6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе ................................................................. 10
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса ..................................... 10
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ............................................................................ 24
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ................... 33
Выводы к главе 1 ................................................................................................... 38
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «ЭЦП Самара» .................................................................. 40
2.1 Общая характеристика организации ............................................................. 40
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации ............................................. 44
2.3 Анализ налогообложения в организации ..................................................... 51
Выводы к главе 2 ................................................................................................... 58
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ..... 59
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского учета в
организации ....................................................................................................... 59
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ....................................................................................................... 65
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения 67
Заключение ............................................................................................................ 74
Список литературы ............................................................................................... 77
Приложение ........................................................................................................... 81
7
Введение
Малые предприятия на сегодняшний день является самой
распространенной формой предпринимательской деятельности, чем и
объясняется пристальное внимание со стороны контролирующих органов и
возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном
порядке. Малым предприятиям присущи особенности, которые влияют на
выбор системы бухгалтерского учета.
В настоящее время при действующей налоговой системе большая часть
организаций сознательно искажает учетные данные, которые влияют на
размеры и объемы реализации, прибыль, следовательно, и размеры налогов.
Организация бухгалтерского учета для субъекта малого предпринимательства
нуждается в дальнейшем совершенствовании.
Основным показателем финансовой деятельности каждого
хозяйствующего субъекта, в том числе и малого предприятия, считается
финансовый результат, представляющий собой уменьшение или прирост
величины собственного капитала компании за отчетный период. Другими
словами финансовым результатом работы организации является полученная
прибыль или убыток.
Информация, заключенная в финансовой отчетности необходима
широкому кругу пользователей, но в первую очередь руководству для оценки
эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчетность
необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и последующего планирования. Отчетность должна быть
достоверной и актуальной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость
отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Кроме того, бухгалтерская отчетность представляется не только
собственникам и руководству предприятия, а так же в контролирующие
органы. На основе представленных отчетов контролирующие организации
следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех
8
уровней налогов и взносов.
Этим и объясняется пристальное внимание к финансовой деятельности
организаций и предпринимателей со стороны контролирующих органов и
возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном
порядке.
Стандартные правила системы налогообложения на территории России
не менялись с 90-х годов. На сегодняшний день любая компания, которая ведет
свою бизнес-деятельность, тесно связанную с постоянными отчислениями в
пользу бюджета государства, имеет право самостоятельно выбрать форму
оплаты обязательных налоговых сборов. Вне зависимости от того, каким видом
деятельности будет заниматься организация, она обязана сделать свой выбор
относительно вида оплаты налогов в момент регистрации предприятия или ИП.
Ввиду того, что современная налоговая система России предлагает
начинающим бизнесменам несколько вариантов оплаты налогов, любой из них
задается вопросом о том, какое правильное решение нужно принять.
Чтобы избежать конфликтных ситуаций с представителями налоговой
инспекции, предприниматель должен еще до регистрации компании
определиться с ее сферой деятельности, составить примерный график доходов
минимум на год вперед и принять во внимание все нюансы, влияющие на
выбор той или иной формы налогообложения: упрощенный режим; единый
налог на сельскохозяйственную деятельность; общий режим; единый налог на
временный доход (ЕНВД) или патентная система.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что
предприятиям и предпринимателям для минимизации риска попадания в поле
зрения инспекторов налоговой службы необходимо точно и достоверно
формировать отчетность, которая будет отвечать всем нормам бухгалтерского и
налогового законодательства.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы
раскрыть основные моменты организации бухгалтерского учета в субъекте
малого предпринимательства и разработать рекомендации по
9
совершенствованию бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета малого
предприятия;
- исследовать порядок налогообложения малого предприятия;
- определить порядок формирования и методику анализа отчетности
малого предприятия;
- дать оценку организации бухгалтерского учета предприятия малого
бизнеса;
- предложить рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета малого предприятия.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность предприятия малого бизнеса ООО «ЭЦП Самара».
Предметом исследования является система бухгалтерского учета малого
предприятия.
В ходе подготовки выпускной квалификационной работы были
использованы следующие методы: анализ, синтез, сравнение, обобщение и
методы экспертных оценок.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые
акты, международные и национальные стандарты учета и аудита, материалы
научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой:
«Бухгалтерский учет малых предприятий».
Практической основой при написании выпускной квалификационной
работы послужила организация деятельности ООО «ЭЦП-Самара» и ведение
бухгалтерского учета в ней.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
10
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малый бизнес находится в сфере особого внимания любого государства.
Практика зарубежных стран подтверждает тот факт, что малый бизнес
оказывает значимое влияние на показатели экономического роста в целом
государства и отраслей экономики; развивает конкуренцию; способствует
насыщению потребительского рынка продукцией требуемого качества за счет
быстрой степени реагирования на смену потребностей потребителей;
содействует созданию дополнительных рабочих мест.
