25
так и условиями, обеспечивающими возможность применения каждого из
методов.
1. Метод начисления.
Специфика метода начисления заключается в том, что доходы в
налоговую базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они
возникают по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от
фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее). Условия
отражения доходов по методу начисления содержит ст. 271 НК РФ. Документами
являются первичные учетные документы, такие так товарная накладная акты
приема-передачи и т.д.
2. Кассовый метод.
Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент,
когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или
было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ).
Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая
оплата.
Рассмотрим детально все возможные варианты форм налогообложения
СМП.
1. Основная система налогообложения.
Налогообложение предприятий всех форм собственности и видов по
умолчанию устанавливается в виде основной системы налогообложения,
именуемое вкратце ОСНО. При данной системе в обязанность предприятия
входит ведение как бухгалтерского, так и налогового учета.
При применении данной системы налогообложения предприятия должны
уплачивать и отчитываться по следующим федеральным, муниципальным и
местным налогам:
- налог на добавленную стоимость, далее НДС;
- налог на прибыль (юридические лица), либо налог на доходы физических лиц,
далее НДФЛ (индивидуальные предприниматели);
- налог на имущество;
26
- транспортный налог.
Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог. Исчисление
производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав) покупателю.
Плательщиками НДС признаются организации (в том числе
некоммерческие) и предприниматели.
Объектом налогообложения являются:
- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
территории РФ, в том числе их безвозмездная передача, ввоз товаров на
территорию РФ (импорт);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не
принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Рассчитывается следующим образом: необходимо рассчитать сумму
НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при
необходимости - сумму НДС, которую нужно восстановить к уплате.
Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по
операциям, указанным в п. 3 в ст. 170 НК РФ. Например, ранее уплаченный НДС
в бюджет с сумм, поступивших от Покупателя авансом.
Налоговой базой по НДС считается определение наиболее ранней из двух
дат:
- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную
стоимость, подробнее описано в ст. 164. НК РФ. Рассмотрим на примете
Таблицы 5
27
Таблица 5
Ставки налога на добавленную стоимость
Ставка
налога
Расшифровка
0%
Данная ставка применяется при реализации товаров,
вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также
товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной
таможенной зоны, услуг по международной перевозке и
некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10%
Реализация по этой ставке производится в случаях реализации
продовольственных товаров, товаров для детей, периодических
печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров
и прочих товаров, утвержденных перечнем Постановлением
Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 [18]; Постановление
Правительства РФ от 15.09.2004 № 688 [19]; Постановление
Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 [20].
20%
19
с 2019 г.
До 31.12.2018г
ставка НДС
равнялась
18%
Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях. Сумма
НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки
налога (п.3 ст. 164 НК РФ)
При получении предоплаты (авансов) и в случаях, когда налоговая база
определяется в особом порядке (п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ),
также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ)
(18/118 до 31.12.2018г) [2].
Обязательным документом обложением НДС являются первичные
документы и счета – фактуры к ним, выставленные покупателям и полученные
от поставщиков. Подробности отражения реквизитов представлены в
Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
20
«О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость» [22]. Следствием нарушения данного постановления
при некорректном отражении реквизитов, или обязательных полей счета-
фактуры, или отсутствии первичного подтверждающего документа являются
19
НДС с 01.01.2019г. [Текст] // Учет. Налоги. Право. Газета. – 2019г. - №01
20
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. № 113 «О формах и правилах заполнения (ведения0
документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». // Электронный ресурс. –
справ. -правовая система «Консультант плюс».
28
частые камеральные проверки налоговыми органами организации, штрафы и
восстановление налога из бюджета со всеми вытекающими последствиями.
Отчетность по НДС является ежеквартальной, утверждается Декларацией
по НДС, которую в обязательном порядке нужно сдавать до 25 числа в
следующем месяце за отчетным налоговым периодом, т.е. за 1 квартал до 25
апреля, за 2 квартал до 25 июля и т.д. по телекоммуникационным каналам связи,
в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ. Оплачивать НДС возможно тремя равными
частям ежемесячно, не позже 25 числа каждого месяца cт.174 п.1 НК РФ.
Помимо уплаты и отчетности по налогу на добавленную стоимость
организации на ОСНО обязаны отчитываться по налогу на прибыль.
Налог на прибыль - федеральный налог. Базовая ставка налога – 20%. При
этом 3% перечисляют в федеральный бюджет, а 17% – в региональный.
В отличие от НДС налог на прибыль рассчитывается нарастающим
итогом с начала года, т.е. за 1 квартал, за полугодие, 9 месяцев, итоговый
годовой. За каждый отчетный налоговый период уплачиваются авансовые
платежи поквартально или ежемесячно, в случае, если организация сама
изъявила желание их уплачивать ежемесячно с предварительным уведомлением
налоговые инстанции, либо в законном порядке, превысив лимит в 15 млн.
