66
Рассчитаем налоговую нагрузку. Расчет представим в таблице 19. Для
расчета налоговой нагрузки используем методику МинФина.
Таблица 19
Прогнозный расчет налоговой нагрузки ООО «ЭЦП Самара»
Показатели
Упрощенная
система
налогообложени
я (доходы-
расходы)
Упрощенная
система
налогообложени
я (доходы)
Обычная
система
налогообложени
я
Доходы, тыс. руб.
15300
15300
15300
Расходы, тыс. руб.
10840
10840
10840
НДС, тыс. руб.
-
-
2754
Налог на
имущество, тыс.
руб.
-
-
2410
Страховые взносы,
тыс. руб.
1295
1295
1295
Транспортный
налог, тыс. руб.
58
58
58
Налог на прибыль,
тыс. руб.
-
-
892
Сумма налога при
УСН, тыс. руб.
588
918
-
Итого налоги и
сборы к уплате по
каждой системе
налогообложения
отдельно, тыс.
руб.
1941
2271
7409
Налоговая
нагрузка, %
12,7 %
14,8 %
48,4 %
Сравним прогнозируемую налоговую нагрузку на каждой системе
налогообложения наглядно на рисунке 7, соответственно.
Как видно из таблицы наибольшая сумма налоговых платежей
получается на общей системе налогообложения – 7409 тыс. руб. или 48,4 %,
наименьшая налоговая нагрузка получается на упрощенной системе
налогообложения с объектом «доходы-расходы» - 1941 тыс. руб. или 12,7 %.
Следовательно, можно сделать вывод, что организации при смене
налогового режима на упрощенный выгоднее выбрать объект налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов», так как расходы предприятия
составляют более 60% от выручки. Если соотношение расходов и доходов
предприятия будет менее 60 %, то выгоднее использовать объект «Доходы».
67
12,7 14,8
48,4
0
10
20
30
40
50
60
Налоговая
нагрузка, %
Рисунок 7. Прогнозируемая налоговая нагрузка разных систем
налогообложения для ООО «ЭЦП Самара» в 2018 году
Проведя анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности ООО «ЭЦП Самара», можно отметить, что применение УСН
предприятием помогает реально уменьшить налоговую нагрузку. При этом
расходы компании станут значительно меньше, а также упроститься система
ведения бухгалтерского и налогового учета организации.
Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная
для ООО «ЭЦП Самара» налоговая система, если налоги рассчитываются,
исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
Основными резервами оптимизации налогообложения в данной
организации являются:
1. Налоговое планирование — является вполне законным методом
работы с налогами на предприятии. Под ним понимается комплекс
целенаправленных действий, которые предполагают максимально полезное и
68
результативное планирование дальнейшей деятельности и использование всех
доступных средств и инструментов для облегчения налогового бремени.
2. Избежание налогов – также не содержит в себе никаких элементов
правонарушений. Предполагает выискивание коллизий, неточностей и
недоработок в налоговом законодательстве.
Правильным и выгодным будет для организации сочетание сразу
нескольких методов. Например, налоговые льготы использовать в тандеме с
организационными и другими изменениями в работе компании.
Налоговое планирование включает в себя расчет сумм косвенных и
прямых налогов. Такие просчеты проводят как по отношению к новым
заключаемым сделкам, так и по отношению к финансовой деятельности в
общем по предприятию.
Внутреннее налоговое планирование (внутри организации) включает в
себя несколько подвидов:
— льготы (когда изымают часть объекта или один из нескольких
объектов налогообложения, освобождают от уплаты группы лиц, налоговые
кредиты, то есть перенесение срока уплаты взноса);
— контрактная схема (применение того или итого налогового режима
при осуществлении каждой конкретной сделки, а также обеспечение одних и
тех же договоренностей несколькими разными контрактами)
— использование оборотных средств (имеются в виду два метода,
позволяющие уменьшать налог на прибыль и имущество: ускоренная
амортизация, переоценка основных средств).
