46
услуг).
Ответственность за достоверность и своевременность представления
бухгалтерией отчетности возложена на главного бухгалтера предприятия.
Методологический аспект формирования учетной политики определяет
возможные варианты отражения в учете информации о финансово-
хозяйственной деятельности ООО «ЭЦП Самара».
Так, учет основных средств на предприятии ООО «ЭЦП Самара»
ведется на основании ПБУ 6/01. Также предприятие руководствуется
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
статьями 256-259, 264, 322-323 НК РФ.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект. Объекты основных средств предприятие оценивает по первоначальной
стоимости. Первоначальная стоимость подлежит изменению только в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной
ликвидации объектов основных средств.
Сроком полезного использования признается период, в течении
которого использование объекта основных средств приносит экономические
выгоды (доход) организации. При приобретении новых объектов основных
средств и объекты введенные в эксплуатацию после 1 января 2002 года срок
полезного использования устанавливается на основании классификации
основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в
Классификаторе, срок полезного использования устанавливается организацией
самостоятельно в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями организаций – изготовителей.
Единицей учета материально-производственных запасов на предприятии
ООО «ЭЦП Самара» является однородная группа. ООО «ЭЦП Самара»
принимает материально-производственные запасы по фактической
себестоимости. Синтетический учет материальных запасов осуществляется на
счете 10 «Материалы» без использования счета 15 и 16.
Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и
47
др.) отражаются в учете данного предприятия по средней себестоимости.
Подсчитывается путем деления всей стоимости материалов данного вида на их
количество. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная
таким образом, учитывает все цены, по которым приобреталось сырье в
течении отчетного периода, тем самым сглаживаются колебания цен. Остатка
на следующий день не имеет.
Материально-производственные запасы, переданные в залог, остаются
собственностью предприятия, а их стоимость отражается на балансе данного
предприятия. Стоимость материально-производственных запасов выраженная
при их приобретении в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому
учету по стоимости выраженной в рублях, полученной путем пересчета суммы
иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия
материально-производственных затрат к учету.
ООО «ЭЦП Самара» создает резервы предстоящих расходов и
платежей. Данному предприятию такие резервы создавать необходимо.
Создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работников, выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год.
Резервы по сомнительным долгам предприятие также не создает. Сумма
резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в
конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской
задолженности. Предельная сумма создаваемого резерва по сомнительным
долга не может превышать 10% от выручки отчетного периода.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96
«Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство. Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих
платежей» ведется по отдельным резервам.
Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов
равномерно в течении отчетного периода.
Учет кредитов и займов полученных предприятие ведет руководствуясь
ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и статьей
48
269 НК РФ.
Проценты по долговым обязательствам в целях налогообложения
учитываются в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило
предусмотрено и в отношении соответствующих доходов.
ООО «ЭЦП Самара» обособленно учитывает хозяйственные операции,
убытки по которым в целях исчисления налога на прибыль в определенных
случаях подлежат переносу на следующие отчетные периоды. В учетной
политике отражен перечень таких убытков, также в учетной политике отражен
перечень убытков, которые не принимаются для расчета налога на прибыль.
В целях бухгалтерского учета доходы от обычных видов деятельности, а
также доходы от реализации основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (выручка от реализации) признаются по методу начисления
(«по отгрузке»).
Таким образом, выбранная организацией учетная политика, в
особенности такие ее элементы, как начисление амортизации, оценка
списываемых материально-производственных запасов, распределение
косвенных расходов и другие оказывают существенное влияние на величину
издержек производства и обращения, прибыли, налогов на прибыль,
добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния
предприятия.
ООО «ЭЦП Самара» применяет упрощенную систему налогообложения.
Законом Самарской области от 23.11.2016 №125-ГД "О признании
утратившим силу закона Самарской области "О пониженной налоговой ставке
для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, объектом налогообложения у которых являются
доходы, уменьшенные на величину расходов" и внесении изменений в
отдельные законодательные акты Самарской области" отменено действие
Закона Самарской области от 29.06.2009 №77-ГД. Таким образом, ставка по
УСН «доходы минус расходы» устанавливается в размере 15 %.