рублей в среднем за каждый из 4 предыдущих кварталов или 60 млн. рублей за 4
квартала в целом. В большинстве малых предприятий применяется расчет
ежеквартальный авансовых платежей ввиду незначительных оборотов.
Предприятия малого бизнеса могут не применять ПБУ 18/02 для расчета
налога на прибыль
21
. При этом малому бизнесу нужно учитывать одинаково
нормативы на расходы как в налогом учете, так и в бухгалтерском учете.
На сегодняшний день много операций, таких как, представительские
расходы, которые учитываются по - разному в бухгалтерском и налоговом учете.
Что и вынуждает предприятия малого бизнеса, несмотря на привилегию, все-
таки применять данное ПБУ.
21
Там же. С.19
29
Данный налог высчитывается по методу начисления. Т.е. доходы от
реализации товаров, работ или услуг считаются от фактической их реализации,
на основании подписанных документов с обеих сторон Контракта.
Расходы учитываются тоже по методу начисления, согласно полученных
документов от поставщиков товаров, работ или услуг. В расходы, помимо
поставщиков услуг, товаров или работ также включаются начисления по
заработной плате, начисления амортизации
22
[29] на объекты основных средств,
транспортные расходы, комиссии по расчетному счету и многое другое,
подробности применения расходов отражены в разных ПБУ и Налоговом
Кодексе РФ. Налоговой базой для расчета налога и уплате его в бюджет
признается разница доходов, уменьшенную на величину расходов.
Для индивидуальных предпринимателей на основной системе
налогообложения налог на прибыль заменяет отчет 3-НДФЛ
23
. В отличие от
декларации по налогу на прибыль для организаций, подавать отчет 3-НДФЛ
индивидуальным предпринимателям необходимо по истечение отчетного
налогового периода, т.е. истекшего года до 30 апреля каждого года. Ставка
налога по нему стандартная 13%. Данный отчет является подтверждением итогов
хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей
[2]. Рассчитывается он кассовым методом.
Доходами признаются поступления денежных средств за реализацию
товаров, работ ли услуг на расчетный счет или в кассу предпринимателя.
В расходы можно учесть только подтвержденные первичными
документами, оплаченные и оприходованные товары, работы или услуги.
Налоговой базой для расчета налога признается разница доходов и
подтвержденных расходов. Также ИП может учитывать и вычеты, относящиеся
к его предпринимательской деятельности, тем самым уменьшив показатель
налога к уплате в бюджет.
22
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». // Электронный ресурс. – справ. – правовая система «Консультант плюс»
23
Индивидуальные предприниматели:3-НФДЛ для ИП. // Журнал Главная книга. Электронная версия. – 2016г. -
№04
30
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, и
не может превышать ставки в 2,2% от налоговой базы.
Данный налог платят не все, а только те организации и предприниматели,
у которых в предпринимательской деятельности используется имущество,
состоящее на балансе организации, являющееся объектом основных средств.
Признаваемыми объектами основных средств, с которых платится налог
на имущество является только недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению).
Не признаются объектами налогообложения:
- движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и
другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным
органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в
которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и
(или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд
обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны
правопорядка в Российской Федерации;
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками
истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в
установленном законодательством Российской Федерации порядке;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения
ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных
отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-
технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
31
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ). Расчет налоговой
базы в большинстве недвижимого имущества на сегодняшний день
осуществляется исходя из кадастровой стоимости имущества.
Отчитываться по налогу на имущество необходимо ежеквартально
расчетами, как и уплачивать сам налог до 30 числа следующего месяца за
истекшим отчетным периодом, а итоговая годовая декларация за отчетный
период подается до 01 апреля каждого года за истекший налоговый период.
Без объекта основных средств данный налог не платится.
Следующим налогом является транспортный налог.
Транспортный налог является региональным налогом. Платят его только
организации, на которые зарегистрированы транспортные средства. Ставка
налога не фиксированная, и рассчитывается она, исходя из единого критерия —
это мощность двигателя. Чем мощнее транспорт, тем выше налог.
Все ставки указаны в рублях на 1 л. с. и отражены в виде таблицы по
каждому виду транспорта в ст. 361 НК РФ.
Регионы могут заменять значения ставок. Им разрешено делать их
меньше или больше. Но итоговое значение не должно отличаться
от федеральных ставок более чем в 10 раз.
Подается отчет по транспортному налогу до 01 февраля годя, следующего
за отчетным налоговым периодом. Но некоторые регионы могут срок менять.
Ввиду незначительной выручки, малочисленности сотрудников,
значительного количества разной отчетности по налогам
большинство представителей малого предпринимательства в целях
налогообложения преимущественно применяют специальные налоговые
режимы:
2. ЕСХН. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату
32
единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК
РФ.