— выбор учетной политики (происходит раз в один финансовый год при
выборе варианта налогообложения для предприятия).
Сам процесс оптимизации и стратегического планирования может
проводиться: сотрудниками самого предприятия, организации; наемными
специалистами. В первом случае в число лиц, решающих задачи по снижению
налоговой нагрузки, входят: бухгалтер; юрист; директор или же менеджер по
управлению, собственник-учредитель. Работая в команде и постоянно
69
осуществляя поиск новых, неординарных решений, ходов в рамках закона,
можно без каких-либо негативных последствий существенно уменьшить
налоговую нагрузку на предприятие. Но решающим моментом при
осуществлении данного процесса является хорошее знание нормативной базы,
без этого оптимизация будет невозможной или же не принесет ощутимых
результатов.
Второй способ провести налоговую оптимизацию – обратиться в
специализированные организации, занимающиеся этим вопросам на
профессиональном уровне. Плюсом такого метода являются минимальные
затраты времени и почти всегда отличный результат. Так как в таких
организациях работают только самые высококлассные специалисты.
Для ООО «ЭЦП Самара» как малого предприятия больше подойдет
разовая оптимизация, включающая в себя: выполнение всех законодательных
требований, касающихся ведения бухгалтерского учета; повышение уровня
профессионализма юристов, а также бухгалтеров предприятия. Чаще всего
этого вполне достаточно для разрешения большей части проблем.
Целью экономической деятельности любого предприятия является
максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую
стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при
определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в
результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже
уголовная ответственность.
В связи с тем, что ООО «ЭЦП Самара» находится в неустойчивом
финансовом состоянии, оборотный и основной капитал используется
неэффективно рекомендуется для дальнейшего совершенствования системы
налогообложения:
1. Ввести систему бюджетирования и планирования расходов
Бюджетирование – процесс составления и принятия бюджетов,
последующий контроль их исполнения. Одна из составляющих системы
финансового управления, предназначенная для оптимального распределения
70
ресурсов хозяйствующего субъекта во времени. Целью планирования расходов
является определение финансового результата деятельности издательства в
плановом периоде.
2. Разработать механизм управления дебиторской задолженностью
(невозвращенные долги необходимо требовать в претензионном и судебном
порядке).
Одной из задач любого предприятия является недопущение
задолженности, которую невозможно вернуть. Для этого нужно внимательно
отнестись к своему контрагенту и оформлению отношений с ним, а именно:
– принимать решение о реализации только после тщательного изучения
информации о контрагенте и его платежеспособности;
– реализовывать электроэнергию только на основании заключенного с
контрагентом договора, при этом в договоре должны быть установлены сроки и
порядок выполнения обязательств, а также ответственность за их
неисполнение.
3. Ввести систему налогового планирования
Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов
при экономии налоговых расходов, а также решает задачу недопущения
большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста
выручки предприятия. Основными целями налогового планирования являются:
– оптимизация налоговых платежей;
– минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по
совокупности налогов;
– повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат,
увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации и
повышения эффективности ее работы.
4. Использовать дополнительные средства оптимизации.
В таблице 20 представлены основные способы оптимизации
налогообложения для специальных режимов.
