6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и налогооблажения на
предприятиях малого бизнеса ................................................................................. 10
1.1. Роль и значение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса .. 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложение на предприятиях
малого бизнеса ……16
1.3. Порядок составления бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса ....................................................................................................................... 31
Глава 2. Структура, содержание и анализ бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «ДИЛЕН»
..................................................................................................................................... 40
2.1. Организационно-экономическая хара Ь ктеристика предприятия ............ 40
2.2. Налогооблажение на предприятии ................................................................ 47
2.3. Ведение бухгалтерского учета в организации ООО «ДИЛЕН» ........ Ошибка!
Закладка не определена.
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
и налогооблажения на предприятии малого бизнеса на ООО «ДИЛЕН» ........... 55
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета
……………………………………………………………………………………….55
3.2. Мероприятия, направленные на совершенсование налогооблажения для
ООО «ДИЛЕН» .......................................................................................................... 59
Заключение ................................................................................................................ 62
Список использованной литературы ....................................................................... 65
Приложения ............................................................................................................... 69
7
Введение
В последнее время продолжается активизация государственной
политики по созданию благоприятных условий для развития
предпринимательских инициатив, как на федеральном, так и региональном
уровнях. К примеру, принято новое законодательство о развитии предприятий
малого бизнеса, одобрен ряд нормативных актов, направленных на упрощение
доступа предприятий малого бизнеса к элементам финансовой, имущественной
и информационной поддержки. К тому же принимаются определенные меры по
устранению административных барьеров.
Однако в современных условиях хозяйствования отсутствует
достоверная информация учетного характера, отражающая эффективность
деятельности предприятий малого бизнеса, что свидетельствует о
недостаточной действенности применяемых методик учета к процессу
функционирования предприятий малого бизнеса.
Таким образом, тема данной работы является теоретически значимой и
практически востребованной.
Цель работы – изучение теоретические и практических особенностей
организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого
бизнеса.
Для достижения данной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
- изучить критерии отнесения хозяйствующих субъектов к предприятиям
малого бизнеса;
- исследовать нормативно-правовые акты, регулирующие процесс
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
- выявить особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса;
- изучить режимы налогообложения, применяемые к предприятиям малого
бизнеса;
8
- представить финансово-экономическую характеристику объекта
исследования;
- изучить организацию бухгалтерского учета на примере ООО «ДИЛЕН»;
- представить направления развития деятельности ООО «ДИЛЕН» и
разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.
В качестве объекта исследования выступает финансово-хозяйственная
деятельность ООО «ДИЛЕН». Предмет исследования определил широкий
спектр особенностей организации бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса.
В качестве информационной базы при написании работы
использовались бухгалтерские данные, а также налоговая и статистическая
отчетность предприятия за 2016 -2017 годы.
Обоснование теоретических положений и аргументация практических
выводов осуществлялась в работе на основе общенаучных методов познания
(диалектический, исторический, логический, научной абстракции), конкретных
методов (системный, структурный, функциональный), а также специальных
методов экономико-математического анализа и синтеза, сравнения,
прогнозирования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении выпускной квалификационной работы рассмотрены
актуальность темы, цель, задачи, предмет, объект и методы исследования,
информационная база и период исследования, а также структура работы.
Первая глава посвящена изучению теоретико-методических аспектов
учета и налогообложения предприятий малого бизнеса, сделаны выводы об
основных проблемах деятельности малых субъектов хозяйствования.
Вторая глава направлена на проведение оценки организации учета и
налогообложения на предприятии ООО «ДИЛЕН». В данной главе
рассмотрены следующие вопросы: краткая историческая справка предприятия,
9
особенности организации учета, а также, применяемая системы
налогообложения.
В третьей главе исследования нашли отражение вопросы по
совершенствованию системы учета малого предприятия и оптимизации режима
налогообложения хозяйствующего субъекта.
В заключении даны основные выводы и предложения.
10
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса
1.1. Роль и значение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
В условиях современного развития малое предпринимательство
представляет собой существенную часть экономики, ее массовую базу и
интегральный элемент конкурентного рыночного механизма.
Малые предприятия имеют важное социально-экономическое значение,
так как способны смягчать последствия структурных преобразований, быстрее
адаптироваться к изменяющимся потребностям рынка, вносить значительный
вклад в региональное развитие, заниматься разработкой и внедрением
технических, технологических и организационных нововведений.
В соответствии с основным и всеобъемлющим нормативно – правовым
актом Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», малые предприятия определяются как субъекты
1
.
В Федеральном законе Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации»
2
, основными условиями отнесения предприятий к субъектам
малого предпринимательства являются следующие количественные критерии
(таблица 1.).
Рассмотрим данные критерии более подробно:
1. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов
(за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов
инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью не превышает двадцать пять процентов, а суммарная доля
участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не
1
Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»// Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
2
Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»// Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
11
являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не
превышает сорок девять процентов.
