36
есть не позднее срока, который установлен для подачи налоговой
декларации
12
.
По результатам отчетных периодов уплачиваются только авансовые
платежи, налоговая декларация не представляется.
Исследуем порядок уплаты единого налога на вмененный доход. С 2013
года на ЕНВД можно перейти добровольно, если:
- в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут определенный вид
деятельности, который осуществляется предприятием;
- режим введен на территории муниципального района (городских округов, а
также городов федерального значения Санкт-Петербурга и Москвы), где
предприятие реализует свою деятельность.
На ЕНВД переводятся предприятия, которые реализуют любой из
нижеуказанных видов деятельности
13
:
- оказание услуг общественного питания*;
- розничная торговля*;
- оказание бытовых услуг;
- оказание услуг по ремонту, мойке и техническому обслуживанию
автомототранспортных средств;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных
средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных
стоянках;
- оказание услуг по временному проживанию и размещению *;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров *;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование
торговых мест*. (* При соблюдении некоторых условий).
12
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
13
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
37
Полный перечень видов деятельности, в отношении которых
используется ЕНВД, приведен в ст. 346.26 Налогового кодекса.
Базовая доходность и физические показатели, которые характеризуют
данные виды деятельности, установлены ст. 346.29 Налогового кодекса.
Вместе с ЕНВД налогоплательщик может использовать и прочие
налоговые режимы.
В данной ситуации предприятие должно вести раздельный учет по
видам деятельности, которые подпадают под ЕНВД, и по тем, которые
подпадают под прочие системы налогообложения. Раздельный учет обязателен
также для предприятий, которые реализуют некоторое количество видов
деятельности, облагаемых ЕНВД.
Сумма ЕНВД не зависит от фактически приобретенного дохода, она
определяется как размер вмененного дохода, умноженный на ставку налога.
Вмененный доход = Базовая доходность по конкретному виду
деятельности × К1 × К2 × Величина физического показателя по конкретному
виду деятельности.
Базовая доходность является условной месячной доходностью.
Размеры базовой доходности по определенному виду деятельности
установлены в ст. 346.29 Налогового кодекса.
К1 – коэффициент-дефлятор – отражает влияние инфляции, то есть
корректировки потребительской стоимости на работы или услуги, за некоторое
количество лет. Коэффициент-дефлятор (К1) каждый год определяется
приказом Минэкономразвития России.
К2 – коэффициент, учитывающий особенности ведения
предпринимательской деятельности.
В частности, ассортимент работ или услуг, режим работы, сезонность,
величину доходов, особенности места ведения предпринимательской
деятельности и другие. Изменяющий коэффициент (К2) определяется
решениями муниципалитетов и законами городов федерального значения
38
Санкт-Петербурга и Москвы на год и может принимать величины от 0,005 до 1
включительно
14
.
Физический показатель – количественный, определяет деятельность
налогоплательщика и отличается в зависимости от ее вида (число сотрудников
при оказании бытовых услуг; общая площадь стоянки при хранении
автотранспортных средств и др.). Физические показатели по видам
деятельности определены ст. 346.29 Налогового кодекса.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога по результатам квартала в
декларации и оплачивает его не позднее 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода.
Предприятие, которая изъявила желание перейти на уплату ЕНВД,
подает в течение пяти дней со дня начала использования указанной системы
налогообложения заявление о постановке на учет по форме № ЕНВД-1 в
налоговую инспекцию по месту реализации предпринимательской
деятельности. На это отводится 5 дней со дня начала использования данной
системы налогообложения.
Снятие с учета организации при прекращении предпринимательской
деятельности, которая подлежит налогообложению ЕНВД, переходе на прочий
режим налогообложения, в том числе, если налогоплательщиком были
допущены нарушения требований, которые установлены подпунктами 1 и 2
пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, реализуется согласно
заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме №
ЕНВД-3, которое представлено в налоговый орган в течение пяти дней со дня
ликвидации предпринимательской деятельности, которая облагается единым
налогом, или со дня перехода на прочий режим налогообложения, или с
последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения
определенных требований.