В ООО «ЭЦП Самара» применяется журнально–ордерная форма
49
бухгалтерского учета. Доходы и расходы учитываются методом начисления.
Модель упрощенной системы налогообложения, применяемой на
предприятии ООО «ЭЦП Самара» представлена на рис.4.
Рисунок 4. Модель упрощенной системы налогообложения ООО
«ЭЦП Самара»
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики,
применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на
основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней
хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.
В ООО «ЭЦП Самара» Книга учета доходов и расходов ведется на
бумажном носителе.
Доходы, полученные за
отчетный период
ООО «ЭЦП Самара»
Календарный год
Объект
налогооблож
ения
Субъект
налогообложе
ния
Ставка
налога
15%
Упрощенная
система
налогообложения
Ставка
налога
Налоговый
период
Порядок
расчета
Периодичность и
сроки уплаты
Сумма налога определяется
как произведение ставки
налога (15%) на
установленный объект
налогообложения (доходы
минус расходы)
Ежеквартально в срок до 25
числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
50
ООО «ЭЦП Самара» ведет учет доходов и расходов по кассовому
методу. Данное обстоятельство важно в нестабильной экономической
ситуации, когда велик риск неплатежей. Применяя УСН, субъект
предпринимательской деятельности заплатит налог только с тех доходов,
которые были им реально получены.
С 2011 года организация ООО «ЭЦП Самара» перешло с общей системы
налогообложения на УСН. Расчет и анализ суммы налога к уплате в 2015-2017
годы выразим в виде диаграммы 5.
Рисунок 5. Расчет суммы налога к уплате организацией ООО «ЭЦП
Самара» за 2015-2017 гг.
На рисунке 5 видно, что доходы в 2017 году составили 15403 тыс. руб, а
расходы 11480 тыс. руб. Поэтому исходя из этого, сумма к уплате налога в 2017
году составила:
15403 тыс. руб – 11480 тыс. руб=3923 тыс. руб
Налог к уплате составил 3923 тыс. руб х 15 % =588,45 тыс. руб.
Также можно рассчитать сумму налога к уплате ООО «ЭЦП Самара» в
2016 году, так как доходы составили 15288 тыс. руб, а расходы 11724 тыс. руб,
то получаем:
15288 – 11724 = 3564 тыс. руб
51
Отсюда 3564 тыс. руб х 15 % =535 тыс. руб
Далее рассчитаем сумму налога к уплате в 2015 году. Доходы в 2015 г.
составили 14795 тыс. руб, а расходы – 9861 тыс. руб, получаем:
14795 – 9861 = 4934 тыс. руб
Сумма налога к уплате равна 4934 х 15 % = 740,1 тыс. руб.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Структура и динамика налогов, взносов и платежей государству,
уплачиваемых ООО «ЭЦП Самара» представлена в таблицах 14 и 15.
Таблица 14
Структура налогов и платежей, уплачиваемых ООО «ЭЦП Самара»,
тыс. руб.
Показатели
2015
г.
в %
к
итогу
2016
г.
в %
к
итогу
2017
г.
в %
к
итогу
Темпы роста,
%
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
Федеральные
налоги:
1233
50,9
1034
46,3
1152
46
83,86
111,41
УСН
740
30,5
535
23,9
588
23,5
72,30
109,91
Государственная
пошлина
2
0,1
3,5
0,2
2,5
0,1
175,00
71,43
Налог на доходы
физических лиц
491
20,3
496
22,2
562
22,4
101,02
113,31
Региональные
налоги:
56
2,3
56
2,5
58
2,3
100,00
103,57
Транспортный
налог
56
2,3
56
2,5
58
2,3
100,00
103,57
Всего налогов
1289
53,2
1090
48,8
1210
48,3
84,56
111,01
Общая сумма налогов, взносов и платежей государству по ООО «ЭЦП
Самара» составила 2423 тыс. руб в 2015 г., снизившаяся в 2016 г. до 2235 тыс.