Таблица 1
Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к различным
категориям субъектов малого предпринимательства
2. Средняя численность сотрудников за прошлый календарный год не
должна быть более нижеуказанных предельных значений средней численности
сотрудников для отдельной категории субъектов среднего и малого
предпринимательства:
- до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых
компаний выделяются микропредприятия - до 15 человек.
3. Лимитированные величины дохода, который получен от реализации
предпринимательской деятельности за прошлый календарный год, который
определяется в порядке, который установлен законодательством РФ о сборах и
налогах, суммируемого по всем реализуемым видам деятельности и
Категория
субъектов МП
Занятость на
предприятии
Оборот
предприятия
Критерий
независимости
происхождения
Микропредприятие
до 15 человек
до 120 млн.
руб.
Суммарная доля участия
РФ, регионов РФ,
муниципальных
образований, религиозных
и общественных
объединений
(организаций),
благотворительных и
прочих фондов (кроме
суммарной доли участия,
которая включена в
активы инвестиционных
фондов) в уставном
капитале общества с
ограниченной
ответственностью менее
25%, а суммарная доля
участия зарубежных
юридических лиц или
юридических лиц, которые
не являются субъектами
среднего и малого
предпринимательства,
менее 49 %.
Малое
предприятие
от 16 до 100
человек
до 800 млн.
руб.
Среднее
предприятие
От 101 до 250
человек
включительно
2 млрд. рублей
12
применяемого по всем налоговым режимам, для нижеуказанных категорий
субъектов среднего и малого предпринимательства:
микропредприятия - 120 млн. рублей;
малые предприятия - 800 млн. рублей;
средние предприятия - 2 млрд. рублей.
Среди ученых - экономистов нашей страны существует ряд
дискуссионных вопросов, в частности, в области определения, что же такое
малые предприятия. В работах российских ученных довольно подробно
рассматриваются вопросы деятельности малых предприятий, их
инновационного развития и т.д. Однако не все авторы заостряют внимание на
самом понятии «малое предприятие» (таблица 1)
3
.
Анализируя понятийный аппарат малого предпринимательства
необходимо отметить, что на сегодняшний момент именно в секторе малого
предпринимательства, наблюдается возрастание роли человеческого капитала и
инноваций, что благоприятно сказывается на экономическое положение
страны.
Многие вопросы построения экономики в субъектах Российской
Федерации напрямую зависят от потенциальных возможностей каждого взятого
региона в отдельности построить экономическую региональную систему
с включением в неё определенных возможностей экономической поддержки
малого предпринимательства, а в частности создания для них благоприятной
экономической среды.
При построении экономической модели поддержки и развития бизнеса
в регионе необходимо предусмотреть все варианты оказания экономической
помощи малому бизнесу, в сочетании с правильно построенной бюджетно-
налоговой и кредитно-денежной политикой.
3
Батуева Т.Б. Инновационный потенциал развития предпринимательства. // Государственная власть и местное
самоуправление в России: история и современность. – Т. 2. – Кн. 1. – Спб. : Изд-во «СЗАГС», 2008. – С.13-16.
13
Таблица 2
Анализ авторских подходов к понятию малого
предпринимательства
№
п/п
Авторский подход
Определение
1
2
3
1.
Современный
экономический словарь
(Райзберг Б.А., Лозовский
Л.Ш., Стародубцева
Е.Б.Современный
экономический словарь. 5-е
изд., перераб. и доп. — М.:
ИНФРА-М,2007. — 495 с. —
(Б-ка словарей "ИНФРА-
М")):
Малое предпринимательство является
предпринимательской деятельностью в
незначительных масштабах; субъекты
малого предпринимательства – это
физические лица, которые заняты
предпринимательством без формирования
юридического лица, а также
незначительные коммерческие компании.
ИННОВАЦИИ являются нововведениями в
области технологии, техники, организации
труда и управления, которые основаны на
применении достижений передового опыта
и науки, а также применение данных
новшеств в самых различных сферах
деятельности и областях.
2.
Энциклопедический
словарь экономики и права
(http://www.vedomosti.ru/gl
ossary)
Субъект малого предпринимательства
является коммерческой организацией, и
уставном капитале которой доля участия
РФ, субъектов РФ, общественных и
религиозных объединений (организаций),
благотворительных и прочих фондов не
более 25 %, доля, которая принадлежит
одному или некоторым количеством
юридическим лицам, которые не являются
субъектами малого предпринимательства,
не более 25 % и в которой средняя
численность сотрудников за отчетный
период не более нижеуказанных
лимитированных уровней: в
промышленности -100 человек и.т.д.
Субъекты малого предпринимательства –
это физические лица, которые занимаются
предпринимательской деятельностью без
формирования юридического лица.
3.
Большой
энциклопедический словарь
под редакцией
А.Н.Азрилияна (институт
новой экономики)
Малый бизнес - принятое в литературе
обозначение совокупности средних и
мелких частных предпринимателей,
которые прямо не входят ни в одно
монополистическое объединение и
выполняют подчиненную по отношению к
монополиям роль в экономике.