Термин «бизнес» английского происхождения, в переводе он означает
«дело», «занятие» или «деятельность».
Бизнес - это направленная на получение экономической выгоды
самостоятельная деятельность людей, осуществляемая на собственный страх и
риск, а также под личную имущественную ответственность. Бизнес в
небольших масштабах, осуществляющийся на малых и средних предприятиях,
называют малым и средним.
Понятия «малый бизнес», «малое предпринимательство», также как
понятия «средний бизнес» и «среднее предпринимательство» в современной
экономике считают тождественным. От крупных малые и средние предприятия
отличаются не только размерами, но и принципами организации
1
.
Малый и средний бизнес - бизнес, осуществляемый в малых и средних
формах, опирается на предпринимательскую деятельность, совокупность малых
и средних частных предпринимателей, не относящихся прямо ни к одному
монополистическому предприятию. Малое и среднее предпринимательство –
это с одной стороны, особый сектор экономики, необходимый для создания
материальных благ при минимальном привлечении материальных, ресурсов,
как природных, так и энергетических, кроме этого максимально используется
1
Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие/ В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: КноРус, 2015. – 489 с.
11
человеческий капитал. С другой – область деятельности людей, способ их
самореализации и самофинансирования в пределах прав, определенных
Конституцией Российской Федерации.
Мировая экономическая практика использует разные подходы к
типологизации предпринимательства и критерии отнесения его к малому и
среднему. Чаще всего применяются следующие критерии:
численность персонала (среднесписочная численность постоянных
сотрудников и сотрудников, работающих по совместительству);
размер уставного капитала предприятия;
финансовые показатели деятельности субъекта экономики (объём
чистой прибыли, размер совокупного дохода, оборачиваемость активов);
вид деятельности организации.
Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства в 2018
году устанавливает государство. Основные требования, при соблюдении
которых возможно отнесение бизнесмена к субъектам малого и среднего
предпринимательства (МСП), касаются численности работников и размера
получаемого дохода. Кто является МСП, т.е. относится к субъектам малого
предпринимательства, определяет закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ в статье 4.
Рассмотрим эти критерии с учётом нововведений.
Благодаря поправкам, внесённым в закон № 209-ФЗ, большее
количество предприятий и ИП могут быть причислены к малому бизнесу.
Максимально допустимая сумма годовой выручки без НДС за
предыдущий год для микропредприятий выросла с 60 до 120 млн рублей, а для
малых предприятий - с 400 до 800 млн рублей.
Возросла разрешённая доля участия в уставном капитале малого
предприятия других коммерческих организаций, не являющихся субъектами
малого и среднего предпринимательства – с 25% до 49%.
А вот допустимая среднесписочная численность работников не
изменилась: не более 15 человек для микропредприятий и не более 100 человек
12
для малого предприятия
2
.
В отношении индивидуальных предпринимателей действуют такие же
критерии разделения на категории бизнеса: по годовой выручке и численности
работников. Если у ИП нет работников, то его категория МСП определяется
только по размеру выручки. А всех предпринимателей, работающих только на
патентной системе налогообложения, относят к микропредприятиям.
Та роль, которую будет играть государство в экономике той или иной
страны, определяется применяемыми мерами и средствами государственного
регулирования для решения социально - экономических задач.
В странах с завитой экономикой наблюдается тенденция увеличения
государственного участия в экономики.
Одна из самых важных целей такого участия - это совмещение частных
и публичных интересов, для реализации задач государственного
урегулирования.
Обычно государственное регулирование раскрывается через
«деятельность» (категория деятельности). Получается, что государственное
регулирование малого бизнеса - это особенная управленческая деятельность
всего государства, которую оно реализует через уполномоченные органы, она
направлена на урегулирование экономических взаимоотношений в
предпринимательской сфере в целях охраны частных, а также публичных
интересов участников настоящих отношений.
Для правильно понимания таких понятий как «государственное
регулирование», "государственное воздействие", а также «государственное
управление», принято иметь ввиду, что первый термин предполагает более
узкий смысл, чем два последующих
3
.
Государственное регулирование малого бизнеса может быть двух видов:
прямой, косвенный.
Прямой контроль, это, как правило, финансовый, санитарный,
2
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018). – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] /
НПП «Гарант-Сервис».
3
Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 826 с.
13
пожарный, экологический, пожарный контроль, кроме этого контроль над
сертификацией продукции и ее качеством.
Косвенный контроль: система льгот, налогов, индивидуальная ценовая
политика, а также регулирование занятости населения, кроме этого
профессиональная подготовка и переподготовка, информационное
обеспечения, создание развитой современной инфраструктуры.
