26
стоимость инвестиционного актива).
Также субъектам, применяющим упрощенный бухгалтерский учет,
разрешено оценивать материально-производственные запасы по цене
поставщика, а остальные расходы на их приобретение списывать сразу. Также
допускаются единовременное списание материально-производственных
запасов на расходы и возможность не создавать резерв под обесценение
товарно-материальных ценностей.
Затраты, связанные с приобретением основных средств не обязательно
включать в их первоначальную стоимость – оценивать объекты можно по цене
поставщика (с учетом монтажа) или по стоимости подрядных работ.
Амортизацию по основным средствам можно начислять 1 раз в год – 31 декабря
или с иной периодичностью в течение года по собственному выбору
организации. А производственный и хозяйственный инвентарь можно будет
самортизировать сразу, списав всю стоимость на расходы уже при вводе в
эксплуатацию
18
.
При этом бухгалтерский учет малого предприятия должен быть
организован таким образом, чтобы его отчетность была достоверной и
полезной для ее пользователей, отражая правдиво во всех существенных
аспектах финансовое положение предприятия и финансовые результаты
работы.
Субъекты малого бизнеса для учета кассовых операций используется
активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление
денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту
счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов
из кассы организации.
Порядок учета кассовых операций, применяемый малыми
предприятиями, представлен в таблице 4.
18
Лахман, Р. Нюансы ведения бухучета и заполнения бухгалтерской отчетности компаниями малого бизнеса /
Р. Лахман // Российский налоговый курьер. – 2016. – №24. – С. 47-48.
27
Таблица 4
Порядок учета кассовых операций, применяемый малыми
предприятиями
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Получены деньги с расчетного счета в
кассу
50
51
Возвращены поставщиком денежные
средства, излишне им уплаченные
50
60
Поступили в кассу деньги от покупателя
50
62
Получены в кассу наличные денежные
средства по договору кредита
50
66, 67
Возвращены неиспользованные денежные
средства, выданные под отчет
50
71
На расчетный счет внесены денежные
средства из кассы.
51
50
Выдан аванс поставщику из кассы
60
50
Погашен кредит или проценты по нему из
кассы
66, 67
50
Выплачена из кассы зарплата работникам
70
50
Выданы под отчет наличные
71
50
Для отражения операций по безналичному расчету малые предприятия
используют активный счет 51 «Расчетные счета».
Операции по счету 51 «Расчетный счет» и будут отражаться в
бухгалтерском учете следующим образом: таблица 5.
Таблица 5
Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетному счету
в банке
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Зачислены на расчетный счет денежные
средства в погашение дебиторской
задолженности
51
62
Оплачены расчетные документы поставщиков
за поступившие материалы
60
51
Сдана в банк выручка
51
50
Выдача ссуды по кредитному договору
51
66, 67
Оплачены услуги банка
91
51
Погашение кредита
66, 67
51
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
Перечислены в ФСС (НС) страховые взносы
69
51
Перечислены ДС для выплаты сотрудникам
70
51
Уплачены пени за просроченный платеж по
налогам
99
51
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия малого
бизнеса используют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и
28
заказчиками».
Порядок отражения операций по расчетам с покупателями и
заказчиками представлен в Журнале регистрации (таблица 6)
Таблица 6
Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетам с
покупателями и заказчиками
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Отражена выручка от реализации товара
(работ, услуг)
62
90-1
Отражена выручка от продажи основных
средств, нематериальных активов,
материалов (не основная деятельность)
62
91-1
Получена оплата от покупателя на расчетный
счет
51
62
Поставщиками и подрядчиками являются организации и
индивидуальные предприниматели, которые поставляют материалы,
необходимые для производства продукции и удовлетворения управленческих
нужд предприятия. Для учета расчетов с ними используется пассивный счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Операции по расчетам с
поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 7.
Таблица 7
Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетам с
поставщиками
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Погашение перед поставщиком
задолженности в безналичной форме
60
51
Удержание суммы признанной претензии
из средств, подлежащих уплате
поставщику
60
76
Оприходованы поступившие от
поставщиков материалы
10
60
Учтена в затратах стоимость выполненных
подрядчиками работ (услуг)
20
60
Отражена сумма претензии к поставщику
76-2
60
Отражение недостачи при приемке
ценностей, поступивших от поставщика
94
60
Малые предприятия для учета наличия и движения основных средств
использует счет 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета по
видам основных средств (таблица 8).
29
Таблица 8
Журнал регистрации хозяйственных операций по наличию и
движению основных средств
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Оприходован объект, полученный от
поставщика
08-4
60-1
Отражены услуги по доставке
оборудования
08-4
60-1
Объект принят к учету в качестве
основного средства
01
08-4
Отражается первоначальная стоимость
выбывающего объекта
01-91
01
Списывается накопленная амортизация
02
01-91
Списывается остаточная стоимость ОС
91-2
01-91
Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда
используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Журнал регистрации операций по начислению и выплате з/п выглядит
следующим образом: таблица 9.
