16
являются информационной базой для принятия управленческих решений на
разных уровнях управления хозяйствующим субъектом.
1.2. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Отечественные ученые-экономисты (А.В.Виленский, В.С.Прохоровский,
Л.Н.Чайникова и т.д.) утверждают, что для полноценного развития малого
бизнеса в современных экономических условиях необходима детальная
разработка и качественная реализация государственной политики в области
поддержки данных субъектов хозяйствования.
Обеспечение эффективных механизмов функционирования субъектов
малого и среднего предпринимательства требует детальной оценки наличия и
достаточности нормативно-правовой базы, определяющей особенности
деятельности малых субъектов хозяйствования.
Анализ основных нормативно-правовых актов в области поддержки и
развития предприятий малого бизнеса представлен в таблице 4.
Таблица 4
Характеристика нормативно-правовых актов, регулирующих
деятельность субъектов малого бизнеса (общая схема)
Наименование
Характеристика
Блок 1
Федеральные законы
Блок 2
Федеральные программы поддержки и развития малого
предпринимательства
(Постановления Правительства)
Блок 3
Региональные нормативно-правовые акты (рассмотрим на
примере Астраханской области)
Для успешной деятельности предприятий среднего и малого бизнеса
следует будущее совершенствование нормативной и законодательной базы
на региональном, федеральном и муниципальном уровнях. В процессе
формирования законопроектов следует учитывать специфику малого
предпринимательства.
Развитие законодательной базы позволит сформировать условия,
которые способствуют свободе предпринимательства и устранению
административного вмешательства в функционирование субъектов малого
17
бизнеса. Ниже представлен не весь перечень задач федеральной политики
по поддержке среднего и малого предпринимательства:
- устранение административных барьеров;
- предоставление одинаковых условий всем хозяйствующим субъектам для
входа на рынок;
- создание структуры малого предпринимательства и обеспечение ее
регулирования;
- регламентация контролирующих функций государства;
- усиление государственной поддержки предпринимателей.
Эти задачи стали основными элементами законотворческой
деятельности государства, которые направлены на активизацию
предпринимательской деятельности в РФ.
Не вести бухгалтерский учет или вести его упрощенно вправе:
- индивидуальные предприниматели. Вести бухучет предприниматели не
обязаны (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от
17.07.2012 № 03-11-10/29);
- иностранные филиалы, представительства. В том случае, если филиалы,
представительства, структурные подразделения иностранных организаций
ведут учет доходов и расходов по правилам иностранного государства, вести
бухучет по российским правилам они не должны (п. 2 ч.2 ст. 6 Закона № 402-
ФЗ). Ранее данного положения в действующем Законе №129-ФЗ не было;
- участники проекта «Сколково». Для таких организаций предусмотрены
упрощенные правила ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).
Новый закон существенно меняют саму концепцию бухгалтерского
учета, что для многих малых предприятий создает определенные проблемы:
1. Восстановление бухгалтерского учета за предыдущие годы;
2. Введение в штат компании должность бухгалтера (если это не
микропредприятие) или создание бухгалтерской службы, что тем самым
18
приведет к повышению расходов предприятия на заработную плату и
др.;
3. Кроме того, что все организации, в том числе и малые предприятия,
обязаны сдавать годовую отчетность в составе бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14
Закона № 402-ФЗ), сохранится и обязанность представлять экземпляр
годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики
по месту регистрации экономического субъекта (ст.18 Закона №402-
ФЗ).
4. Доступность финансовой информации всем пользователям, т.к. она не
является коммерческой тайной и многое другое.
В рамках проводимой политики существует ряд федеральных
законопроектов, ставших каркасом для формирования региональных
и муниципальных программ развития малого предпринимательства (таблица 5).
Первый блок содержит Федеральные законы РФ.
Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
регулирует систему отношений, возникающих между юридическими и
физическими лицами, органами Государственной власти РФ, в области
развития и поддержки малого и среднего предпринимательства.
В представленном законе нашли свое отражение, понятие субъекты
малого и среднего бизнеса, элементы инфраструктурной поддержки данных
субъектов, критериальные признаки отнесения предприятий к субъектам
малого бизнеса.
19
Таблица 5
Расширенная нормативно-правовая база, регулирующая
деятельность субъектов малого бизнеса
Блок 1 – Федеральная нормативная правовая база
- Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31 июля 1998 №146-ФЗ
- Приказ Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2010г.
№ ММВ-7-3/730
-Налоговый кодекс РФ (часть 2, статья 145)
-Налоговый кодекс РФ (часть 1, статья 9)
6 подразделов
Блок 2 – Региональная нормативно-правовая база
- Постановление Правительства АО «123-П от 26.03.2009 (ред.
от 14.11.2014)
- Постановление Правительства АО №506-П от 26.11.2009 (ред.
от 21.10.2013)
- Постановление Правительства АО №87-П от 20.03.2007 ( ред.