Государство вмешивается в малый бизнес по поводу:
1. Предупреждения экономических кризисов; Предотвращением
экологических катастроф и решением экологических проблем;
2. Защиты малого бизнеса от криминализации;
3. Предотвращения экологических катастроф и решения таких
проблем;
4. Контроля за расходованием национальных ресурсов;
5. Социальной защиты малоимущего населения.
Такие эксперты, как И.М. Бортник, О.Г. Ломакина, В.Л. Корочкин
полагают, что взаимоотношения между участниками малого бизнеса и
государством носят партнерский (сотрудничество) характер.
Если понимать, что государство - это, прежде всего, властная структура,
и все предприниматели вынуждены подчинятся ему, то можно сделать вывод,
что вышеприведенное суждение верно только отчасти. Кроме того, государство
тоже представляет собой субъект предпринимательства, и тут мы можем
наблюдать возникновение конкуренции (конкурентной борьбы). В решении
общих задач государство и участники малого бизнеса дополняют друг друга,
так как они взаимозависимы.
Выделяются следующие задачи гос. регулирования
предпринимательства:
1. сглаживание экономического цикла;
2. защита окружающей среды;
3. поддержание нормального уровня занятости населения;
4. обеспечение охраны жизни, здоровья граждан;
14
5. создание мер по защите прав предпринимателей;
6. содействие, а также развитие малого бизнеса;
7. обеспечение конкуренции на рынке .
Во время анализа данных задач видно, что гос. регулирование полезно
всем участникам предпринимательской деятельности.
Создание условий для развития предпринимательства, охрана
публичных, частных интересов - все это возможно только в условиях
государственного регулирования малого бизнеса.
Если подробно рассмотреть сущность государственного регулирования,
становится понятным, что государственное регулирование представляет собой
комплекс особых мер всех органов власти (законодательных, судебных и
исполнительных), которые осуществляется на базе нормативно-правовых актов
и преследуют цели стабилизации уже существующей социально-экономической
государственной системы.
Отечественный малый и средний бизнес начал развиваться 45 лет назад
и стоит только на первой ступени своего развития.
В Российской Федерации насчитывается почти шесть миллионов такого
рода предприятий , но несмотря на это, с середины 90-х годов 20 века кажется
,что ситуация намного улучшилась и приобрела динамику. Всего 25%
населения заняты на таких предприятиях, и более чем 4 миллиона фирм имеют
только одного работника, этот работник и есть сам владелец экономического
субъекта.
В отличии от США, процент малого бизнеса в РФ до сих пор
недостаточен для успешного осуществления экономической деятельности. К
примеру, на одну тысячу россиян сейчас приходится всего шесть малых
предпринимателей, тогда как в Европейском Союзе (ЕС) этот показатель равен
36. Было проведено исследование компанией Aori при содействии
общественной организации «Опора РОССИИ». Оказалось, что вклад малого и
среднего бизнеса в развитие российского ВВП мал и составляет 23,6 %.
Следует уточнить, что принято считать экономику страны нормальной, если
15
данная цифра выше 60-ти %
4
.
Поддержка со стороны государства в России для граждан, занятых в
сфере малого бизнеса, практически отсутствует, хотя властям следует уделить
настоящему вопросу намного больше внимания: это самый предприимчивый
и активный слой населения. исследование показало, что эти люди не ждут
социальной помощи государственных структур и помогают государству
бороться с безработицей и развивать экономику. Недостаток финансовых
ресурсов - это основная проблема, стоящая на пути развития малых
предприятий. Решить ее возможно посредством создания различных программ,
к примеру, программа поддержки малого бизнеса, снижение условий
обложения налогами и тому подобное. Но банки не очень заинтересованы
поддержкой малого бизнеса, они не спешат давать займ предприятиям,
получившим статус ИП и открывать новые программы выдачи кредитов на
льготных условиях.
Обычно это происходит из-за того, что существует проблема отсутствия
значимой собственности. Почти все компании в сфере малого бизнеса
закрываются, не успев просуществовать даже один год с момента появления на
рынке, для банков не выгодна такая ситуация, так как банкроты не могут
возвратить кредит, банки сталкиваются с проблемой неплатежеспособности
должника.
Таким образом, можно сделать неутешительный вывод о том, что, к
сожалению, в настоящее время государственное регулирование
предпринимательской деятельности в Российской федерации практически не
развито, и находится не на должном уровне. Для успешного осуществления
экономических процессов необходимы специальные программы контроля
государства и поддержка малого бизнеса.
Основными критериями малого предпринимательства большинство
ученых считают:
4
Невская, М. А. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами:
практ. пособие / М. А. Невская, К. В. Сибикеев. – М.: ИД «Дашков и К°», 2016. – 232 с.