При ликвидации предпринимательской деятельности на ЕНВД или
переходе на прочий режим налогообложения (в том числе если допущены
14
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
39
нарушения требований подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса) следует
сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Для этого в налоговый орган
необходимо подать заявление по форме № ЕНВД-3. Совершить это следует в
течение 5 дней:
- со дня прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД или
перехода на прочий режим налогообложения;
- с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены
нарушения требований подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса.
На текущий момент плательщики ЕНВД не обязаны сообщать в
налоговый орган по месту постановки на учет о каких-нибудь корректировках в
ранее сообщенных сведениях о местах и видах реализации деятельности.
Вместе с тем, налогоплательщик имеет право сообщить налоговому органу о
таких корректировках с применением формы заявления о постановке на учет /
заявления о снятии с учета
15
.
На текущий момент не определена обязанность для налогоплательщиков
ЕНВД по сообщению в налоговый орган по месту постановки на учет о каких-
нибудь корректировках в ранее сообщенные сведения о видах деятельности и
местах их реализации.
Вместе с тем, налогоплательщик имеет право сообщить налоговому
органу об определенных корректировках с применением формы Заявления о
постановке на учет (Заявления о снятии с учета).
В заключении следует отметить, что определение оптимального режима
налогообложения для малого предприятия очень важен.
15
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
40
Глава 2. Структура, содержание и анализ бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере
ООО «ДИЛЕН»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ДИЛЕН» - стоматологический кабинет, который оказывает
следующие услуги:
- услуги лучшей стоматологической клиники;
- чистка зубов от камня;
- услуги частной стоматологической клиники;
- установка временных коронок;
- лечение кариеса;
- пластмассовые коронки;
- брекеты Даймон;
- зубные импланты по умеренной цене.
Также ООО «ДИЛЕН» занимается: выравниванием зубов, протезами
нижней челюсти, винирами по низкой стоимости, протезированием зубов,
удалением ретинированного зуба, пломбами на зубы, услугами дантиста,
услугами врачей стоматологии.
Компания находится в городе Астрахани, по адресу: Ахшарумова, 1 - 1
этаж. Далее, рассмотрим, насколько эффективно построена система
управления предприятием. Организационная структура управления ООО
«ДИЛЕН» приведена и детально изучена на рисунке 1.
Рис.1. Организационная структура управления ООО «ДИЛЕН»
Директор
Кассир-
администратор
Врачи
Обслуживающий
персонал
Главный бухгалтер
41
Высшим органом управления ООО «ДИЛЕН» является директор, то
лицо, на которого возложены обязанности руководителя. Он осуществляет
полное руководство деятельностью предприятия, а так же действует от имени
хозяйствующего субъекта, в том числе:
- представляет интересы предприятия, как в Российской Федерации, так и за её
пределами;
- совершает сделки от имени предприятия и распоряжается имуществом
общества для обеспечения его текущей деятельности;
- выдает доверенности от имени общества, в том числе с правом передоверия;
- издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми
работниками общества;
- утверждает штаты, заключает и расторгает трудовые договоры с
работниками общества, применяет к работникам меры поощрения и налагает
на них взыскания;
- организует ведение бухгалтерского учета и отчетности;
- обеспечивает соответствие сведений об участнике общества и о
принадлежащих ему долях или частях долей в уставном капитале общества, о
долях или частях долей, принадлежащих обществу, сведениям,
содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц.
На предприятии ООО «ДИЛЕН» комбинированная организация
бухгалтерского учета по участкам учетной работы, а структура бухгалтерии
приведена на рисунке 2.
Рис. 2. Структура бухгалтерии ООО «ДИЛЕН»
Главный бухгалтер
Директор
Кассир
42
Возглавляет службу бухгалтерии предприятия главный бухгалтер,
который по характеру своей деятельности и совокупности исполняемых работ
следует относить к категории функциональных руководителей. Главная задача
главного бухгалтера основана на том, чтобы организовать руководство
процессом деятельности и совершенствования системы бухгалтерского учета в
структуре управления предприятиями.
Круг обязанностей главного бухгалтера определяется нормативными
правовыми актами, должностной инструкцией, трудовым договором.
Одним из главных нормативных актов, который регламентирует
деятельность главного бухгалтера, является ФЗ «О бухгалтерском учете». В
нем определено, что главный бухгалтер:
- несет ответственность за создание учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление корректной и полной
бухгалтерской отчетности;
- освобождается или назначается от должности руководителем и подчиняется
непосредственно ему;
- подписывает вместе с руководителем предприятия документы, которые
служат основанием для выдачи и приемки материальных ценностей и
денежных средств, кредитных, расчетных и финансовых обязательств.