Налогоплательщики, применяющие единый сельскохозяйственный налог
освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций,
остальные налоги уплачивают в соответствии с действующим
законодательствам о налогах и сборах. Индивидуальные предприниматели
освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на
имущество физических лиц, причастных к предпринимательской деятельности.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов. Рассчитываются кассовым методом, т.е. в денежном
эквиваленте от поступлений и списаний денежных средств. Налоговая ставка
6%. Налоговым периодом признается год, однако отчетным периодом-
полугодие. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу
уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного
периода. Подача налоговой декларации осуществляется раз в год не позднее 31
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Но данную систему
налогообложения могут применять в узкопрофильных видах деятельности.
3. УСН. Основная часть представителей малого бизнеса применяет
упрощенную систему налогообложения, которая осуществляется по двум
объектам:
1. упрощенная система налогообложения на объекте «Доходы»;
2. упрощенная система налогообложения на объекте «Доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Подробности применения данной УСН описаны в ст. 346.11-346.25 Гл.
26.2 НК РФ. Рассмотрим вкратце.
Для возможности применения данного налогообложения необходимо
соблюдать следующие условия:
- Сотрудников меньше 100 человек;
- Доход меньше 150 млн. рублей;
- Остаточная стоимость основных средств меньше 150 млн. рублей;
33
- Доля участия организаций в уставном капитале меньше 25%;
- Отсутствие филиалов.
Применяя данную систему налогообложения, не нужно отчитываться и
оплачивать налоги по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль,
налогу на имущество и т.д. для организаций и 3-ндфл для индивидуальных
предпринимателей.
Перейти на УСН можно, соблюдая следующие условия:
- В течение месяца с даты регистрации организации или ИП уведомлением
налоговой службы;
- Переход на УСН возможен только со следующего календарного года.
Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
1. Упрощенная система налогообложения на объекте «Доходы» удобна
СМП, в бизнес-планах которых оказываются услуги без применения
документально подтвержденных расходов. Обычно в малом бизнесе место
данной системе налогообложения имеют незначительная выручка. В противном
случае предприниматель вынужден будет уплачивать нерационально большие
налоги в бюджет.
Налоговой базой данной системы налогообложения является выручка,
поступившая на расчетный счет СМП или в кассу. Расчет налога осуществляется
кассовым методом. Налоговая ставка 6%. Несмотря на то, что налоговой базой
является выручка, уменьшить налог к уплате в бюджет всё же можно приняв
разность налога к уплате с отчислениями по заработной плате в конкретном
отчетном периоде. В коммерческих организациях можно принять не более 50%
от причитающейся суммы налога к уплате. А индивидуальные предприниматели
без наемных работников имеют право принять до 100% от уплаченных
фиксированных страховых взносов, тем самым в некоторых случаях свести
уплату налога до нуля.
Налоговым периодом признается год. До 01 апреля следующего за
истекшим годом подается декларация по УСН для организаций и до 30.04 для
предпринимателей. Сроки уплаты налога в бюджет за отчетные периоды,
34
следующие: до 25.04 за 1 квартал, до 25.07 за полугодие, до 25.10 за девять
месяцев, до 31.03 за год для организаций и до 30.04 за год для ИП.
Преимуществом применения данной СНО является неприменение и не
пристальное внимание к ведению первичных документов в налоговом учете у
организаций. А индивидуальные предприниматели ввиду того, что не обязаны
вести и бухгалтерский учет, могут документооборот не вести вовсе, за
исключением соблюдения кассовой дисциплины. Это непременно дает
возможность ведения учета с минимальными затратами по сбору, проверке и
заведению документооборота. Таким образом минимизируя свои расходы на
некоторых штатных сотрудниках.
2. Упрощенная система налогообложения на объекте «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» также, как и «Доходы», рассчитывается
кассовым методом.
При этом налоговая база рассчитывается исходя из разницы выручки от
поступивших денежных средств в кассу или на расчетный счет СМП и
оплаченных, принятых к учету и оприходованных расходов. Налоговая ставка
15%, но в некоторых регионах существуют льготы по налоговой ставке. Таким
образов она может меняться в зависимости от региона.
Условием принятия расходов в данном методе является выполнение
условий по оплате, получению первичных документов и оприходовании этих
расходов в конкретном отчетном периоде.
Также, как и с методом «Доходы» сроки уплаты налога и сдачи
декларации такие же. А именно: до 25.04 за 1 квартал, до 25.07 за полугодие, до
25.10 за девять месяцев, до 31.03 за год для организаций и до 30.04 за год для
ИП.
Данный метод удобен тем, что на нем можно учитывать все законом
положенные расходы, тем самым занижая налоговую базу и минимизировать
уплату налога в бюджет. Применять его удобно на деятельностях, применяемых
от продажи товаров, производственных предприятий до выполнения любых
видов работ.