16
- единство собственника и управленца;
- абсолютная ответственность за результаты деятельности;
- упрощенная организационная структура;
- гибкость, мобильность;
- ограниченность финансовых ресурсов;
- содействие занятости населения;
- поддержка демократичности рыночных отношений;
- формирование среднего класса.
Для оценки состояния малого и среднего предпринимательства в России
и сравнения его с зарубежными показателями рассмотрим данные таблицы 1.
Таблица 1
Сравнение основных параметров сектора МСП в России (2017 г.) и
за рубежом (2017 г.)
5
Показатели
Микро
предприятия
МП
Средние
предприяти
я
МСП
(Всего)
Россия
Количество,
тыс.
5 037 741
227 742
17 723
5 283 206
% доля в
секторе МСП
95,4%
4,3%
0,8%
100%
США
Количество
14 049 000
468 000
191 000
14 709
000
% доля в
секторе МСП
95%
3%
1%
100%
ЕС
Количество,
тыс.
18 788 000
1 402 000
220 000
20 409
000
% доля в
секторе МСП
92%
7%
1%
100%
Общая численность малых и средних предприятий в России значительно
ниже, чем за рубежом. Как и в развитых странах, большую часть малых и
средних предприятий занимают микро предприятия и индивидуальные
предприниматели (95%), малые предприятия занимают 4,3 %, средний бизнес –
0,8%.
Важно отметить, что составляя только 1% от сектора малого и среднего
бизнеса в Европе, средние предприятия обеспечивают 22% общего оборота и
5
http://www.gsk.ru – официальный сайт Федеральной службы государственной статистики
17
17% занятости. На российские же средние предприятия приходится только 3,9
% оборота и 3,2 % общей занятости.
В разрезе видов деятельности, больше всего занятых (малые
предприятия) в торговле (28,8…29,3%), в операциях с недвижимостью
(14,6…21,6%) и в обрабатывающих производствах (14,0…14,2%), а
предпринимателей в исключительно в торговле (56,6…58,2%), что отражено в
таблице 2.
Таблица 2
Оценка динамики занятости субъектов малого бизнеса по видам
экономической деятельности (выборка), тыс. чел.
6
Вид
экономической
деятельности
Малые предприятия
Индивидуальные
предприниматели
Всего
(2016
г.)
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Торговля
3368,1
3431,0
3421,4
3287,8
3066,5
3458,4
6879,8
Обрабатывающие
производства
1638,5
1663,2
1641,7
409,4
428,9
394,0
2035,7
Строительство
1613,4
1582,3
1566,7
156,3
155,6
147,2
1713,9
Операции с
недвижимостью
2526,9
2507,5
2535,8
419,7
427,9
399,8
2935,6
Гостиницы,
рестораны
455,1
455,9
467,2
-
-
-
467,2
Транспорт и связь
673,5
669,0
698,4
529,0
502,1
495,0
1193,4
Сельское
хозяйство
573,3
542,5
534,7
348,5
363,9
305,1
839,8
Здравоохранение,
социальные
услуги
217,9
218,4
240,5
24,0
24,4
21,2
261,7
Образование
18,5
19,8
21,4
22,2
20,7
21,9
43,3
Научные
разработки
97,5
96,2
89,9
-
-
-
89,9
Итого по видам
деятельности
11480,4
11683,9
11695,8
5647,1
5429,5
5645,7
17341,5
Экономическую оценку роли субъектов малого бизнеса в экономике,
можно оценить и с позиций вклада в бюджетную систему по их налоговым
платежам (налоги на совокупный доход), используя источник
7
, таблица 3.
6
http://www.gsk.ru – официальный сайт Федеральной службы государственной статистики
7
Материалы Министерства финансов РФ на официальном сайте в Интернете: www.minfin.ru.
18
Таблица 3
Вклад малого бизнеса в формирование консолидированного
бюджета Российской Федерации, млрд. руб.
Бюджетный
показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абс.
изменение
Темп
роста,
%
Налоги на совокупный
доход
292,8
315,1
347,8
55,0
118,77
Всего налоговые
поступления
13032,5
14414,9
15517,0
2484,6
119,06
Доля малого бизнеса,
%
2,25
2,19
2,24
-0,01
99,75
Как следует из таблицы 3, роль малого бизнеса в формировании бюджета
можно оценить, как достаточно скромную, но его налоговая доля стабильна.
