9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…9
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ…………………………...…12
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-правового
регулирования развития малого бизнеса………………………………………..12
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса………………………………………………………18
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса……………...23
Выводы к главе 1…………………………………………………………………...31
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ЭСПЛОРИСТО» …………………………….33
2.1 Общая характеристика организации………………………………………….33
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации……………………………….38
2.3 Анализ налогообложения в организации……………………………………..41
Выводы к главе 2…………………………………………………………………...47
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ ОРГАНИЗАЦИИ
НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ………………………………………………49
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета в
организации…………………………………………………………………………49
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации…………………………………………………………………………52
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения……58
Выводы к главе 3 …………………………………………………………………..65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………….…67
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………………73
10
ВВЕДЕНИЕ
В процессе развития экономики происходят системные преобразования
во всех сферах жизнедеятельности: экономической, политической, социальной,
правовой. Не последнюю роль в этих изменениях играет малый бизнес,
численность которого неуклонно растет. В современных условиях актуальной
задачей является максимальное упрощение бухгалтерского учета и отчетности
малых предприятий (организаций), а также снижение налоговой нагрузки для
повышения эффективности их коммерческой деятельности.
Малое предпринимательство является одним из факторов развития в
экономике развитых стран, таких как США, Германия, Великобритания,
Франция, Норвегия, Швеция.
Однако в Российской Федерации вклад малого предпринимательства в
экономику страны малозначителен. В российских экономических кругах
дискуссии по этому вопросу только возрастают. Существует много
отечественных и зарубежных публикаций, в которых совершается попытка
определения такого понятия, как «малое предпринимательство», однако в
экономической теории нет единого мнения к определению понятия «малого
предпринимательства».
Малое предпринимательство играет значительную роль в развитии
социальной направленности рыночной экономики, особенно важно
обеспечение равновесия между рыночной эффективностью и решением
социальных задач. Роль малого бизнеса на региональном уровне, состоит в
снижении уровня безработицы, увеличении денежных поступлений в бюджет,
роста доходов населения.
Актуальность выбранной темы подтверждается значением малого
предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе:
ликвидация монополистической системы хозяйствования;
превращение монополизированной экономики в подлинно рыночную;
11
развитие свободной конкуренции на товарном и финансовом рынках и рынке
труда.
Субъекты малого бизнеса сохраняют стабильность на рынке труда,
также способствуют созданию условий, препятствующих возникновению
социальной напряженности. В малом бизнесе трудятся около 10
миллионов человек. Безработица характерное явление для рыночного
хозяйства, но экономическая ситуация обоснованно резко ухудшится, в
случаях если безработица достигнет высокого предела, что вызовет
негативные явления в сфере найма рабочей силы:
уменьшится число проходящих профессиональное обучение;
снизятся темпы производительности труда;
не смогут использоваться в полном объеме финансовые и
производственные ресурсы;
сократятся объемы товаров и т.д.
Полная трудовая занятость, увеличение доходов населения - это
общегосударственные задачи.
Эти задачи можно решить с помощью малого
предпринимательства. Образование и накопление частного капитала
являются важными факторами, способными влиять на стабилизацию
рынка труда. Содействие, оказываемое малым предпринимательством
полной трудовой занятости и развитию хозяйства - основной путь к
непрерывному росту образования частного капитала.
Противоречивость научных взглядов и нерешенность проблемы
взаимосвязи малого предпринимательства и экономического роста,
оставляют этот вопрос актуальным и сейчас и особенно нуждается в
дальнейших исследованиях.
Объект исследования. Общество с ограниченной
ответственностью «Эсплористо».
12
Предмет исследования. Анализ ведения бухгалтерского учета в ООО
«Эсплористо». Определение влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации.
Цель работы. Определить роль и значение использования
бухгалтерского учета на малом предприятии, также выбора системы
налогообложения и влияние выбранного на эффективность деятельности
организации.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие
задачи:
Осветить экономическую природу малого бизнеса;
Определить место и роль малого бизнеса в современной рыночной
экономике;
Изучить методику и технику бухгалтерского учета и налогообложения в
ООО «Эсплористо».
Разработать предложения по развитию ООО «Эсплористо» на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области исследования
проблем развития и управления малым предпринимательством: М.С.
Абрютина, И.М. Александров, С.В. Барулин, Ю.В. Силантьев, А.Н. Борисов,
Л.Ю. Грудцына, С.Н. Поленова и другие.
