56
Корректное соблюдение графиков документооборота способствует
полному и своевременному отражению в учетных регистрах малых
предприятий, которые совершают хозяйственные операции.
Учитывая специфику деятельности предприятий малого бизнеса, их
документооборот следует дополнять формированием отдельных памяток для
работников (какие документы привести из командировки, потребовать у
поставщика при закупке сырья).
Таблица11
Образец графика документооборота для ООО «ДИЛЕН»
Следующей проблемой в области учетного процесса на предприятии
ООО «ДИЛЕН» являются трудности, которые возникают в налоговом и
бухгалтерском учете при совмещении налоговых режимов, что предоставляет
основание для формирования механизма по их сближению.
57
Рационально выявлять формирование налоговой отчетности на основе
информации, которая создается в бухгалтерском учете, с помощью изменения
ее по правилам налогового законодательства.
Соответственно, чем больше налоговый учет соответствует
бухгалтерскому учету, тем проще разработка налоговых деклараций, расчетов
налоговых обязательств в компаниях малого бизнеса.
Для этих компаний сближение бухгалтерского и налогового учета,
вероятно, реализовывать через формирование одинаковых элементов учетной
политики, которые устраняют противоречие между ними.
В работе предложено разработать на предприятии ООО «ДИЛЕН»
таблицу, которая будет способствовать руководству предприятий малого
бизнеса из вероятных альтернативных вариантов, которые предлагаются
законодательством для целей налогового и бухгалтерского учета, определить
оптимальный и отразить его в приказе об учетной политике.
Эта таблица, кроме элементов учетной политики, вариантов организации
для налогообложения и бухгалтерского учета должна включать рекомендации
относительно возможности сближения данных элементов учетов.
По нашему мнению, рационально законодательно закрепить вменение
хозяйствующим субъектам в обязанность применять для целей
налогообложения те же механизмы выявления стоимости выпущенной
продукции, методов признания расходов и доходов, амортизации и оценки
основных средств, что и в бухгалтерском учете.
Согласно новой редакции ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013
года все предприятия, в том числе и малые, обязаны вести бухгалтерский учет и
составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.
В связи с этим, считаем необходимым, разработать для организаций
малого бизнеса, ведомость регистрации фактов хозяйственной жизни (далее -
ВРФХЖ), за основу в которой взята книга учета расходов и доходов
организаций, но она расширена для наибольшего упрощения ведения
бухгалтерского учета для малых предприятий, а также сближения налогового и
58
бухгалтерского учета, включая проведение внутреннего аудита и анализа данных.
Извлечение из данной ведомости можно представить в виде следующей таблицы
12.
Таблица 12
Предлагаемая форма ведомости регистрации фактов
хозяйственной жизни ООО «ДИЛЕН»
Сформированная ведомость регистрации фактов хозяйственной жизни
малых компаний не только регистрирует все хозяйственные операции
экономического субъекта, но и отражает хозяйственные операции методом
№
п/
п
Дата и
номер
первичн
ого
докумен
та,
сумма
Содержан
ие
хозяйстве
нной
операции
Сумма
Дебет
Кредит
Шифр
строки
бухгал-
терской
от-
четнос-
ти
Шифр
строки
налого-
вой
деклар
ации
Примечание
Внут-
ренни
й
аудит
анализ
(по
данным
итоговы
х
оборото
в
выручк
и
предпр
иятия)
Дох
оды
Расх
оды
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
КО-1 №19
от 10.02.
Организаци
-ей
получена
выручка от
продажи
товаров
3300
-
50
90
/1
Строка
2110
Отчета о
финансо
вых
результ
атах
Строка
011
Приложе
ния 1 к
листу 02
деклара
ции по
НнПО,
строка
030
Раздела
3
деклара
ции по
НДС,
строка
210
Раздела
2
деклара
ции по
УСНО
Отраж
ение в
рабоч
ем
доку-
менте
ауди-
тора
Рентабел
ьность
продаж,
фон-
доотдача
,
произво
ди-
тельност
ь труда,
обо-
рачивае-
мость
обо-
ротных
активов,
оборачи-
ваемость
собствен
ного и
заемного
ка-
питала
ИТОГО:
59
двойной записи. В связи с этим процесс бухгалтерского учета становится менее
трудоемким, а соответственно и менее затратным, что весьма эффективно
отражается на деятельности субъектов малого предпринимательства.