Предприятие малое является
предприятием, соответствующее
законодательно определенным критериям
численности занятых сотрудников, реже -
оборота, и приобретающее налоговые льготы
по кредитам и прочие виды государственной
поддержки.
14
Продолжение табл.2
1
2
3
4.
Экономика от А до Я: Темат
ический справочник. —
М.: Инфра-
М. Г. М. Гукасьян, 2007.
Малое предприятие является
разновидностью предприятия, которое
характеризуется незначительным числом
занятых. Малые
предприятия могут формироваться
во всех отраслях
народного хозяйства наоснове любых фор
м собственности, включая смешанные, и р
еализовывать
все виды хозяйственнойдеятельности, есл
и они не запрещены законодательством и
отвечают целям, которые предусмотрены
в уставе предприятия.
5.
Словарь экономических тер
минов 2015
(http://economics_ru.acade
mic.ru)
Малое предприятие (ФИРМА) является
небольшим
предприятием любой формы собственност
и, которое
характеризуется, прежде всего ограничен
ным количеством сотрудников (менее 200-
300) и занимает относительно
незначительную часть в общем по стране,
субъекту объеме деятельности, который
является профильной для предприятия.
Однако необходимо также рассмотреть характеристику малого
предпринимательства с точки зрения его развития и возможности
функционирования в современных условиях (таблица 3).
Таблица 3
Характеристика малого предпринимательства
Авторы
Характеристика
1
2
Малое предпринимательство как сектор экономики
Романенко Е.В. Сектор
малого
предпринимательства:
особенности
формирования
взаимосвязей //
Российское
предпринимательство –
2010. – № 7 (162).
Вып.1.8. Рубе В.А. Малый
бизнес. История. Теория.
Практика. – М.: Теис,
2000.
«Сектор малого бизнеса действует и
совершенствуется на основе взаимодействия
комплекса различных горизонтальных и
вертикальных связей, которые обуславливают
успешность процесса применения производственных,
природных, трудовых и финансовых ресурсов.
Складывающаяся при этом трудный комплекс
взаимозависимостей и взаимосвязей хозяйствующих
субъектов отражает то обстоятельство, что данные
субъекты отличаются местом в общественном
разделении труда и в социально-экономической
структуре, располагаемыми ценностями, ресурсами,
интересами и потребностями», «Занимая конкретное
место в социально-экономическом пространстве,
субъекты малого бизнеса создают специфический
сектор как системное образование»
15
Продолжение табл. 3
1
2
Аликаева М.В., Ксанаева М.Б.
Малое предпринимательство в
устойчивом развитии
экономики России.
[Электронный ресурс]. –
Режим доступа:
http://www.icss.ac.ru/userfiles/f
ile/public_pdf698.pdf.
«…в силу субъективных и объективных причин, и
в первую очередь, в связи с отсутствием
нормативно-правовой базы, необходимых
финансовых ресурсов и отсутствия традиций
предпринимательства, прежде всего, в секторе
малого бизнеса, малое предпринимательство не
приобрело довольно успешной поддержки и
целенаправленного государственного
воздействия для его совершенствования»
Малое предпринимательство как экономическая категория
Управление развитием малого
предпринимательства в
регионах России: монография
// А.Н. Алисов, С.Е. Грищенко.
– М.: МАКС Пресс, 2003.
«Малое предпринимательство как социально-
экономическая категория является
специфической деятельностью,
преимущественно предпринимателя-
собственника, по реализации наиболее
успешного применения социально-
экономических условий и ресурсов на
инновационной, рисковой основе и полной
экономической ответственности для
удовлетворения спроса на этот товар или услугу
и приобретения прибыли»
Малое предпринимательство как хозяйственная (экономическая) система
Хамидуллин Ф.Ф. Развитие
методологии исследования
малого бизнеса // Проблемы
современной экономики. –
2006. – № 3/4 (19/20).
«… это вероятностная, сложная, динамическая
система, которая охватывает процессы
производства, распределения, обмена и
потребления, материальных благ, и как всякая
трудная система рассматривается в различных
аспектах. Если рассматривать ее с точки зрения
материально-производственной, то ее вход – это
материально-вещественные потоки
производственных и природных ресурсов,
информация, выход – материально-
вещественные потоки предметов потребления,
продукции, услуг, которая предназначена для
возмещения и накопления, товаров для
экспорта, а также отходов производства. В
социально-экономическом аспекте ее вход – это
конкретные социально-экономические
отношения людей в обществе, выход − развитые
и воспроизведенные системой производственные
отношения, содержание которых выявляется
саморегулируемым и регулируемым
соотношением элементов собственности»
Рассмотрев понятийную базу деятельности предприятий малого бизнеса
далее необходимо детально изучить особенности бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий, так как именно данные отчетности