Данные документы без подписи главного бухгалтера считаются
недействительными и к исполнению не используются;
- обеспечивает соответствие реализуемых фактов хозяйственной жизни
законодательству РФ, контроль за движением имущества и исполнением
обязательств.
Главному бухгалтеру согласно Положению по ведению бухгалтерской
отчетности и бухгалтерского учета в РФ запрещается использовать к
выполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат
законодательству и нарушают финансовую и договорную дисциплину.
В случае разногласий между руководителем предприятия и главным
бухгалтером по поводу реализации отдельных фактов хозяйственной
43
деятельности документы по ним принимаются к выполнению с письменного
распоряжения руководителя предприятия, который и несет ответственность за
совершение данных операций.
Руководитель службы бухгалтерии обеспечивает сохранность
бухгалтерских документов, их передачу и оформление в определенном порядке
в архив. С руководителем службы бухгалтерии согласовываются назначение,
перемещение и увольнение материально ответственных лиц. На малых
предприятиях главный бухгалтер может исполнять обязанности кассира.
Для исполнения своих функций главный бухгалтер наделен
значительными правами. Он определяет требования к оформлению операций с
первичными документами и представлению в бухгалтерию нужных для учета и
контроля документации сведений. Распоряжения (требования) главного
бухгалтера обязательны для всех сотрудников предприятия. В случае
неисполнения или нарушения данных распоряжений (требований) виновные
лица могут быть привлечены к ответственности.
Бухгалтерия организации ООО «ДИЛЕН» включает в себя 2 работников.
Каждый работник исполняет функции, которые прописаны в должностной
инструкции.
Согласно учетной политикой предприятия бухгалтерского учета в
организации ООО «ДИЛЕН» реализуется согласно нижеуказанных
нормативно-правовых актах:
1. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в
редакции от 26.03.2007 г. № 26н, от 25.10.2010 г. №132н, от 24.12.2010 г.
№186н).
2. ФЗ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в
редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. №142н).
44
4. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6
июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. N
115н, от 08.11.2010 г. N 142н).
Рассмотрим в таблице 6 рабочий план счетов компании ООО «ДИЛЕН».
Таблица 6
Рабочий план счетов бухгалтерского учета субъекта малого
предпринимательства ООО «ДИЛЕН»
Раздел
Наименование
счета
Номер
счета
1
2
3
Внеоборотные активы
Основные средства
01
Амортизация основных
средств
02
Нематериальные активы
04
Амортизация
нематериальных активов
05
Вложения во
внеоборотные активы
08
Производственные
запасы
Материалы
10
Налог на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям
19
Затраты на
производство
Основное производство
20
Готовая продукция и
товары
Товары
41
Денежные средства
Касса
50
Расчетные счета
51
Финансовые вложения
58
Расчеты
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
60
Расчеты с покупателями и
заказчиками
62
Расчеты по кредитам и
займам
66
Расчеты по налогам и
сборам
68
45
Продолжение табл.6
1
2
3
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
69
Расчеты с персоналом по
оплате труда
70
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
76
Капитал
Уставный капитал
80
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток)
84
Финансовые результаты
Прибыли и убытки
99
Ответственным за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор
предприятия.
Для малых предприятий определен порядок составления и
предоставления упрощенной бухгалтерской отчетности. Годовую отчетность
представлять в течение 90 дней по окончании года. При этом в состав годового
бухгалтерского отчета включать только формы:
1. «Бухгалтерский баланс».
2. «Отчет о финансовых результатах».
Учетная политика ООО «ДИЛЕН» составлена на основании Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в
редакции Приказов Министерства финансов России от 11.03.2009 N 22н, от
25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). В целом
организация бухгалтерского учета на предприятии соответствует всем
существующим нормам и правилам.
Детально исследовать деятельность хозяйствующего субъекта возможно
посредством применения инструментов экономического анализа. Таким
образом, в таблице 7 проведем анализ основных экономических показателей
деятельности ООО «ДИЛЕН» и сделаем основные выводы, которые позволят
разработать стратегию функционирования предприятия.