71
Таблица 20
Основные способы оптимизации для специальных режимов
Группа
методов
Примеры
Использование
оптимального
режима
1) выбор подходящей системы на стадии открытия бизнеса,
смена режима в ходе деятельности (в т. ч. переход с одного
объекта налогообложения на другой при УСН)
2) комбинирование УСН, ЕНВД и ПСН
Использование
льгот и
преференций
1) изменение вида деятельности для использования
пониженной регионами ставки
2) «переезд» в регион со льготными ставками
3) использование сниженных тарифов по страховым взносам
4) эффективное составление учетной политики для
отсрочки/уменьшения налоговых платежей
Прямое
сокращение
объекта
обложения/
налога
1) уменьшение физических показателей для плательщиков
ЕНВД
2) заключение посреднических договоров вместо купли-
продажи
3) манипулирование суммой уменьшающих налог (налоговую
базу) страховых взносов
Отметим, что нашей целью является законное снижение налоговой
нагрузки. Одним из вариантов снижения налоговой нагрузки является
«переезд» в регион со льготными ставками. Так, например закон Оренбургской
области от 29 сентября 2009 г. № 3104/688-IV-ОЗ устанавливает ставку для
объекта налогообложения «Доходы минус расходы» равной 10 %, а Закон
Саратовской от 25 ноября 2015 г. № 152-ЗСО устанавливает ставку в размере 5
% (для ОКВЭД «Деятельность консультативная и работы в области
компьютерных технологий»),
Следовательно, необходимо рассчитать сумму возможной уплаты
налогов в разных регионах и рассчитать налоговую нагрузку. Для этого
воспользуемся данными бухгалтерского учета ООО «ЭЦП Самара» за 2017 г.,
на их основании спрогнозируем результаты за 2018 г. и произведем
необходимые расчеты.
В таблице 21 представлен сравнительный анализ налоговой нагрузки
ООО «ЭЦП Самара» при ведении бизнеса в Самарской, Саратовской и
Оренбургской областях.
72
Таблица 21
Сравнительный анализ налоговой нагрузки ООО «ЭЦП Самара»
Показатель
УСН (доходы минус расходы)
Самарская
область
(ставка 15
%)
Саратовская
область
(ставка 5 %)
Оренбургская
область (ставка
10 %)
Доходы по виду деятельности
за год, тыс. руб.
15403
15403
15403
Расходы по виду деятельности
за год, тыс. руб.
11480
11480
11480
Налоговая нагрузка, тыс. руб.
588
196
392
Как видно из таблицы 21 наибольшая сумма налоговых платежей
получается на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы
минус расходы», применяемой в г. Самара - 588 тыс. руб., наименьшая
налоговая нагрузка получается на упрощенной системе налогообложения с
объектом «доходы-расходы» в Саратовской области - 196 тыс. руб.
Проведя анализ налоговой нагрузки предприятия, можно отметить, что
перерегистрация бизнеса в Саратовской области и применение УСН (доходы
минус расходы) поможет реально уменьшить налоговую нагрузку. При этом
расходы компании станут значительно меньше, а также упроститься система
ведения бухгалтерского и налогового учета организации.
Анализ налогообложения выявил, что большую часть налоговых
платежей в составе прочих налогов и сборов составляют страховые взносы в
государственные внебюджетные фонды (ПФ, ФСС и ФОМС), уплаченные
работодателем за работников ООО «ЭЦП Самара». Налоговая нагрузка на
предприятие в 2017 г. составила 12,71 %.
C целью оптимизации страховых взносов, возможно применение
следующего законного способа экономии – заключение с сотрудниками ООО
«ЭЦП Самара» договоров гражданско-правового характера.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются
взносами в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), что позволит
сэкономить 2,9%, а если работников на предприятии много, то сумма
сэкономленных платежей во внебюджетные фонды может получиться весьма
73
внушительной.
В таблице 22 приведен расчет возможной экономии предприятия за счет
использования данной схемы.
Таблица 22
Схема оптимизации страховых взносов на ООО «ЭЦП Самара»
Участники
Содержание
схемы
Объект
Расчетные
данные, руб
Результат,
руб
Бухгалтерия ООО
«ЭЦП Самара»
Заключение с
сотрудниками
гражданско-
правовых
договоров
Заработная
плата –
доходы
работников
4 * 15000 =
60000
Экономия
страховых
взносов –
2,9%
60000 *
2,9% = 1740
В таблице 23 представлен расчет экономической эффективности
предложенной схемы.