Любой хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность в
правовой среде, установленной законодательством. Нормативно-правовую
базу, регулирующую жизнедеятельность субъектов малого
предпринимательства, можно представить в виде схемы (рис. 1).
Рисунок 1. Нормативно-правовая база малого
предпринимательства
Сначала рассмотрим документы, регулирующие функционирование
субъектов малого бизнеса. Основополагающим документом является
19
Конституция РФ, которой установлено право граждан на свободное
использование своих способностей и имущества для осуществления
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической
деятельности.
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ):
– определяет правовое положение участников гражданского оборота,
основания возникновения и порядок осуществления права собственности и
других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав),
регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и
личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии
воли и имущественной самостоятельности участников;
– регулирует отношения между лицами в случае, если
предпринимательская деятельность осуществляется ими самостоятельно или с
их участием
8
.
Гражданский кодекс РФ состоит из четырех частей, каждая из которых
является фундаментальным законодательным актом, регулирующим
функционирование хозяйствующего субъекта. В частности, часть первая ГК РФ
определяет лиц гражданских правоотношений, устанавливает их права и
обязанности; дает понятие юридического лица и указывает организационно-
правовые формы его существования; определяет сущность договора и
обязательства сторон. Часть вторая ГК РФ полностью посвящена определению
и детальному разъяснению сути отдельных видов обязательств, реализация
которых и составляет собственно финансово-хозяйственную деятельность лица.
Часть третья ГК РФ посвящена наследственному праву (и актуальна для
юридических лиц, если они выступают в роли получателя наследства) и
международному частному праву. Часть четвертая ГК РФ регулирует права на
результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
8
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
20
Гражданско-процессуальный кодекс РФ (ГПК РФ) наряду с
Конституцией РФ, Федеральным конституционным законом от 31.12.1996 № 1-
ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» и принимаемыми в
соответствии с ними другими федеральными законами, определяет порядок
гражданского судопроизводства в федеральных судах общей юрисдикции, а
наряду с Федеральным законом от 17.12.1998 № 188-ФЗ «О мировых судьях в
Российской Федерации» – порядок гражданского судопроизводства у мирового
судьи. ГПК РФ обеспечивает правильное и своевременное рассмотрение и
разрешение гражданских дел в целях защиты нарушенных или оспариваемых
прав, свобод и законных интересов граждан, организаций, прав и интересов РФ,
субъектов РФ, муниципальных образований, других лиц, являющихся
субъектами гражданских, трудовых или иных правоотношений. Гражданское
судопроизводство способствует укреплению законности и правопорядка,
предупреждению правонарушений, формированию уважительного отношения к
закону и суду.
Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической
деятельности осуществляется арбитражными судами путем разрешения
экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции
Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (АПК РФ) и
другими федеральными законами, по правилам, установленным
законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах.
Правовое положение наиболее распространенных организационно-
правовых форм создания предприятий малого бизнеса – общества с
ограниченной ответственностью и акционерного общества, права и обязанности
их участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации обществ
определяются соответственно федеральными законами от 08.02.1998 № 14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью»
9
, от 26.12.1995 № 208-ФЗ
9
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от
23.04.2018). – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
21
«Об акционерных обществах»
10
и ГК РФ.
Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России
регулируется принятым 24.07.2007 г. Федеральным законом 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
(далее – Закон № 209-ФЗ).
В этом Законе определены основные направления поддержки малого
предпринимательства в Российской Федерации (РФ). Данный правовой акт
направлен на регулирование отношений, возникающих между юридическими
лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами
государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в
сфере развития малого и среднего предпринимательства. В Законе № 209-ФЗ
определены понятия субъектов малого и среднего предпринимательства,
инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, виды и формы такой поддержки
11
.
Далее рассмотрим документы, регулирующие создание и регистрацию
субъектов малого бизнеса.
Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией
юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении
изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией
физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и
государственной регистрацией при прекращении физическими лицами
деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с
ведением государственных реестров – ЕГРЮЛ и ЕГРИП, определяются
Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
12
.
Требования к оформлению документов, представляемых в
10
Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208- ФЗ (ред. от 19.07.2018). – Справочно-
правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
11
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018). – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] /
НПП «Гарант-Сервис».
