15
России данный вид предпринимательства пока существенно не влияет на
экономическое и социальное развитие общества.
Правительство России на сегодняшний день делает сдвиги по поддержке
хозяйствующих субъектов малого предпринимательства, например: введены
субсидии и льготы, в некоторых регионах налоговые «каникулы», ограничено
количество проверок и прочие послабления, позволяющие малому бизнесу
существовать и даже конкурировать в своем сегменте экономики.
1.2 Теоретические положения бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса
Министерством Финансов Российской Федерации разработан приказ
№64н от 21 декабря 1998г. о типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [37].
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем - Типовые
рекомендации) разработаны в соответствии с Федеральным законом «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно -
правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций)
(в дальнейшем - малые предприятия).
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, далее индивидуальные предприниматели (ИП),
ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
А малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными
методологическими основами и правилами, установленными Федеральным
законом «О бухгалтерском учете»
6
[8], Положением о бухгалтерском учете и
6
Федеральный закон от 06.12.2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». // Электронный ресурс. справ. –
правовая система «Консультант плюс»
16
отчетности в Российской Федерации
7
[34], положениями (стандартами) по
бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий
8
[39], а также действующими
Типовыми рекомендациями
9
[37].
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых
предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несут руководители малых предприятий.
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема
учетной работы создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером, или ввести в штат должность бухгалтера,
или вести бухгалтерский учет самолично, и даже передать на договорных
началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации
(централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру – специалисту.
Прежде всего на любом предприятии создается учетная политика,
которая приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и
состояние бухгалтерского учета утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
- рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
7
Приказ Минфина России от 19.07.1998 №34Н «Об утверждении положения по ведения бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». // Электронный ресурс. – справ. - правовая система
«Консультант плюс»
8
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета фин.- хоз.
деятельности организаций и Инструкции по его применению». // Электронный ресурс. – справ. – правовая
система «Консультант плюс»
9
Приказ Минфина России от 21.12.1998 №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства». // Электронный ресурс. – справ. -правовая система «Консультант
плюс»
17
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное
документирование всех хозяйственных операций путем составления
определенных носителей первичной учетной информации.
Малые предприятия могут применять для документирования
хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также
самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие
обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О
бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в
бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:
- наименование документа,
- дата составления,
- наименование организации, от имени которой составлен документ,
- содержание хозяйственной операции,
- измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении,
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления,
- личные подписи указанных лиц.
Первичные документы, по которым данные принимаются к
бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их
оформления) и по содержанию (законность документированных операций,
логическая увязка отдельных показателей).
18
В большинстве СМП на сей день используются Унифицированные
формы первичных документов, т.к. это привычно для большинства организаций
и Индивидуальных предпринимателей.
Для обобщения, классификации и накопления информации,
содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных
документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
В современном Мире практически все предприятия и предприниматели
используют бухгалтерские компьютерные учетные программы, например, одна
из самых распространенных в России и Украине – это 1С: Предприятие. В
учетной компьютерной программе уже имеются все необходимые
аналитические счета, регистры, формы первичных документов. Тем самым
упрощая работу и время бухгалтера.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с
применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
- единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий,
утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63
10
;
- журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и
хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня
1960 г. № 176
11
.
- упрощенные формы бухгалтерского учета.
Для верного определения выбора варианта применения бухгалтерского
учета нужно руководствоваться письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. №
59
12
"О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета
на предприятиях", а также соответствующим отраслевым указаниям,
10
Письмо Минфина СССР от 8.03.1960 г. № 63
11
Письмо Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176
12
Письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров
бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующим отраслевым указаниям, разработанным
министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля,
снабжение и др.)
19
разработанным министерствами и ведомствами для предприятий
соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.) [36]
Можно выбрать упрощенные формы бухгалтерского учета
согласно Типовым рекомендациям, а можно разработать свои, с соблюдением
полноты отражения реквизитов.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и
масштаба своего производства и управления, численности работников. Так,
малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально -
ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной
посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной
формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры
для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно
- материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально -
ордерной формы счетоводства.
При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать
применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при
соблюдении:
- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей
ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной
записи;
- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе
показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной
деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской
отчетности.
20
Важным моментом ведения деятельности СМП является организация
бухгалтерского учета. А именно:
- Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и
регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием,
осуществляется посредством двойной записи. То есть взаимосвязанное
отражение каждой совершенной операции одновременно на двух счетах
бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов,
взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей
(дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств,
уплаченных поставщику (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 51 "Расчетный счет" и др.) и т.д.
- Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства
продукции, выполнения работ, оказания услуг рекомендуется применение
упрощенной формы бухгалтерского учета.
При этом, несмотря на удобство и дозволенность ведения учета по
упрощенной форме бухгалтерского учета малому предприятию соблюдать
контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и
достоверностью данных бухгалтерского учета позволяет полностью и доступно.
Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации
следующий План счетов бухгалтерского учета (Приложение 5)
13
.
Малое предприятие может также принять решение ввести учет и
кассовым методом, где доходы и расходы рассчитываются исходя из
поступления и списания денежных средств в рамках оформленных и
полученных, или выставленных документов.
