29
организации, у которых остаточная стоимость
амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.
Применение упрощенной формы налогообложения для ООО
освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на
имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских
доходов, а также налог на имущество с предпринимательской
недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во
внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться
налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль, платят земельный
и транспортный налог, а в отдельных случаях и налог на имущество. ИП
на УСН также должен исполнять обязанности налогового агента.
16
Предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но
доходы физического лица, не связанные с предпринимательской
деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. Налог на
имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит
как обычное физическое лицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того,
предприниматели и организации на упрощенной системе платят НДС при
импорте товаров.
17
В этом и состоит упрощенное налогообложение на
УСН.
Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2017 году не
должен превышать 150 млн руб. В противном случае право на
применение системы налогообложения УСН теряется.
По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода
в 2017 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с
предельным доходом.
При этом, если в прошлые годы организация платила налог на
прибыль и использовала метод начисления, то к сумме своих доходов
текущего года нужно прибавить суммы денежных средств, которые
16
п. 5 ст. 346.11 Налоговый Кодекс Российской Федерации
17
п. 3 ст. 346.11 Налоговый Кодекс Российской Федерации
30
получены до перехода на УСН, но договоры, в счет которых получена
предоплата, были исполнены только в текущем году.
Плательщик УСН, у которого в 2017 году превышен предел доходов,
доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это
превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД,
если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для
перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление
18
в
течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о
превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после
окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся
налогоплательщиками на ОСН.
Налог при УСН определяется как произведение налоговой базы и
налоговой ставки.
При УСН налоговой базой является денежное выражение при УСН.
При объекте «доходы» налоговой базой является денежное выражение
доходов организации или ИП.
Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то налоговой
базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Какой объект выбрать, зависит от величины расходов на УСН, ведь если
расходов при УСН нет или они незначительны, то использовать УСН «доходы
минус расходы» нецелесообразно.
Объект нужно выбрать при переходе на УСН. Впоследствии его можно
менять хоть каждый год.
В доходах учитываются доходы от реализации и внереализационные
доходы.
Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом
специальном режиме, приведен в ст.346.16 НК РФ. Этот перечень является
закрытым.
18
утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@)
31
Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН
является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод
учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату
получения денежных средств и иного имущества или погашения
задолженности другим способом (п.1 ст.346.17 НК РФ). Соответственно,
и расходы признаются после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК
РФ).
При УСН процентные ставки налога также зависят от объекта
налогообложения (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» - 6 %
и УСН «доходы минус расходы» - 15 %:
Указанные выше ставки являются максимальными. Законами
субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» могут
быть понижены:
Если выбрано объект «доходы минус расходы», то по итогам года
вместо обычного налога ему придется платить минимальный налог при
выполнении следующего условия:
Доходы – Расходы *ставка УСН < Доходы * 1%
Минимальный налог составляет 1% от доходов упрощенца за
налоговый период. При этом разницу между минимальным налогом и
налогом, рассчитанным в обычном порядке, упрощенец может учесть в
расходах при УСН в следующем году или, если получен убыток,
включить в состав убытка. Этот убыток при УСН можно учесть при
расчете налога в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка
(п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При уплате минимального налога можно уменьшить эту сумму на
авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по
итогам отчетных периодов.
Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в
бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего
за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта
32
(для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в
обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК)
налога по УСН.
Срок сдачи налоговой декларации для организаций – не позднее 31 марта
следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть
представлена не позднее 30 апреля следующего года.
Организация обязана вести бухгалтерский учет. УСН-предприниматель
сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет.
Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов
и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от
22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.
В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и
налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете
факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том
отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или
выплаты денежных средств (метод «начисления»).
Те упрощенцы, которые отнесены к субъектам малого
предпринимательства и не обязаны проходить обязательный аудит, могут
применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и
налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать
«кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения
бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых
рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства
19
Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об
изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом
19
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н
33
использовании средств).
20
Те организации и ИП на УСН, которые
применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут
составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом
использовании средств включаются показатели только по группам статей
(без детализации показателей по статьям), а в приложениях к
бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о
целевом использовании средств приводится только наиболее важная на
взгляд упрощенца информация.
