56
Налоговый порог организации определяет переложение налогов на
финансовые результаты организации в структуре оклада налога и определяется
по формуле:
НП = НК : ОН х 100% (отношение налоговой квоты к окладу налога) (1)
где НП – налоговый порог
НК - налоги, относимые на издержки и уплачиваемые из прибыли –
налоговая квота
ОН - всего налогов и сборов, уплачиваемые организацией по всем
источникам – оклад налога, тыс. руб.
В 2015 – 2017 гг. налоговый порог составляет 79,7 %, 77,8 % и 77,6 %,
что свидетельствует о снижении тяжести уплаты налогов за счет доходов
организации (себестоимости и прибыли).
Налоговая нагрузка на работников за период 2015 – 2017 гг. увеличилась
с 20,28 % до 22,41 % по причине увеличения начисленной заработной платы из-
за ростов объемов производства.
Таким образом, исчисление показателя налогового порога
свидетельствует о реальном влиянии налоговых платежей на каждый источник
уплаты: доходы физического лица, доходы потребителей и доходы
организации (себестоимость и прибыль).
Анализ методики расчета показателя налогового бремени позволяет
сделать вывод, что наличие большого количества методик подтверждает
необходимость официального обоснования их расчета.
Учитывая специфику и вид деятельности организации ООО «ЭЦП
Самара», высокую долю расходов в составе доходов, стратегию и расширение
производства в будущем, в качестве налогового режима целесообразнее
оставаться и применять упрощенную систему с объектом обложения «доходы
минус расходы» по ставке 15 % .
На рисунке 6 представлена динамика налоговой нагрузки ООО «ЭЦП
57
Самара» в 2015-2017 гг.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
2015 г. 2016 г. 2017 г.
тыс. руб.
Налоговая нагрузка
Рисунок 6. Динамика налоговой нагрузки ООО «ЭЦП Самара» при
применении УСН «Доходы минус расходы» в 2015-2017 гг.
Подводя итог оценки применения упрощенной системы, следует
отметить, что на принятие решения о целесообразности применения
упрощенной системы влияют такие факторы, как рентабельность, отраслевая
принадлежность бизнеса, категория покупателей.
Вопрос о том, стоит применять данный специальный налоговый режим
или обычную систему налогообложения, решается в первую очередь на основе
такого критерия, как экономическая выгодность – путем взвешивания
достоинств и недостатков упрощенной системы в каждом конкретном случае.
Для организации ООО «ЭЦП Самара» переход на упрощенную систему
налогообложения был целесообразен, о чем свидетельствует проведенный
анализ в ходе, которого подтвердился факт снижения налоговой нагрузки на
организацию. Очевидно, что налоговая нагрузка для организаций при
использовании упрощенной системы значительно уменьшается. Даже если
сравнить уплату единого налога по ставке 15 % от доходов, уменьшенных на
величину расходов.
При использовании упрощенной системы, налогоплательщик должен
предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, в то время
как при обычной системе отчетных форм и деклараций значительно больше.
58
Выводы к главе 2
Компания «ЭЦП Самара» на высоком уровне предоставляет услуги по
изготовлению Электронно-Цифровых Подписей. Основным видом
экономической деятельности является «деятельность, связанная с
использованием вычислительной техники и информационных технологий,
прочая».
экономические показатели деятельности ООО «ЭЦП Самара» с 2015 г.
по 2017 г. увеличивались, что свидетельствует о благоприятной экономической
ситуации на предприятии и его развитии.
ООО «ЭЦП Самара» относится к субъектам малого
предпринимательства, однако бухгалтерский учет ведет в общеустановленном
порядке. Выбранная организацией учетная политика, в особенности такие ее
элементы, как начисление амортизации, оценка списываемых материально-
производственных запасов, распределение косвенных расходов и другие
оказывают существенное влияние на величину издержек производства и
обращения, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния предприятия.
ООО «ЭЦП Самара» применяет упрощенную систему налогообложения.
ООО «ЭЦП Самара» ведет учет доходов и расходов по кассовому методу.
Данное обстоятельство важно в нестабильной экономической ситуации, когда
велик риск неплатежей. Применяя УСН, субъект предпринимательской
деятельности заплатит налог только с тех доходов, которые были им реально
получены.
Для организации ООО «ЭЦП Самара» переход на упрощенную систему
налогообложения был целесообразен, о чем свидетельствует проведенный
анализ. В ходе, которого подтвердился факт снижения налоговой нагрузки на
организацию.