Кроме того, сформированная ВРФХЖ позволяет упростить процедуру
заполнения отчетности организации малых компаний, так как в ней по
отдельной хозяйственной операции указывается шифр строки бухгалтерской
отчетности и налоговой декларации.
Итак, данная ведомость – это регистр налогового учета, внутренний
документ по аудиту и объект анализа, а также может заполняться всеми
малыми компаниями вне зависимости от режима налогообложения.
Постановка учетного процесса на любом предприятии, в том числе на
малом, является сложным циклом и требует особого внимания со стороны
руководства организации. Однако высокая эффективность постановки и
ведения учетного процесса на любом предприятии не вызывает сомнений.
3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование
налогообложения
Рассмотрим возможность применения на предприятии ООО «ДИЛЕН»
упрощенной системы налогообложения (УСН). Также рассчитаем, какой объект
налогообложения выбрать руководству предприятия.
Отметим, что предприятие полностью соответствует критериям,
которые необходимо соблюдать при переходе на упрощенную систему
налогообложения, а именно:
- у организации нет филиалов;
- сумма доходов предприятия за предшествующие 9 месяцев 2017 года не
превышает 45 млн. руб. и составляет 432 тыс. руб.;
- численность сотрудников не превышает 100 чел. и составляет 6 человек;
- среднегодовая стоимость не превышает 100 млн. руб. и составляет 2023 руб.
Объект налогообложения являются доходы. Налоговая ставка по этому
объекту налогообложения равна – 6%, налоговой базой признается денежное
60
выражение доходов. В данном случае единый налог определяют по
нижеуказанной формуле: Единый налог = Общая величина доходов * 6%.
Организация учитывает нижеуказанные доходы:
- доходы, которые получены в натуральной форме, учитываются по рыночным
ценам;
- доходы от продажи продукции, продажи имущественных прав и имущества и
внереализационные доходы;
- расходы и доходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового
периода.
К доходам следует относить все поступления, которые получены от
продажи продукции, от продажи нематериальных активов, основных средств,
любого другого имущества или имущественных прав. В их количество
включается также стоимость безвозмездно приобретенного имущества.
К числу доходов следует относить доходы, которые получены в виде
пеней, штрафов или прочих санкций за нарушение договорных обязательств, а
также суммы, которые поступили в качестве возмещения убытков или ущерба
по такой деятельности, доходы, которые получены по договорам субаренды
(аренды) и т.д.
Или объект налогообложения доходы минус затраты со ставкой 15 %.
В таблице 13 приведены прогнозные расчеты по различным системам
налогообложения с целью выбора наиболее оптимальной.
В таблице представлены данные о доходах и расходах предприятия ООО
«ДИЛЕН», которые будут использованы при сравнении и выборе оптимальной
системы налогообложения для предприятия. Будут использованы одинаковые
данные (доходы и расходы) при расчете всех режимов, что обеспечит их
сравнимость.
Таблица 13
Данные для расчета оптимальной системы налогообложения
для ООО «ДИЛЕН» в 2018 году
61
Показатели
Суммы, тыс. руб.
1. Доход, в том числе:
1080
- выручка от продажи товаров;
980
-прочие доходы и расходы.
100
2.Расходы, в том числе
360
- себестоимость продаж;
260
- коммерческие расходы;
60
- управленческие расходы.
40
В таблице 14 представим расчет по выбору оптимальной системы
налогообложения для предприятия ООО «ДИЛЕН».
Таблица 14
Выбор оптимальной системы налогообложения для
предприятия
Расчеты
Показатель
УСН 6 %
УСН 15 %
ОСНО
ФОТ
16
Общие налоги с
ФОТ
4,8
4,8
4,8
НДС к уплате
-
-
109,83
Итого расходов
380,8
380,8
490,63
Прибыль до
налогообложения
699,2
699,2
589,37
Налог на прибыль
-
-
117,87
Единый налог
(УСН)
60
104,88
-
Чистая прибыль
639,2
594,32
471,5
Таким образом, руководство при разработке стратегии на
краткосрочный, долгосрочный периоды должно принимать во внимание
особенности налогообложения на предприятия ООО «ДИЛЕН».