от 14.11.2014)
-Закон АО № 50/2006 –ОЗ от 16.08. 2006
4 подраздела
Блок 3 – Законодательство
-Приказ Министерства образования и науки Российской
Федерации от 14 февраля 2011 г. N 187
-Федеральный закон от 20 декабря 2004 года № 166
-Федеральный закон от 29 ноября 2010 года N 326-ФЗ
-Федеральный закон от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ
20 подразделов
Блок 4 – Новое в законодательстве
-Приказ ФСТ РФ от 30.11.2010 N 365-э/5
-Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ
-Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ
-Постановление от 31 марта 2011 г. N 238 "О стоимости
страхового года на 2011 год"
3 подраздела
ФЗ от 26.12.2008 года №294-ФЗ «О защите прав индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц при реализации государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля» регулирует отношения в
области организации и реализации государственного контроля (надзора),
муниципального контроля и защиты прав индивидуальных предпринимателей,
юридических лиц при реализации государственного контроля (надзора).
Приказ Министерства экономического совершенствования РФ от
30.04.2009 №141 «Об осуществлении положений ФЗ «О защите прав
индивидуальных предпринимателей и юридических лиц при реализации
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» включает в
себя главные типовые формы распоряжений, заявлений, приказов и актов,
применяемые при проведении государственного контроля (надзора) и
20
муниципального контроля индивидуальных предпринимателей и юридических
лиц.
Второй блок состоит из Федеральных программ поддержки и
совершенствования малого предпринимательства (Постановления
Правительства).
Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 «О предельных
величин выручки от продажи товаров для отдельной категории субъектов
среднего и малого предпринимательства» определяет лимитированные
величины выручки от продажи для микропредприятий, средних и малых
предприятий.
Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 79 «О порядке
проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью
субъектов среднего и малого предпринимательства» утверждают Правила
проведения выборочных статистических наблюдений за функционированием
средних и малых предприятий. Выборочные статистические наблюдения за
функционированием субъектов среднего и малого предпринимательства
реализуются Федеральной службой государственной статистики с помощью
ежеквартальных или ежемесячных обследований функционирования малых
предприятий (кроме микропредприятий) и средних предприятий, а также
ежегодных обследований функционирования микропредприятий согласно
федеральному плану статистических работ.
Постановление Правительства РФ от 28 октября 2009 г. №854 «О
дополнительных мер по государственной поддержке субъектов малого
предпринимательства» определяет главные направления ассигнований
федерального бюджета для увеличения уровня капитализации фондов
поручительств и гарантийных фондов, которые входят в инфраструктуру
поддержки субъектов среднего и малого предпринимательства.
Постановление Правительства РФ от 17.03.2008 N 178 «О
Правительственной комиссии по совершенствованию среднего и малого
21
предпринимательства» утверждает формирование Правительственной
комиссии по совершенствованию среднего и малого предпринимательства.
Эта комиссия – это постоянно действующий орган, который образован
для обеспечения координации функционирования органов исполнительной
власти и взаимодействия с представителями предпринимательского сообщества
по формированию предложений, которые связаны с осуществлением
государственной политики в сфере совершенствования среднего и малого
предпринимательства.
Постановление Правительства РФ от 27.02.2009 N 178 "О распределении
и предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам регионов РФ
на государственную поддержку среднего и малого предпринимательства,
включая фермерские (крестьянские) хозяйства" определяет, что непримененные
субсидии, которые предоставлены бюджетам регионов РФ за счет средств
федерального бюджета в 2008 - 2009 годах на государственную поддержку
среднего и малого предпринимательства, включая фермерские (крестьянские)
хозяйства, могут быть применены в 2010 году согласно договорам, которые
были заключены Министерством экономического совершенствования РФ с
высшими исполнительными органами государственной власти регионов РФ.
Третий блок состоит из региональных нормативно-правовых актов
(рассмотрим на примере Астраханской области)
Закон Астраханской области от 20.02.09 г. №4/2009-ОЗ «О
совершенствовании среднего и малого предпринимательства в Астраханской
области» регулирует отношения, которые возникают между физическими
лицами, юридическими лицами, органами государственной власти
Астраханской области и органами местного самоуправления в сфере
совершенствования среднего и малого предпринимательства, а также выявляет
формы поддержки субъектов среднего и малого предпринимательства и
организаций, которые образуют инфраструктуру поддержки субъектов
среднего и малого предпринимательства в Астраханской области.
22
Постановление Правительства Астраханской области от 20.03.2007 г.
№87-П «Об утверждении Положения об оказании государственной поддержки
субъектам среднего и малого предпринимательства в форме бюджетной
субсидии» выявляет условия и порядок оказания государственной поддержки
субъектам среднего и малого предпринимательства в форме бюджетной
субсидии в границах бюджетных назначений на конкретный финансовый год.