59
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации
В учетной политике любой организации обязательно должны быть
описаны те способы учета, в отношении которых выполняется любое из
условий:
- законодательством предусмотрено несколько способов учета
(например, несколько способов начисления амортизации), из которых
организация может выбрать для себя наиболее подходящий;
- способ учета законодательством не установлен (например, способ
раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом
деятельности).
Учетная политика ООО «ЭЦП Самара» полностью соответствует
данным критериям. Так, в учетной политике ООО «ЭЦП Самара» в качестве
способа начисления амортизации выбран линейный способ начисления
амортизации.
К слабым сторонам учетной политики ООО «ЭЦП Самара» можно
отнести следующее:
1. Прописаны организационные и технические вопросы учета, в
частности, на кого возложено ведение бухгалтерского или налогового учета;
2. В учетной политике указаны способы учета, которые ООО «ЭЦП
Самара» не будет применять, поскольку это может привести к негативным
последствиям. Например, учетной политике предусмотрено создание резерва на
оплату отпусков в налоговом учете, но на самом деле в ООО «ЭЦП Самара»
данный резерв не создан.
3. В приложениях к учетной политике ООО «ЭЦП Самара» отсутствует
рабочий план счетов, применяемый в организации.
4. Отсутствует график документооборота.
60
В качестве приложений к бухгалтерской учетной политике приведены
(пп. 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008) только формы первичных
учетных документов, разработанные самой организацией.
Одним из важных недостатков работы ООО «ЭЦП Самара» является
отсутствие графика документооборота.
Документооборот является неотъемлемой частью процесса организации
бухгалтерского учета. Поэтому он утверждается в составе учетной политики (в
соответствие с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»).
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-
ФЗ).
Более того, каждая хозяйственная операция, проводимая организацией,
должна оформляться оправдательными документами. Они служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете – их создание
или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и передача
в архив – признается документооборотом и регламентируется графиком (п. 15
Положения по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской
отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 5.1
Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.).
Общие рекомендации по разработке документооборота даны в
Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете
(применяется в части, не противоречащей действующему законодательству).
Однако каждая организация правила документооборота определяет
самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности.
Механизм документооборота можно изменять в зависимости от
численности персонала, организационной структуры, действующей
нормативной базы, учетной политики организации и иных факторов.
61
Несвоевременная обработка финансовых документов может привести к
негативным финансовым последствиям для организации. Поэтому
целесообразно установить график документооборота.
Кроме того, с его помощью можно предусмотреть оптимальное число
подразделений и исполнителей для прохождения каждого документа и
определить минимальный срок нахождения документа в подразделении.
Как правило, работу по составлению графика документооборота
организует главный бухгалтер, а утверждает приказом руководитель
организации. При составлении графика главный бухгалтер должен
руководствоваться: Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и
представлению бухгалтерской отчетности; Положением о документах и
документообороте в бухгалтерском учете.
В зависимости от объема хозяйственных операций и специфики
деятельности организации график документооборота оформляется в виде
схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов,
выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми
исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
При этом каждому конкретному исполнителю (ответственному лицу)
вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляются:
документы, относящиеся к его сфере деятельности; сроки представления
документов; подразделения организации, в которые должны быть представлены
эти документы.
График документооборота для ООО «ЭЦП Самара» приведен в таблице
17.
Ответственность за соблюдение графика, а также за своевременное
создание документов, за достоверность содержащихся в них данных несут
лица, создавшие и подписавшие эти документы.
62
Таблица 17
График документооборота для ООО «ЭЦП Самара»
Наименование
документов
Сроки
предоставлени
я
Подразделение,
ответственное за
предоставление
документов
Подразделение
, ответственное
за получение
документов
Счета-фактуры
По мере
поступления, не
позднее 01 числа
месяца,
следующего за
отчетным
Отдел продаж
Бухгалтерия
Акт о возврате
товарно-
материальных
ценностей, сданных
на хранение
По мере
поступления, но
не позднее 01
числа месяца,
следующего за
отчетным
Отдел
организации
перевозки и
экспедирования
Бухгалтерия
Акт о приемке груза
По мере
поступления, но
не позднее в 01
числа месяца,
следующего за
отчетным
Отдел
организации
перевозки и
экспедирования
Бухгалтерия
Договор о полной
индивидуальной
материальной
ответственности
В течение одного
дня с даты
заключения
Отдел
организации
перевозки и
экспедирования
Бухгалтерия
Товарная накладная
По мере
поступления, но
не позднее 01
числа месяца,
следующего за
отчетным
Отдел продаж
Бухгалтерия
Товарно-
транспортная
накладная
По мере
поступления, но
не позднее 01
числа месяца,
следующего за
отчетным
Отдел продаж
Бухгалтерия
Выписки банка,
платежные
документы
Ежедневно, до 9-
ти часов второго
дня после
совершения
операции,
последние - не
позднее 17 часов
01-го числа
месяца,
следующего за
отчетным
Ген. Директор
Бухгалтерия
63
Соблюдение графика документооборота позволит обеспечить
оперативное получение бухгалтерской службой первичных документов, их учет
и хранение. Соблюдение графика документооборота контролирует главный
бухгалтер.