12
Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 31.12.2017). – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
22
регистрирующий орган, устанавливаются Правительством РФ, в частности
постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм
и требований к оформлению документов, используемых при государственной
регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей», а также приказом Федеральной
налоговой службы (ФНС) России от 01.11.2004 № САЭ- 3-09/16@ «О
Методических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых
при государственной регистрации юридического лица и индивидуального
предпринимателя» и постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438
«О Едином государственном реестре юридических лиц» (в редакции от
22.12.2011)
13
.
К первому уровню системы нормативного регулирования следует
отнести законодательные акты (Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
14
, Гражданский кодекс РФ и т. д.), указы Президента
РФ и постановления Правительства РФ, непосредственно или опосредованно
регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях.
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета
хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской
отчетности, а также другие нормативные акты и методические указания по
вопросам бухгалтерского учета.
К третьему уровню регулирования системы нормативного обеспечения
учета относятся методические рекомендации (инструкции, указания и др.) по
учету имущества, обязательств, доходов и расходов, составлению
бухгалтерской отчетности и др., которые утверждаются Минфином России с
учетом отраслевой специфики, видов деятельности, особенностей отдельных
фактов хозяйственной жизни организаций. Особое место среди документов
13
Постановление Правительства РФ «О Едином государственном реестре юридических лиц» от 19.06.2002 №
438 (ред. от 22.12.2011) – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-
Сервис»
14
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 05.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017). – Справочно-
правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
23
данного уровня занимают План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации.
Следует заметить, что систему нормативного регулирования налогообложения
также можно представить в виде четырех уровней (аналогично системе
регулирования бухгалтерского учета): законодательные акты; нормативные
документы; методические документы; организационные документы.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса
РФ (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и
сборах.
Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти,
уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и
в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ,
исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных
законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции
издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, но при этом эти акты не могут изменять или
дополнять законодательство о налогах и сборах. Перечень таких нормативных
актов весьма обширен и регулирует конкретные вопросы налогообложения.
В системе нормативного регулирования налогообложения существуют
документы, которые называются методическими рекомендациями по уплате
конкретных налогов и сборов, рекомендациями для налоговых органов по
применению различных нормативных актов и др.
И наконец, значительную долю в системе нормативного регулирования
налогообложения занимают внутренние распорядительные документы
налогоплательщика. В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки
24
налога и налоговых льгот
15
. Согласно НК РФ все организации – плательщики
налога на прибыль обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет – это
система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях связаны с
возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов
учета и отчетности.
О возможности применения малыми предприятиями упрощенного
бухучета говорит основной регламентный документ — закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:
- ведение бухгалтерского учета — обязанность любой организации (за
исключением отдельных, указанных в законе случаев);
- упрощенный бухгалтерский учет — это право, предоставленное
субъектам малого предпринимательства
16
.
Из этого следует, что для субъектов малого бизнеса существует
законодательно установленное право выбора — вести бухгалтерский учет в
общеустановленном порядке или применять упрощенные алгоритмы учета и
отчетности.
Упрощенный бухгалтерский учет — это система формирования
документированной систематизированной информации об учетных объектах,
освобожденная от отдельных элементов общепринятого бухгалтерского учета.
Чтобы воспользоваться правом использования в учете упрощенных
15
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Справочно-правовая система «Гарант»:
[Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
16
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 05.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017). – Справочно-
правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
25
алгоритмов субъект бизнеса должен соответствовать критериям, указанным в
законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего бизнеса в
России»
17
.
У субъектов малого предпринимательства есть право отказаться от
следующих норм общепринятого бухгалтерского учета:
не использовать метод начисления и определять доходы и расходы
кассовым методом;
применять упрощенную систему учетных регистров;
отказаться от ведения счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и
77 «Отложенные налоговые обязательства», предназначенных для учета
отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и
временных разниц);
применять один синтетический счет вместо группы счетов
(например, счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы»);
не формировать резервы;
не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных
субъектов малого предпринимательства — ПБУ 2/2008 «Учет договоров
строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от
24.10.2008 № 116н);
не переоценивать основные средства и нематериальные активы, не
отражать обесценение нематериальных активов и финансовых вложений в
бухгалтерском учете;
признавать коммерческие и управленческие расходы в
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году
их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
все расходы по займам признавать прочими (без включения в
17
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018). – Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] /
НПП «Гарант-Сервис».