Таблица 9
Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению и
выплате заработной платы
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Начислена з/п основным рабочим
20
70
Начислена з/п управленческому персоналу
26
70
Выдана из кассы з/п работникам
организации
70
50-1
Перечислены ДС для выплаты сотрудникам
70
51
Учет доходов субъектами малого бизнеса ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и
прочие доходы.
Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и
прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся
расходы по основным видам деятельности и расходы по прочим видам
деятельности
В плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о
доходах и расходах связанных обычными видами деятельности организации, а
30
так же для определения финансового результата по ним предназначен счет 90
«Продажи». Проводки по отражению финансового результата от основного
вида деятельности представлены таблице 10.
Таблица 10
Проводки по отражению финансового результата от основного вида
деятельности
Содержание
Дт
Кт
Отражена выручка
62
90.01
Списание себестоимости
90.02
20.01
Начислен НДС
90.03
68.03
Отражена прибыль (убыток) от обычных
видов деятельности
90.09 (99)
99 (90.09)
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности
предприятия за отчетный год, формируется вся необходимая информация о
показателях, содержащихся в бухгалтерской отчетности о финансовых
результатах.
Помимо учетных послаблений субъекты малого предпринимательства
вправе облегчить свои затраты и при формировании отчетности:
сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о
финансовых результатах;
отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по
группам;
раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о
связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не
применяя ретроспекции.
Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ для
некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенной
бухгалтерской отчетности. В п. 4 ст. 6 перечислены такие субъекты:
организации, относящиеся к малому предпринимательству;
некоммерческие структуры;
участники проекта «Сколково».
В силу п. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность состоит из:
31
- Бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним
19
.
Приложениями, в свою очередь, являются (согласно пп. 2, 4 приказа
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н):
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании средств;
пояснения к отчетности.
Для некоммерческих организаций отчет о целевом использовании
средств обозначается как форма годовой бухгалтерской отчетности наряду с
балансом (п. 2 ст. 14 закона № 402-ФЗ). Причем этот отчет заполняется не
только НКО, но и прочими компаниями, если они получали целевые средства.
Что касается тех, кто применяет упрощенные правила, в приказе № 66н
есть особые послабления. В обязательных формах можно указывать
укрупненные показатели, по группам. Такими формами являются:
баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет о целевом использовании средств.
Для этих трех отчетов законодатели привели сокращенные формы в
упомянутом приказе № 66н. У субъектов предпринимательской деятельности,
применяющих упрощенный бухгалтерский учет, есть право выбрать, применять
ли приведенные в приказе формы либо разработать их самостоятельно.
Согласно подп. «б» п. 6 приказа № 66н в приложениях к основным
формам необходимо указывать только те данные, которые могут повлиять на
мнение пользователей отчетности о результатах работы организации или ее
финансовом состоянии. Соответственно, если такой важной информации нет,
то заполнять приложения необязательно. Это подтверждает и п. 17 информации
19
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 05.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017). – Справочно-
правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис».
32
Минфина РФ № ПЗ-3/2015.
Упрощенный баланс имеет укрупненные статьи, которые включают в
себя несколько объектов учета. В таблице 11 показано, что входит в каждую
строку баланса.
Таблица 11
Формирование показателей бухгалтерского баланса малого
предприятия
Название строки
Пояснение
Актив
Материальные внеоборотные активы
Основные средства, незавершенные
капитальные вложения в них
Нематериальные, финансовые и
другие внеоборотные активы
НМА, результаты исследований и
разработок, вложения в НМА, исследования
и разработки, долгосрочные финансовые
вложения (выданные займы, векселя,
облигации) и пр.
Запасы
Материалы, товары, незавершенка, готовая
продукция
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Денежные средства в различной валюте,
переведенные в рубли, в банке и в кассе.
Их эквиваленты в виде высоколиквидных
вложений, которые можно быстро обменять
на деньги без значительного риска потери,
например вклады до востребования
Финансовые и другие оборотные
активы
Дебиторка, авансы выданные,
краткосрочные финансовые вложения,
прочие несущественные оборотные активы
Пассив
Капитал и резервы
Уставный капитал, добавочный капитал,
резервный капитал, нераспределенная
прибыль. НКО включают в эту строку
целевые средства, фонд недвижимого и
особо ценного движимого имущества и иные
целевые фонды
Долгосрочные заемные средства
Кредиты и займы сроком более года и
проценты по ним
Другие долгосрочные обязательства
Кредиторка и целевое финансирование
сроком более года, резервы предстоящих
расходов со сроком более года и пр.