Структура выпускной квалификационной работы включает: введение, три
главы, выводы по главам, заключение, список литературы, приложения.
13
ГЛАВА 1 МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
МАЛОМ БИЗНЕСЕ
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, которая
исполняется субъектами рыночной экономики при определенно
установленных законами критериях.
Само понятие «малый бизнес» множеством научных работ
определяется как деятельность, исполняемая определенной группой лиц,
либо предприятие управляемое одним собственником. Мировой
практикой выявлено, что основными показателями, в первую очередь
являются: средняя численность занятых на предприятии работников, за
отчетный период и объем выручки.
Экономическая и социальная роль малого бизнеса заключается
прежде всего в праве граждан на свободное использование своих
способностей и имущества для осуществления предпринимательской
деятельности.
В 2018 году началось действие Постановления Правительства №
265 о предельных значениях доходов от предпринимательской
деятельности. В постановлении указаны лимиты доходов для субъектов
малых, микропредприятий и среднего предпринимательства. До 1 августа
2016 г. для определения соответствия компании критерия такой
организации, оценивалась выручка от реализации товаров (работ, услуг).
В настоящее время используется более широкое понятие - доход от
предпринимательской деятельности». К расчету берется не только
выручка от реализации, но и все доходы по налоговому учету.
В 2018 году подходят под определение малого бизнеса следующие
организации:
14
Не превышать лимит по размеру доходов от предпринимательской
деятельности;
Не превышать лимит по численности сотрудников;
Не превысить лимит по доле участия других компаний в уставном
капитале.
Представителями малого предпринимательства считаются организации и
предприниматели независимо от налогового режима, но они должны
соответствовать условиям. Это, прежде всего организации и ИП на УСН,
ЕНВД, патенте, ОСН.
С 1 августа 2016 года в расчет предельного размера доходов за
прошедший год включают не просто всю выручку по кассе, а все доходы
согласно налоговым декларациям.
Таблица 1 Критерии предельного размера предпринимательского
дохода
Критерий
Среднее
предприятие
Малое
предприятие
Микропредприятие
Доходы
2 млрд. рублей
800 млн. рублей
120 млн. рублей
Численность
сорудников
101–250 чел.
100 чел.
15 чел.
Таблица 2 Доля участия других лиц в капитале
Доля участия
других лиц в
капитале
Доля участия государственных образований (РФ, субъектов
РФ, муниципальных образований), общественных и
религиозных организаций и фондов не более 25 % в сумме.
Доля участия обычных юридических лиц (в том числе
иностранных) не более 49 % в сумме.
Доля участия юридических лиц, которые сами субъекты
малого и среднего предпринимательства, не ограничена.
Количество работников в 2018 г. определяют на основании
среднесписочной численности, отчет по которой предоставляется ежегодно в
налоговую инспекцию.
Лимиты не распространяются на:
15
акционеров высокотехнологичного сектора экономики;
участников проекта «Сколково»;
компании, применяющие новейшие технологии,
разработанные их учредителями - бюджетными либо научными
учреждениями;
компании, учредители которых включены в
правительственный перечень лиц, оказывающих господдержку
инновационной деятельности.
Доходы за прошедший налоговый период оценивают по
налоговым декларациям. Федеральная налоговая служба в письме
от 18.08.2016 № 14-2-04/0870 разъясняет, какими критериями
необходимо руководствоваться при внесении сведений в реестр
малых и средних предприятий о хозяйственных обществах.
Уточненные критерии отнесения экономических субъектов к
категории субъектов малого и среднего предпринимательства
учитываются при внесении в реестр за период с 2016 по 2018 г.г.
1
Поэтому первые изменения в реестр, будут внесены только при
очередном формировании Реестра 10 августа 2019 г. по состоянию
на 1 июля 2019 г..
Малые организации и предприниматели, сведения о которых
будут отсутствовать в реестре, лишены возможности использовать
льготы, предусмотренные для МСП.