Таблица 23
Расчет экономического эффекта от применения схемы
Показатели
Показатели до
применения
схемы
Показатели
после
применения
схемы
Страховые взносы, тыс. руб.
125
123,26
Налоговая нагрузка, %
12,71
12,69
Чистый экономический эффект, %
-
-0,02
Следовательно, чистый экономический эффект от применения схемы
составит:
ЭФ = 12,71 % – 12,69 % = – 0,02%, что свидетельствует о ее
эффективности.
На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН
является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает
работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что
способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого
определяет уровень развития экономики страны в целом.
74
Заключение
В настоящее время значение организации бухгалтерского учёта для
организаций малого бизнеса достаточно велико. От состояния системы
бухгалтерского учёта зависит дальнейшее функционирование деятельности
организации и оказывается непосредственное влияние на финансовый
результат организации и на его стабильную работу.
Ведение бухгалтерского учета и подготовка финансовой отчетности для
большинства бухгалтеров дело давно привычное, но в тоже время, требующее
большого внимания ввиду постоянных изменений налогового законодательства
и правил бухгалтерского учета. Составляя отчетность нужно учесть
многочисленные новшества. Поэтому работники финансовой службы
предприятия должны постоянно совершенствовать свои знания в области
финансов, бухгалтерского учета и отчетности, что бы представленная
отчетность была достоверной, а анализ финансово-хозяйственной
деятельности, основанный на этой отчетности, отражал действительное
финансовое положение организации.
Бухгалтерский учет малых предприятий отличается от учета средних и
крупных предприятий только объемом, т.к. в связи с принятием нового
Федерального закона «О бухгалтерском учете», все предприятия, в том числе и
применяющие УСН, должны вести учет в полном объеме и сдавать годовую
бухгалтерскую отчетность. Но при этом малые предприятия освобождены от
ведения налогового учета в целях расчета налога на прибыль и могут не
применять ПБУ №18. Это значительно сокращает трудоемкость учета. Также
малые предприятия при подготовке годовой финансовой отчетности
представляют в контролирующие органы только Бухгалтерский баланс и отчет
о финансовых результатах.
В первой главе выпускной квалификационной работы изучены основные
теоретические основы организации упрощенной системы учёта и отчётности на
предприятии. Изучены нормативные источники регулирующие деятельность
75
организаций малого бизнеса.
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрена
организация бухгалтерского учёта в ООО «ЭЦП Самара». ООО «ЭЦП Самара»
относится к субъектам малого предпринимательства, однако бухгалтерский
учет ведет в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет в ООО «ЭЦП Самара» ведется в соответствии с
выбранной учетной политикой. Выбранная организацией учетная политика, в
особенности такие ее элементы, как начисление амортизации, оценка
списываемых материально-производственных запасов, распределение
косвенных расходов и другие оказывают существенное влияние на величину
издержек производства и обращения, прибыли, налогов на прибыль,
добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния
предприятия.
ООО «ЭЦП Самара» применяет упрощенную систему налогообложения.
ООО «ЭЦП Самара» ведет учет доходов и расходов по кассовому методу.
Данное обстоятельство важно в нестабильной экономической ситуации, когда
велик риск неплатежей. Применяя УСН, субъект предпринимательской
деятельности заплатит налог только с тех доходов, которые были им реально
получены. Для организации ООО «ЭЦП Самара» переход на упрощенную
систему налогообложения был целесообразен, о чем свидетельствует
проведенный анализ. В ходе, которого подтвердился факт снижения налоговой
нагрузки на организацию.
Проведя анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности ООО «ЭЦП Самара», можно отметить, что применение УСН
предприятием помогает реально уменьшить налоговую нагрузку. При этом
расходы компании станут значительно меньше, а также упроститься система
ведения бухгалтерского и налогового учета организации.
Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная
для ООО «ЭЦП Самара» налоговая система, если налоги рассчитываются,
исходя из полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.