Краткосрочные заемные средства
Кредиты и займы сроком менее года и
проценты по ним
Кредиторская задолженность
Кредиторка перед контрагентами,
персоналом, бюджетом, учредителями,
авансы полученные и пр.
Другие краткосрочные обязательства
Резервы предстоящих расходов, целевое
финансирование, доходы будущих периодов
со сроком менее года и пр.
В упрощенном отчете о финансовых результатах не выделяются виды
33
расходов по основной деятельности, текущий налог на прибыль и некоторые
другие показатели, которые в малых предприятиях обычно несущественны. В
таблице 12 показаны составляющие этого отчета.
Таблица 12
Формирование показателей отчета о финансовых результатах
малого предприятия
Название строки
Пояснение
Выручка
Выручка за вычетом НДС и акцизов
Расходы по обычной
деятельности
Себестоимость, коммерческие, управленческие
расходы
Проценты к уплате
Проценты по полученным кредитам и займам
Прочие доходы
Доходы, не относящиеся к обычной деятельности
Прочие расходы
Прочие расходы за вычетом процентов к уплате
Налоги на прибыль (доходы)
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)
Результирующая строка = 1 – 2 – 3 + 4 – 5 – 6
Показатели отчетности применяются для анализа и оценки финансового
результата работы предприятия. Отчет о финансовых результатах соблюдает
принципы сбалансированности прибыли и затрат за предыдущий год.
Он содержит сведения о финансовом результате в общем и суммы, что
являются составляющими. Данные предоставляют по нарастающей с начала
периода до отчетного числа.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Развитие малого и среднего предпринимательства - известная
заявленная цель, как в Российской Федерации, так и во многих других странах.
Однако развитие малого и среднего предпринимательства всегда связано с
гораздо более высокими рисками для компаний сектора в силу ограниченности
ресурсов, сложностей работы с крупными контрагентами. Поэтому государства
мира используют различные меры поддержания развивающегося малого и
среднего бизнеса, среди которых, особенно можно выделить специальные
налоговые режимы.
Как известно, специальные налоговые режимы нацелены на создание
более благоприятных экономических и финансовых условий
34
функционирования организаций, относящихся к сфере малого
предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей. Малый и
средний бизнес приносит достаточно много пользы обществу, экономике и
государству в частности.
Во-первых, ослабление нагрузки на малый и средний бизнес повышает
количество открываемых дел, что увеличивает количество успешных бизнесов,
которые в дальнейшем станут крупными и будут уплачивать значимую для
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации сумму налогов.
Во-вторых, тенденция на развитие малого бизнеса и дальнейшее его
доминирование в генерации валового внутреннего продукта является
общемировой. И хотя пока Россия в этом плане отстаёт, это лишь увеличивает
важность всестороннего улучшения возможности и удобства ведения бизнеса,
одним из аспектов которых является налоговая составляющая финансовой
политики государства.
В-третьих, малый и средний бизнес создают так необходимые рабочие
места, деловую среду, развивает и сохраняет компетенции трудового
поколения, что крайне важно в условиях нестабильной экономики.
В-четвертых, малый бизнес - это один из основных источников
инноваций. Именно в предпринимательской среде чаще возникают свежие
идеи, которые быстро развиваются в стартапах, а потом уже попадают в руки
больших компаний
20
.
В данный момент в России существует несколько видов
налогообложения для субъектов малого предпринимательства на рисунке 2:
- общая система налогообложения;
- упрощенная система налогообложения;
- налогообложение в виде единого налога на вмененный доход;
- налогообложение в виде единого сельскохозяйственного налога;
- налогообложение в виде патента.
20
Алклычев, А.М. Малый и средний бизнес: есть ли перспективы? / А.М. Алклычев // ЭКО. – 2017. – № 1. – С.
107 – 113.
35
Рисунок 2. Виды налоговых режимов для субъектов малого
предпринимательства
Общая система налогообложения присваивается всем вновь
зарегистрированным предпринимателям. Данная система является самой
сложной для индивидуальных предпринимателей.
Кроме обязательных платежей НДФЛ с заработной платы работников
предприятия, нужно уплачивать налоги в виде НДС 10% или 18% (зависит от
проданных товаров, работ или услуг) и так далее.
Упрощенная система налогообложения создана специально для
субъектов малого предпринимательства. Существует два вида такого
налогообложения: УСН объект «Доходы» и УСН объект «Доходы минус
расходы».
В системе УСН «Доходы» существует налоговая ставка 6%. Законами
субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки от
1 до 6 процентов, в зависимости от категории налогоплательщиков, и даже в