46
Таблица 7
Основные экономические показатели деятельности ООО «ДИЛЕН»
за 2016-2017 гг.
Показатели
2016
г.
2017 г.
Абсолю
тное
отклоне
ние,
(+,-)
2017 г.
от
2016г
Темп
роста, %
2017 г.к
2016 г.
1. Выручка от оказанных услуг, тыс.
руб.
754
766
12
101,6
2.Полная себестоимость оказанных
услуг , тыс.руб.
733
749
16
102,2
3. Затраты на 1 рубль оказанных
услуг, руб.
0,97
0,98
0,01
100,6
4. Среднесписочная численность
ППП, чел
5
6
1
120
5. Производительность труда 1
работника, тыс. руб.
150,8
128
-22,8
84,9
6. Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб.
550
672
-107
95,4
7. Среднегодовая заработная плата
1 работающего, тыс. руб.
110
112
2
101,8
8. Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
8
4
-4
50
9. Фондоотдача, руб.
94,25
191,5
97,25
203,2
10. Фондовооруженность труда 1
работающего, тыс. руб.
0,62
0,33
-0,28
54,2
11. Прибыль (убыток) от оказанных
услуг, тыс. руб.
21
17
-4
81
12. Рентабельность услуг, %
2,79
2,22
-0,57
-
По результатам анализа основных экономических показателей
деятельности ООО «ДИЛЕН» можно сделать вывод о положительных
результатах функционирования хозяйствующего субъекта с 2016 по 2017 годы,
что подтверждается увеличением выручки от оказанных услуг в 2017 году по
сравнению с 2016 годом на 12 тыс. руб. (темп роста 101,6 %). Однако если
сравнивать темпы прироста данного показателя необходимо отметить, что в
47
2017 году по сравнению с 2016 годом прирост выручки от оказанных услуг
сократился.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом выявлено увеличение
фондоотдачи на 97,25 руб. Так как фондоотдача основных фондов является
обобщающим показателем эффективного использования основных
производственных фондов, то такое ее изменение сигнализирует об
эффективном использовании современной техники, полном использовании
введенных в действие производственных мощностей и т.д.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«ДИЛЕН» показал снижение прибыли от оказанных услуг, которая снизилась в
2017 г. на 1 тыс. руб. по сравнению с 2016 г. Это обусловлено увеличением
расходов на оказанные услуги.
В целом деятельность предприятия ООО «Дилен» можно назвать
стабильной в 2017 г., но недостаточно, так как на предприятии наблюдается
отрицательная тенденция снижения рентабельности деятельности. Руководству
предприятия, следует больше внимания уделять процессу внедрения
комплексной концепции развития предприятия.
2.2. Налогообложение на предприятии ООО «ДИЛЕН»
В настоящее время малое предприятие ООО «ДИЛЕН» применяет
традиционную систему налогообложения. Исследовав систему
налогообложения на предприятии необходимо отметить, что ООО «ДИЛЕН»
являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и
налога на имущество организации.
Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость для
предприятия являлась реализация товаров. Облагаемый оборот определяется
исходя из стоимости реализуемых товаров. Для целей налогообложения
моментом реализации является отгрузка, а датой возникновения налогового
обязательства при расчёте налога на добавленную стоимость является ранняя из
следующих дат: день отгрузки товара, день оплаты либо день предъявления
покупателю счёта-фактуры.
48
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,
определяется в виде реализации между суммой налога на добавленную
стоимость по реализованным товарам и произведёнными из неё вычетами.
Уплата налога производилась по итогам каждого календарного месяца исходя
из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истёкшим.
Рассмотрим пример. ООО «ДИЛЕН» продает офисный аппарат. Расходы
на покупку данного товара обошлись предприятию ООО «ДИЛЕН» в 300 руб.
(плюс НДС 18%). Товар продается фирме «Сигма» за 500 руб. (плюс НДС
18%). Рассчитываем сумму налога:
1. «Входной» налог на приобретенные товарно-материальные ценности,
отраженный отдельной строкой в документах фирмы ООО «ДИЛЕН»
составит 54 руб.: 300 руб. × 18%.
2. Начисленный фирмой ООО «ДИЛЕН» налог с реализованного товара
составит 90 руб.: 500 руб. × 18%.
3. Сумма НДС, которую должна уплатить в бюджет фирма ООО «ДИЛЕН»
составит 36 руб.: 90 руб. - 54 руб.
Налогом на имущество у российских организаций облагается движимое
и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств.
Для расчета налога на имущество организацией ООО «ДИЛЕН» за
налоговую базу принимается среднегодовая стоимость имущества. Чтобы ее
определить, нужно суммировать величину остаточной стоимости имущества на
1-е число каждого месяца налогового периода (года) и на последнее число года.
Затем полученный результат разделить на 13.