Малый бизнес и индивидуальные предприниматели,
попадающие под перечисленные критерии, в 2018 г. могут
воспользоваться следующими льготами:
вправе не устанавливать лимит наличных средств,
находящихся в кассе
2
;
вправе держать в кассе деньги в любом количестве;
1
Федеральный закон от 29 декабря 2015 г. № 408-ФЗ,
2
п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У
16
вправе в 2018 г. вести упрощенный бухгалтерский учет
3
;
вправе начислять амортизацию 1 раз в год;
вправе списывать материальные производственные затраты в
полной сумме сразу, а не по мере использования;
вправе вести бухгалтерский учет организации сплошным методом
регистрации хозяйственных операций (Необходимо отметить, что льготы по
ведению бухгалтерского учета не распространяются на акционерные общества
и общества с ограниченной ответственностью с доходами свыше 800
миллионов рублей, так как для этих компаний обязательно проведение аудита);
вправе получать в 2018 г. субсидии от региональных властей, для
специальных режимов регионы снижают налоговые ставки;
вправе на уровне регионов применять льготы по налогу на
имущество;
имеют преимущественное право покупки государственной и
муниципальной недвижимости, которая находится у них в аренде
4
;
вправе полностью либо частично отказаться от принятия локальных
нормативных актов: правила внутреннего распорядка, графики сменности,
положения о премировании и т.д. (условия должны быть внесены в трудовой
договор с сотрудником);
любой контролирующий орган может проверять субъект малого
предпринимательства не дольше 50 часов в год. А для микропредприятий
максимальный срок - 15 часов в год;
В течение 2-ух лет (с 1 января 2016 г. до 31 декабря 2018 г.)
предоставлены «надзорные каникулы».
5
3
п. 4 ст. 6 ФЗ № 402.»О бухгалтерском учете»
4
Федеральный закон от 29.06.2015 № 158-ФЗ Об особенностях отчуждения недвижимого имущества,
находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной
собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации»
5
федеральный закон о внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую налогового кодекса
российской федерации от 13.07.2015 г. № 232-фз
17
Под предпринимательством, прежде всего, понимают - особый вид
экономической активности, в основе которой содержится
самостоятельная инициатива, способность брать ответственность на себя
и способность реализовывать самостоятельно новаторские идеи.
Начальный этап особого вида экономической активности связан с
идеей (результатом мыслительной деятельности), которая в дальнейшем
принимает материальную форму. В этом и есть основная роль малого
предпринимательства.
Наличие инновационного момента, эта одна из особенностей
малого предпринимательства. Это и изготовление нового товара (услуги),
образование нового предприятия либо смена профиля коммерческой
деятельности. Внедрение новаций организации производства либо иная
система управления, новые технологии.
Данная современная модель экономики создает необходимую
атмосферу конкуренции, которая и способна создавать новые рабочие
места, мгновенно реагировать на изменения в рыночной конъюнктуре,
заполнять образовавшиеся ниши в сфере потребления и являющуюся
главным источником формирования среднего класса, что соответственно
увеличивает социальную базу проводимых реформ.
Классическими задачами определена роль малого бизнеса, которые
в экономически развитых странах малый бизнес способен решить сам:
развитие здоровой конкурентоспособной среды в
современной экономике;
воспроизведение сильных стимулов в мотивации для
использования знаний, умений, трудолюбия и энергии населения;
смягчение колебаний конъюнктуры путем сбалансирования
спроса и предложения;
создание системы производственных, бытовых услуг;
формирование новых рабочих мест;
создание прослойки общества, такого как средний класс;
18
введение новых форм организаций, производства финансирования,
сбыта;
Развитие инновационного потенциала современной экономики.
6
В зависимости от направления и содержания предпринимательской
деятельности, вложения собственного капитала в объекты, получения
определенных финансовых результатов, согласованности деятельности с
основными стадиями производственного процесса, можно отличить виды
индивидуального предпринимательства:
производственный. Предприниматель применяет в качестве
исполнения предметы либо орудия труда, изготавливается продукция,
производятся товары, оказываются услуги (юридические, бухгалтерские,
бытовые), предоставляется информация, занимаются творческой
деятельностью, что не влечет за собой угрозу жизни и здоровью граждан, и
происходит дальнейшая продажа (реализация) покупателям, потребителям,
торговым организациям;
Коммерческо-торговый. Изготавливаемая продукция (товары)
необходимо реализовывать (продавать) либо менять на другие виды продукции
(товаров). Поэтому производственное предпринимательство связано с бизнесом
в сфере обращения;
Финансово-кредитный. В качестве предмета купли-продажи
выступают национальные деньги, ценные бумаги реализуемые
предпринимателями либо даваемые покупателям в кредит;
Посреднический. Предпринимательство, при котором бизнесмен не
производит и не продает товар, а выступает соединяющим звеном между
продавцами и покупателями в процессе товарного обмена и денежных
операциях;
6
Голанцева Ю.. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства //
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии №3, 2009