем не менее 1%
44
устанавливается налоговая нагрузка для
торговых предприятий. В «Де-Факто» такой показатель равен 0,4%.
43
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2018г. // Журнал. Главбух. Электронный ресурс.
-2018г. - №08
44
Там же. С.71