Для расчета авансовых платежей налоговой базой будет средняя
стоимость имущества за отчетный период. Чтобы ее определить, нужно
сложить величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого
месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за этим
49
периодом. Полученный результат разделить на количество месяцев в отчетном
периоде плюс 1.
Остаточная стоимость имущества определяется по данным
бухгалтерского учета ООО «ДИЛЕН». Рассмотрим пример. Так среднегодовая
стоимость имущества на предприятии составила:
1 Январь 2016 – 2000 руб.; 1 Февраля – 2500 руб.; 1 Марта 2500 руб.,
1 Апреля – 2000 руб.; 1 мая - 2300 руб.; 1 июня, 1 июля, 1 августа –
2200 руб.; 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря – 2100 руб.; 31 декабря –
2000 руб.
Таким образом, налоговая база равна – 2023 руб.
Годовой налог равен – 2023 * 2,2 % = 44,5 руб.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определён Налоговым
Кодексом Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).
Налогооблагаемая прибыль предприятия определялась по данным налогового
учёта.
Объектом налогообложения являлась прибыль, полученная от продажи
товаров. Прибылью магазина признавался доход, уменьшенный на величину
произведённых расходов (обоснованные и документальные подтверждённые
затраты).
Налоговым периодом по налогу являлся календарный год. Отчётными
периодами по налогу на прибыль для предприятия признается первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Ставка налога составляет 20 %.
Налог на прибыль в 2016 году на предприятии ООО «ДИЛЕН» составил
1 тыс. руб.
Таким образом, изучив особенности применения общего режима
налогообложения на предприятии ООО «ДИЛЕН» необходимо отметить, что
руководству следует оптимизировать, применяемый режим налогообложения и
перейти на один из специальных режимов.
50
2.3.Ведение бухгалтерского учета на предприятии
Учет хозяйственных операций общество ведет в программе «1С:
Бухгалтерия». Поскольку предприятие является субъектом малого бизнеса и по
некоторым участкам учетного процесса бухгалтерский учет ведется только
формально, представим наиболее важные и существенные разделы учетного
процесса:
- учет товарных операций;
- учет кассовых операций;
- учета денежных средств на расчетном счете.
Рассмотрим порядок документального оформления и отражения на
счетах бухгалтерского и налогового учета основных хозяйственных операций
ООО «ДИЛЕН».
Нормативной базой по учету основных средств служат:
1. Федеральный закон от 6.12.2011 г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
В настоящее время на предприятии ООО «ДИЛЕН» приобретается
достаточно большое количество новых основных средств, так как идет процесс
модернизации деятельности хозяйствующего субъекта.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов
основных средств погашается с помощью начисления амортизации линейным
способом. Для учета амортизации основных средств применяют пассивный
счет 02 «Амортизация основных средств». Итоговую сумму амортизации по
собственным основным средствам следует отражать по дебету счета 20
«Основное производство».
При получении основных средств ООО «ДИЛЕН» необходимо
составить Акт приема-передачи основных средств, согласно которому
производить ввод в эксплуатацию объекта основного средства. Для отдельного
основного средства необходимо заводить инвентаризационную карточку.
51
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное
начисление амортизации в период полезного использования объекта основных
средств.
Основание для отражения в бухгалтерском учете движения наличных
денежных средств – это первичные документы: «Расходный кассовый ордер»,
«Приходный кассовый ордер», «Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов», «Книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств», «Кассовая книга».
На предприятии ООО «ДИЛЕН» счет 50 «Касса» нужен для обобщения
информации о движении и наличии денег в кассе предприятия. К счету 50
«Касса» в ООО «ДИЛЕН» открыт субсчет: 50-1 «Касса организации». На
субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются деньги в кассе компании.
Безналичные расчеты реализуются через банковские операции,
наличные расчеты через кассу.
На предприятии ООО «ДИЛЕН» применяемой формой расчетов
являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой
распоряжение владельца счета обслуживающему банку перевести конкретную
сумму на счет получателя средств. В ООО «ДИЛЕН» по дебету счета 51
«Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный
счет предприятия. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание
денежных средств с расчетного счета компании.
Операции по расчетному счету ООО «ДИЛЕН» отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с выписками из лицевого счета по
расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов
(платежные требования, платежные поручения).
Рассмотрим конкретные примеры на предприятии ООО «ДИЛЕН».
В таблице 8 рассмотрим пример бухгалтерских проводок, которые были
сделаны на предприятии по приходу денежных средств. На 1 октября 2017 года
на расчетный счет предприятия поступили денежные средства, числящиеся в
пути на сумму 15768 руб. 25 марта на предприятии были оказаны услуги на
52
сумму 12300 руб., выручка от продажи, которого поступила на расчетный счет
ООО «ДИЛЕН». Бухгалтер Иванова О.В. по возвращению из командировки
вернула в кассу неиспользованную подотчетную сумму аванса – 4570 руб. Для
выплаты заработной платы с расчетного счета в кассу поступила денежная
наличность в сумме 29800 руб.