руб и резко увеличившаяся до 2506 тыс. руб в 2017 г.
В структуре налоговых платежей ООО «ЭЦП Самара» наибольшую
долю в 2015 г. занимают федеральные налоги: УСН и налог на доходы
физических лиц (НДФЛ). В 2016-2017 гг. наибольшую долю занимают платежи
52
в страховые фонды - в 2016 г. 51,2 % и в 2017 г. 51,7 %.
В структуре налоговых платежей ООО «ЭЦП Самара», УСН занимает в
2015-2017 гг. второе место и составляет 30,5 %, 23,9 % и 23,5 %
соответственно.
Как видно из таблицы 14 с увеличением объемов выполняемых работ к
2015 г. общая сумма НДФЛ увеличилась в 2016-2017 гг., удельный вес
издержек по уплате НДФЛ в общей структуре налоговых платежей также
увеличился.
На финансовые результаты деятельности организации, как и налоги,
влияют взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования. Структура взносов, уплачиваемых ООО «ЭЦП
Самара» представлена в таблице 15.
Таблица 15
Структура взносов, уплачиваемых ООО «ЭЦП Самара», тыс. руб.
Показатели
2015
г.
в %
к
итогу
2016
г.
в %
к
итогу
2017
г.
в %
к
итогу
Темпы роста,
%
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
Страховые
взносы в фонд
социального
страхования
110
4,5
111
4,9
125
5
100,91
112,61
Взносы в
пенсионный
фонд
832
34,3
839
37,5
950
37,9
100,84
113,23
Взносы в ФОМС
193
8
195
8,7
220
8,8
101,04
112,82
Всего взносов
1134
46,8
1144
51,2
1296
51,7
100,88
113,29
Взносы в социальные фонды в структуре платежей государству
составили 46,8 % в 2015 г., 51,2 % в 2016 г., а в 2017 г. – 51,7 %, что больше на
86 тыс. руб, чем вся сумма налогов.
С увеличением выплат в пользу физических лиц – работников
организации, увеличились страховые взносы в социальные фонды.
Структура налогов, взносов по источникам уплаты ООО «ЭЦП Самара»
53
приведена в таблице 16.
Таблица 16
Структура налогов, взносов по источникам уплаты ООО «ЭЦП
Самара», тыс. руб.
Показатели
2015
г.
в %
к
итогу
2016
г.
в %
к
итогу
2017
г.
в % к
итогу
Темп роста,
%
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
Налоги, относимые
на себестоимость
всего, в том числе:
1 190
49,1
1 200
53,7
1 354
54,0
100,8
112,8
Страховые взносы
в Фонд
социального
страхования
110
4,5
111
4,9
125
5,0
100,9
112,6
Взносы в
Пенсионный фонд
832
34,3
839
37,5
950
37,9
100,8
113,2
Взносы в ФОМС
193
8,0
195
8,7
220
8,8
101,0
112,8
Транспортный
налог
56
2,3
56
2,5
58
2,3
100,0
103,6
Налоги,
уплачиваемые из
прибыли всего, в
том числе:
742
30,6
538,5
24,1
590,5
23,6
72,6
109,7
Государственная
пошлина
2
0,1
3,5
0,2
2,5
0,1
175,0
71,4
Налог на доходы
организаций,
применяющих УСН
740
30,5
535
23,9
588
23,5
72,3
109,9
Налоги из доходов
физических лиц
всего, в том числе:
491
20,3
496
22,2
562
22,4
101,0
113,3
Налог на доходы
физических лиц
491
20,3
496
22,2
562
22,4
101,0
113,3
Всего налогов и
платежей
государству
2 423
100,0
2 235
100,0
2 506
100,0
92,2
112,1
В 2015 – 2017 гг. наиболее успешные по результатам деятельности ООО
«ЭЦП Самара» занимают налоги и взносы, относимые на себестоимость, сюда
же списывается транспортный налог, который занимает небольшую долю в
структуре источников уплаты.