Постановление Министерства экономического развития Астраханской
области от 18 ноября 2008 г. №18-п «Об утверждении порядка отбора
субъектов малого предпринимательства Астраханской области для
предоставления им нежилых помещений в бизнес - инкубаторах и состава
конкурсной комиссии по отбору субъектов малого предпринимательства
Астраханской области для предоставления им в аренду нежилых помещений в
бизнес – инкубаторах» определяет порядок отбора регионов
предпринимательской деятельности для размещения их в бизнес-инкубаторах
на территории Астраханской области.
Постановление Правительства Астраханской области от 14.05.08 №227-
П «Об утверждении положения об условиях и порядке оказания
государственной поддержки на совершенствование системы кредитования и
лизинговых отношений в сфере малого предпринимательства» направлено на
утверждение положения об оказании государственной поддержки средним и
малым предприятиям. Это положение устанавливает условия и порядок
оказания государственной поддержки средним и малым предприятиям в виде
грантов на формирование собственного бизнеса на территории Астраханской
области.
Постановление Правительства Астраханской области от 06.07.2009 г.
№349-П «Об отраслевой целевой программе «Развитие среднего и малого
предпринимательства в Астраханской области на 2010-2011 годы» определяет
главные элементы программы по поддержке среднего и малого
предпринимательства, прописываются главные задачи и цели программы,
23
источники и объем финансирования, а также планируемые итоги
осуществления Программы.
Помимо выше рассмотренных нормативно – правовых актов, которые
регулируют общую тенденцию совершенствования и деятельности субъектов
малого предпринимательства, следует отметить, что основной закон по
регулированию бухгалтерского отчетности и учета предприятий – это
Федеральный закон «№ 402-ФЗ «О бухгалтерской учете» от 06.12. 2011 года.
Согласно данному закона сформированы «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от
29 июля 1998 г., а также ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от
6 июля 1999 г.
Главный нормативно-правовой акт, который регулирует аудиторскую
деятельность компаний РФ, в том числе, субъектов малого
предпринимательства – это Федеральный Закон «Об аудиторской
деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.
Закон выявляет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. В
соответствии с законом, аудиторская деятельность является
предпринимательской деятельностью по независимой проверке бухучета и
финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций.
Обязанность вести бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса
определена ФЗ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4
. Следует отметить, что с
введением в силу этого нормативного акта с 1 января 2013 года не был отменен
приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н, в котором установлены типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.
Согласно Закону № 402-ФЗ ответственность за организацию
бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства
при исполнении хозяйственных операций несут руководители малых
предприятий.
4
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")//Консультант плюс. ВерсияПроф
[Электронный ресурс].
24
Руководитель малого предприятия в зависимости от объема учетной
работы может:
- ввести в штат вакансию бухгалтера;
- сформировать службу бухгалтерии как структурное подразделение, которое
возглавляется главным бухгалтером;
- вести бухгалтерский учет своими силами;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета определенной
организации (централизованной бухгалтерии) или специалисту-бухгалтеру .
Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы использованных
первичных учетных документов, методы оценки видов имущества и порядок
проведения инвентаризации определяются учетной политикой малого
предприятия.
Субъекты малого предпринимательства имеют право своими силами
утверждать формы первичной документации. К обязательным реквизитам
первичных учетных документов следует относить: название документа, дата
формирования, наименование предприятия, от имени которой сформирован
документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной
операции в стоимостном и натуральном выражении, название должностей лиц,
которые ответственны за совершение хозяйственной операции и корректность
ее оформления, личные подписи данных лиц.
Для классификации, обобщения и накопления информации, которая
содержится в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных
документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности необходимы регистры бухгалтерского учета.
Малому предприятию следует вести бухгалтерский учет с
использованием нижеуказанных систем регистров:
- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
25
- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и
хозяйственных организаций
5
.
Предприятия малого бизнеса своими силами определяют форму
бухгалтерского учета из утвержденных определенными органами, исходя из
масштаба и потребностей своего производства и управления, количества
сотрудников.
Так, малым предприятиям, которые заняты в материальной сфере
производства, следует применять регистры, которые предусмотрены в
журнально - ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые
торговлей и прочей посреднической деятельностью, могут применять регистры
из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости используя
некоторые регистры для учета конкретных ценностей, которые преобладают в
их деятельности (финансовых активов, товарно - материальных запасов и т.д.),
из единой журнально - ордерной формы счетоводства.
При этом малое предприятие может приспосабливать используемые
регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении
нижеуказанных условий:
- взаимосвязи данных синтетического и аналитического учета;
- единой методологической основы бухгалтерского учета, которая
предполагает ведение бухгалтерского учета согласно принципам начисления
и двойной записи;
- систематизации и накапливания данных первичных документов в разрезе
показателей, которые необходимы для контроля и управления хозяйственной
деятельности малого предприятия, а также для формирования бухгалтерской
отчетности;
- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета согласно первичным учетным документам.
5
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. С.145