По нашему мнению предприятию необходимо в 2018 г. перейти на УСН
объект налогообложения доходы со ставкой 6 %.
62
Заключение
В первой главе представленной работы проведен детальный анализ
особенностей функционирования предприятий малого бизнеса в условиях
современной экономики, выявлены основные проблемные моменты. Проведен
обзор особенностей бухгалтерского учета и налогообложения предприятий
малого бизнеса.
Вторая глава работы посвящена изучению особенностей бухгалтерского
учета и налогообложения непосредственно на малом предприятии. В качестве
объекта исследования выбрано ООО «ДИЛЕН». В данной главе дана подробная
характеристика предприятия, проведен анализ основных экономических
показателей, выявлены особенности ведения учета и налогообложения
предприятия.
Третья глава работы направлена на решение проблем, связанных с
развитием деятельности предприятия. В данной главе предложены основные
направления совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса.
Целью работы явилось изучение теоретических и практических
особенностей организации бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса. В работе данная цель была полностью
достигнута за счет решения основных поставленных задач:
- изучены критерии отнесения хозяйствующих субъектов к предприятиям
малого бизнеса;
- исследованы нормативно-правовые акты, регулирующие процесс
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
- выявлены особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса;
- изучены режимы налогообложения, применяемые к предприятиям малого
бизнеса;
- представлена финансово-экономическая характеристика объекта
исследования;
63
- изучена организация бухгалтерского учета на примере ООО «ДИЛЕН»;
- представлены направления развития деятельности ООО «ДИЛЕН» и
разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.
Объектом в исследовании выступило предприятие ООО «ДИЛЕН»,
которое занимается оказанием стоматологических услуг.
Учет хозяйственных операций общество ведет в программе «1С:
Бухгалтерия». Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии
с нормативно-правовыми актами и четко регламентирован.
В настоящее время малое предприятие ООО «ДИЕН» применяет
традиционную систему налогообложения. Исследовав систему
налогообложения на предприятии необходимо отметить, что ООО «ДИЛЕН»
являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и
налога на имущество организации.
В процессе изучения бухгалтерского учета на предприятии ООО
«ДИЛЕН» были выявлены основные проблемные направления, которые
возможно свести к следующему:
- наличие существенных различий в области бухгалтерского и налогового
учета на предприятии;
- низкая информативность данных бухгалтерского учета для целей анализа;
- сложность в покрытии затрат по ведению бухгалтерского учета приводит к
принятию со стороны руководства заключения по максимальному
упрощению бухгалтерской службы, что зачастую отрицательно сказывается
на эффективности управленческих решений;
- сложности в привлечении квалифицированного персонала.
По нашему мнению, решение вышеуказанных проблем необходимо
начинать с введения на предприятии ООО «ДИЛЕН» достаточно простого, но
эффективного с точки зрения информативности данных учетного процесса,
графика документооборота.
64
Также руководство при разработке стратегии на краткосрочный,
долгосрочный периоды должно принимать во внимание особенности
налогообложения на предприятия ООО «ДИЛЕН». По нашему мнению
предприятию необходимо в 2018 г. перейти на УСН объект налогообложения
доходы со ставкой 6 %.
65
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2010 №6-ФКЗ, от 30.12.2010 № 7 –
ФКЗ)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
2. Налоговый кодекс РФ: ФЗ РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от
09.03.2010 г.) – Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный
ресурс].
3. ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")//Консультант плюс.
ВерсияПроф [Электронный ресурс].
4. ФЗ РФ от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О совершенствовании среднего и
малого предпринимательства в РФ»// Консультант плюс. ВерсияПроф
[Электронный ресурс].
5. ПБУ 1/2008 Учетная политика организации Приказ Минфина
России от 06.10.2008 N 106н
6. ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда Приказ Минфина
России от 24.10.2008 N 116н
7. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов Приказ Минфина
России от 09.06.2001 N 44н
8. ПБУ 6/01 Учет основных средств Приказ Минфина России от 30.03.2001
N 26н
9. ПБУ 9/99 Доходы организации Приказ Минфина России от 06.05.1999
N 32н
10. ПБУ 10/99 Расходы организации Приказ Минфина России от 06.05.1999
N 33н
11. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического
бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. -
509 c.