Таблица 8
Бухгалтерские записи по приходу денежных средств в ООО
«ДИЛЕН»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Денежные средства, числящиеся в пути,
поступили на расчетный счет организации
51
57
15768
2.Поступили деньги с расчетного счета
50
51
29800
3.Поступила выручка от услуг
51
62
12300
4.Возвращен остаток подотчетных сумм
(бухгалтер Иванова О.В.)
50
71.1
4570
Операции по выдаче денежных средств из кассы ООО «ДИЛЕН»
оформляются первичным документом - расходным кассовым ордером.
В таблице 9 рассмотрим пример бухгалтерских проводок по расходу
денежных средств из кассы ООО «ДИЛЕН».
Таблица 9
Бухгалтерские записи по расходу денежных средств из кассы ООО
«ДИЛЕН»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1.Выдана заработная плата работникам
бухгалтерии
70
50
35670
2.Выдано материально-ответственному лицу
в подотчет на хозяйственные расходы
71.1
50
5690
3.Переданы деньги инкассатору
57
50
34670
4.Произведены расчеты с поставщиками
60.1
50
67500
Оплата труда производится кассиром ООО «ДИЛЕН» по платежным
(расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового
ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-
платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за
подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это
уполномоченных.
53
Заработную плату выдают из кассы в период трех дней. По истечении
данного срока кассир против фамилий сотрудников, которые не получили
заработную плату, делает отметку «Депонировано», формирует реестр не
выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает
фактически выплаченную и неполученную сотрудниками сумму заработной
платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех
дней, предоставляют в банк на расчетный счет и на сданные суммы формируют
один общий расходный кассовый ордер.
Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной
заработной платы, которая заполняется по данным реестра не выданной
заработной платы. Книгу следует открывать на год. Для отдельного депонента в
ней отводят отдельную строку, в которой следует указать табельный номер
депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее
выдаче. Суммы, которые остались на конец года невыплаченными, переносят в
новую книгу, формируемую также на год.
Рассмотрим пример оформление в бухгалтерии не полученной в срок
заработной платы. Сотрудник предприятия ООО «ДИЛЕН» Петров В.П. не
получил из кассы в срок заработную плату в размере 14500 руб. В истечении
трех дневного срока данная сумма была возвращена на расчетный счет ООО
«ДИЛЕН». В таблице 10 представим бухгалтерские проводки по данному
примеру.
Таблица 10
Бухгалтерские проводки по выплате депонированной
заработной платы на предприятии ООО «ДИЛЕН»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Закрывается расчетно-платежная ведо-
мость на общую сумму депонируемой
зарплаты
70
76
14500
2. Возврат денег на расчетный счет банка
предприятия на эту же сумму
51
50
14500
3. Получение средств с расчетного счета в
банке на оплату депонентов
50
51
14500
4. Списание выданной заработной платы с
депонента
76
50
14500
54
Последующую выплату депонированной заработной платы
осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».
На предприятии ООО «ДИЛЕН» ведение бухгалтерского учета
соответствует законодательным требованиям.
Однако изучение особенностей учетного процесса на предприятиях
малого бизнеса и формирование отчетности требует выявления основных
проблемных направлений, которые необходимо учитывать и предлагать
направлениях их совершенствования.
55
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере
ООО «ДИЛЕН»
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского
учета
В современных экономических условиях существует объективная
необходимость совершенствования различных направлений в области
организации учетного процесса различных субъектов хозяйствования и, в
частности, организаций малого бизнеса.
В процессе изучения особенностей бухгалтерского учета в организации
ООО «ДИЛЕН» были выявлены основные проблемные направления, которые
возможно свести к следующему:
- наличие существенных различий в области налогового и бухгалтерского
учета в организации;
- низкая информативность данных бухгалтерского учета для целей анализа;
- сложность в покрытии затрат по ведению бухгалтерского учета приводит к
принятию со стороны руководства заключения по максимальному
упрощению бухгалтерской службы, что зачастую отрицательно сказывается
на эффективности управленческих решений;
- сложности в привлечении квалифицированного персонала;
- несовершенство нормативно-правовой базы в области учета и отчетности на
предприятиях малого бизнеса (например, наличие противоречий в
законодательных актах).
По нашему мнению, решение вышеуказанных проблем необходимо
начинать с введения на предприятии ООО «ДИЛЕН» достаточно простого, но
эффективного с точки зрения информативности данных учетного процесса,
графика документооборота построенного следующим образом в таблице 11.
Документооборот малого предприятия формируется на рациональной
схеме, которая охватывает наименование и количество бизнес-процессов, а
также наименьшее число времени нахождения в них.