Каждое предприятие прописывает в учетной политике каким образом
будет организован бухгалтерский учет и выбирает для себя удобный вариант:
простой бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета
13
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства». // Электронный ресурс. – справ. -правовая система «Консультант
плюс». – пп. 8 п.2
21
имущества малого предприятия или форме бухгалтерского учета с их
использованием.
Как именно организовать бухгалтерский учет прописано в
некоторых ПБУ, каждое из которых относится к конкретному случаю,
документу, изменению.
На сегодняшний день действующие ПБУ официально считаются
федеральными стандартами учета. Федеральным законом от 18.07.2017 № 160-
ФЗ внесены изменения в закон «О бухгалтерском учете» [9].
Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином в период
с 1 октября 1998 года до даты вступления в силу закона о бухучете № 402-ФЗ
[8], признаются федеральными стандартами
14
.
Перечень действующих ПБУ
15
:
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
14
Приказ Минфина России от 18.04.2018 N 83н "Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг. и о признании утратившим силу Приказа Министерства
финансов Российской Федерации от 7 июня 2017 г. N 85н "Об утверждении программы разработки
федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг. и о признании утратившим силу Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы
разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." // Электронный ресурс. – справ. -
правовая система «Консультант плюс»
15
Информационное сообщение Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском
законодательстве: факты и комментарии". // Электронный ресурс. – справ. -правовая система «Консультант
плюс»
22
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
- ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы»;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
- ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
- ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»;
- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;
- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
- ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»;
- ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Особенностями и привилегиями быть малым бизнесом удобно еще и
тем, что малые предприятия имеют право не применять некоторые ПБУ,
например, такие как ПБУ 18/02
16
[30] и т. д., что существенно упрощает работу
бухгалтера и не требует от него высшей квалификации в своём деле.
Ввиду того, что любой бизнес является частным, и соответственно, все
организации и индивидуальные предприниматели ввиду этого работают для
получения личной прибыли, а именно дивидендов, то целью бухгалтерского
учета является также идентификация точных расчетных данных о наличии
прибыли либо убытка по итогу отработанного периода. Финансовый результат
фиксируется в любой организации по итогу года.
Помимо бухгалтерского учета все субъекты предпринимательства
обязаны вести налоговый учет, который на сегодняшний день непременно может
16
Необходимость применения ПБУ 18/02. // Электронный ресурс. –
URL:https://school.kontur.ru/publications/367.html
23
разниться с бухгалтерским учетом. Такими субъектами также является малый
бизнес.
1.3 Теоретические положения налогообложения на предприятиях
малого бизнеса
Все субъекты предпринимательства от микропредприятий до
крупнейших предприятий являются частным бизнесом. Согласно которого все
предприятия по итогу года получают либо прибыль и забирают её или иначе
распоряжаются, либо убыток и составляют варианты ликвидации такового.
При этом предприятия любого субъекта бизнеса обязаны уплачивать
налоги государству. Определение налог дано в первой части Налогового Кодекса
РФ.
Каждое лицо, имеющее признак налогоплательщика обязано уплачивать
налоги, сборы и взносы. Согласно гл. 8 НК РФ налог – это обязательный
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
Функцией налогов являются формирование государственных денежных
фондов, баз для материального распределения государственных средств и
прочими предопределениями государства. Именно налоги являются главным
инструментом в формировании государственной казны, являются главной
составляющей экономики страны. Все действия по правилам ведения,
формированию, ответственности и распределению налогов отражены в
Налоговом Кодексе Российской Федерации. Делятся на налоги муниципальные,
федеральные и местные. Распределятся в зависимости от соотношений основной
налоговой политики, её социальный характер и структурные элементы. По
образному выражению К. Маркса, «налоги – это материальная грудь, кормящая
24
государство, или пятый бог наряду с собственностью, семьей, порядком и
религией»
17
[41].
Так как малый бизнес является неотъемлемой частью экономики России,
для его поддержания и привлечения предпринимателей в малый бизнес
государство разрабатывает более удобные и привлекательные системы
налогообложения, чем для других форм хозяйствования. Особенности
налогообложения субъектов малого предпринимательства – одна из волнующих
тем для начинающих бизнесменов.
Малому бизнесу предоставлена возможность самостоятельного выбора
режима налогообложения. Для этого достаточно знать все тонкости и
нормативно - правовые акты и налоговые законы по применению каждой
системы налогообложения.
Существует несколько самых применяемых режимов налогообложения
для малых предприятий, а именно
18
:
1. Общая система налогообложения;
2. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
3. Упрощенная система налогообложения осуществляется по двум
объектам:
- упрощенная система налогообложения на объекте «Доходы»;
- упрощенная система налогообложения на объекте «Доходы, уменьшенные на
величину расходов»;
3. Единый налог на вмененный доход;
4. Патентная система налогообложения;
При выборе систем налогообложения также нужно учитывать методику
способа учета доходов и расходов, а именно: метод начисления или кассовый
метод. Метод начисления и кассовый метод отличаются друг от друга как кругом
налогоплательщиков, которые вправе использовать тот или иной способ учета,
17
Пансков В.Г., Налоги и налогообложение [Текст] // Учебный материал. РФЭИ. – пп. 11 Р.1 ГЛ. 1
18
Налоговый Кодекс РФ. ФЗ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ. // Электронный ресурс. – справ. - правовая система
«Консультант плюс».