Третье и четвертое место в эти годы определяют два источника: налоги,
уплачиваемые из прибыли организаций и налог на доходы физических лиц,
54
удерживаемый из начисленных доходов работников организации.
С увеличением объемов выполняемых работ в 2017 г. изменилась
структура налогов по источникам уплаты. Наибольшую долю в 2017 г.
составляют налоги, относимые на себестоимость (54 %), что является
подтверждением вывода, что с увеличением объемов производства и
реализации, тяжесть уплаты налогов перемещается с издержек производства на
покупателей, и резко увеличивается прибыль как финансовый результат
деятельности организации.
Таким образом, основным источником уплаты налогов являются
прибыль и себестоимость, а с ростом объемов производства и реализации
уплата налогов обеспечивается за счет покупателей, что обеспечивает
организацию источниками для развития.
В таблице 16 представлен расчет налогового бремени организации, где
обобщающим показателем нами принята выручка от реализации, которая
определяет все источники уплаты налогов.
Таблица 16
Расчет налогового бремени по ООО «ЭЦП Самара»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. в % к
2015 г.
2016 г.
1. Выручка от реализации
(без НДС), тыс. руб.
14 700
15 185
15 300
104,08
100,76
2. Всего налогов и сборов,
уплачиваемые
организацией по всем
источникам – оклад
налога, тыс. руб.
2 423
2 235
2 506
103,41
112,15
3. Налоговое бремя
фискальное,%
НБ фиск. = ОН / В х 100%
16,49
14,72
16,38
99,36
111,31
4. Налоги, относимые на
издержки и уплачиваемые
из прибыли – налоговая
квота,
тыс. руб. (НК)
1 932
1 739
1 945
100,65
111,84
5. Налоговое бремя
реальное, %
НБ реаль. = НК / В х 100%
13,14
11,45
12,71
96,70
111,00
55
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
6. Налоговый порог
организации (НП) –
переложение налогов на
организацию, %
НП = НК / ОН х 100%
(п.4 / п.2), 100%
79,72
77,81
77,59
97,33
99,72
7. Переложение налогов на
работников,%
НДФЛ / ОН х 100%
20,28
22,19
22,41
110,51
100,99
Данный показатель по ООО «ЭЦП Самара» за исследуемый период
имеет тенденцию снижения. В 2015 г. фискальное бремя организации составило
16,49 %, а в 2017 г. – 16,38 %. Таким образом, фискальное налоговое бремя за
исследуемый период снизилось на 0,64 %.
Изучение структуры налоговых платежей по источникам уплаты
позволяет сделать вывод, что налоговое бремя в 2017 г. ниже уровня налоговой
нагрузки 2015 г. и 2017 г. Увеличение объемов выполненных работ снижает
налоговую нагрузку за счет налогов, пропорционально зависящих от дохода,
что подтверждается результатами 2017 г. Так в 2017 г. объем выручки в на 4,08
% больше 2015 г. и на 0,76 % больше 2016 г., а налоговое бремя меньше 2015 г.
и составляет 16,38 %.
Далее был определен показатель налоговой квоты, который означает
сумму уплачиваемых налогов организацией без учета налогов косвенных и
налога на доходы физических лиц, которые практически не влияют на
полученные доходы организации (себестоимость и прибыль). Отношение
показателя налоговой квоты к выручке есть реальное налоговое бремя
организации, влияющее на ее финансовые результаты (прибыль).
Реальное налоговое бремя составило в 2017 г. – 12,71 %, в 2015 г. –13,14
%. Показатели реального налогового бремени также подтверждают вывод,
сделанный по фискальному бремени – рост объемов производства и реализации
в 2017 г. явился причиной снижения налогового бремени.