Для улучшения ведения учета в ООО «ЭЦП Самара» также необходимо:
1) Разработать Положение о бухгалтерской службе, где должны быть
обозначены структура, задачи, функции, права и взаимоотношения с другими
подразделениями;
2) Вести бухгалтерский управленческий учет, чтобы:
принимать верные управленческие решения - правильное
и адекватное ведение управленческого учета позволит руководителю в любой
момент времени оценить прибыль своей компании, оценить, какое направление
деятельности прибыльно, а какое убыточно, оценить эффект от использования
того или иного сотрудника
контролировать расходы в организации.
Так как ООО «ЭЦП Самара» относится к субъектам малого
предпринимательства, рекомендуется разработать упрощенный план счетов
бухгалтерского учета (таблица 18).
Таблица 18
Упрощенный план счетов бухгалтерского учета для ООО «ЭЦП
Самара»
Упрощенный вариант
рабочего плана счетов
Счета, которые можно заменить
Производственные запасы
Счет 10 «Материалы»
– счет 07 «Оборудование к установке»;
– счет 10 «Материалы»;
– счет 11 «Животные на выращивании и
откорме»
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)
Счет 20 «Основное
производство»
– счет 20 «Основное производство»;
– счет 23 «Вспомогательные производства»;
– счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
– счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
– счет 28 «Брак в производстве»;
– счет 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»
64
Продолжение таблицы 18
1
2
Дебиторская и кредиторская задолженность
Счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
– счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»;
– счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
– счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»;
– счет 75 «Расчеты с учредителями»;
– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»;
– счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Денежные средства в банках
Счет 51 «Расчетные счета»
– счет 51 «Расчетные счета»;
– счет 52 «Валютные счета»;
– счет 55 «Специальные счета в банках»;
– счет 57 «Переводы в пути»
Капитал
Счет 80 «Уставный капитал»
– счет 80 «Уставный капитал»;
– счет 82 «Резервный капитал»;
– счет 83 «Добавочный капитал»
Финансовые результаты
Счет 99 «Прибыли и убытки»
– счет 90 «Продажи»;
– счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
– счет 99 «Прибыли и убытки»
Данный план счетов необходимо закрепить в учетной политике
организации.
После изучения учётной политики и системы бухгалтерского учёта ООО
«ЭЦП Самара» руководству необходимо изменить правила документооборота в
ООО «ЭЦП Самара» и технологию обработки учетной информации для
улучшения сбора и обработки первичной информации. Руководству следует
уделять особое внимание полному отражению затрат по оказанным услугам и
своевременному их документальному отражению.
В целом бухгалтерский учет в ООО «ЭЦП Самара» организован
рационально и соответствует принятым нормам и правилам.
65
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Целью экономической деятельности любого предприятия является
максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую
стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при
определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в
результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже
уголовная ответственность.
Одним из вариантов законного снижения налоговой нагрузки является
изменение налогового режима. Следовательно, необходимо рассчитать сумму
возможной уплаты налогов при разных режимах налогообложения и рассчитать
налоговую нагрузку. Для этого воспользуемся данными бухгалтерского учета
ООО «ЭЦП Самара» за 2017 год, на их основании произведем необходимые
расчеты.
Рассмотрим величину налоговой нагрузки предприятия ООО «ЭЦП
Самара» при выборе упрощенной системы налогообложения.
Для выбора оптимальной системы налогообложения необходимо
определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, при
различных вариантах выбора объекта налогообложения по упрощенной системе
налогообложения. Далее сравнить полученные результаты с суммой налогов
(налог на прибыль, НДС и пр.), подлежащей уплате при общей системе
налогообложения. После этого можно будет сделать выводы.
Если рассматриваемое предприятие будет применять УСН, то все
доходы и расходы учитываются с НДС. НДС и налог на имущество не
уплачивается. В общую сумму налоговых платежей данного предприятия
входят транспортный налог и единый налог при УСН.
Для упрощенной системы налогообложения доходами будет считаться
вся сумма полученной выручки и прочих доходов, а для общей системы
выручка уменьшается на сумму НДС. Расходы предприятия на упрощенной
системе также учитываются с НДС.