Выводы к главе 1
Конечно же, система налогообложения малого бизнеса значительно
проще, чем в прочих сферах предпринимательства, однако без
тщательной работы над выбором режима можно привести свою
компанию к гибели. Поэтому для снижения налоговых выплат
рекомендуется применять различные инструменты для их оптимизации.
Нагрузку по налогам вполне реально рассчитать еще до открытия
своего предприятия, поэтому высказывание о том, что огромные налоги
неожиданно подкосили бизнес, несерьезны. При правильно составленном
бизнес-плане налоги станут стабильными для бизнеса.
В том случае, если предприятие уже работает, выходом из
запутанной ситуации станет налоговое планирование, при котором
обязательно своевременное отслеживание всех изменений в
законодательстве.
Проблемы налогообложения предприятий заключены, прежде
всего, в отсутствии высококлассных специалистов, стоимость работы
которых достаточно высока. На подобные издержки предприниматели
часто не желают тратить свои доходы.
20
п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
34
В результате складывается противоположная ситуация – высокие
налоговые платежи и штрафы снижают эффективность ведения бизнеса.
Поэтому, чтобы получать высокую прибыль, следует уделять внимание
оптимизации налогообложения предприятия и привлекать для этого
профессионалов: или в штат, или работать со специалистами на аутсортинге
(договор со сторонней компанией).
ГЛАВА 2 МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ЭСПЛОРИСТО»
2.1 Общая характеристика организации
Предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Эсплористо»
было образовано 10 апреля 2015 г. в г. Смоленске. Предприятие действует на
основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования,
самоокупаемости, обладает полной самостоятельностью в вопросах внутренней
организации и управления, принятия хозяйственных решений, а также в
вопросах владения, пользования, распоряжения всеми принадлежащими ему
имуществом и средствами.
Выбор вида экономической деятельности на случаен, поскольку ключевое
место среди природных богатств Российской Федерации занимают леса - один
35
из самых значимых и уникальных возобновляемых ресурсов страны. На
их долю приходится 39,5% всей ее территории. Общая площадь земель
лесного фонда - более 9,5 млн.га. Запас древесины на корню оценивается
в 1,7 млрд куб. м, в том числе спелой древесины - 263 млн куб. м.
Ежегодно в лесах прирастает свыше 32,1 млн куб. м древесины.
По целевому назначению 49% занимают эксплуатационные леса,
остальная площадь - санитарно-гигиенические и оздоровительные,
защитные, водоохранные леса и особо охраняемые природные
территории. Основные породы: хвойные - 60%, мягколиственные (ольха,
береза, осина) - 36,5% твердолиственные (дуб) - 3,5%. На одного жителя
страны приходится более 0,85 га покрытых лесом земель и более 173 куб.
м древесного запаса. По ряду лесосырьевых показателей Беларусь входит
в десятку ведущих лесных государств Европы.
Все леса являются исключительной собственностью государства.
Поэтому лесное хозяйство республики - динамично развивающаяся
отрасль реального сектора экономики. В 2017 году в лесах республики
заготовлено 18,0 млн куб. м. древесины. Это ставит Россию в ряд
основных европейских экспортеров лесопродукции.
Система реализации лесопродукции в стране регулируется рядом
законодательных актов. Универсальная товарная биржа — основная
торговая площадка, на которой белорусская древесина и продукция ее
переработки реализуется как внутри республики, так и на экспорт.
Активно действующих зарубежных покупателей — 230 из 20 стран мира.
Крупнейшие потребители - Литва, Польша, Германия, Латвия, Эстония,
Словакия, Китай, Великобритания, Нидерланды. Общий объем сделок в
денежном выражении в 2017 году - 1 258,21 млн руб., или 568,1 млн
EUR).
Предприятие ООО «Эсплористо» выполняет следующие основные
функции:
36
Специализацией данного предприятия является оптовая продажа
переработанного леса на корню и оказание услуг по заготовке древесины.
Целью деятельности фирмы является получение прибыли. Для
достижения своей цели ООО «Эсплористо» осуществляет следующие виды
деятельности:
Оптовая торговля (отгрузка для юридических лиц пиловочником
сосновым, техническим сырьем сосновым, дровами топливными разных
сортов);
Снабженческо-сбытовая;
Оказание услуг по распиловке, трелевке, очистке леса от
«замусоривания» старым лесом.
Для дальнейшего укрепления своего роста, кадровая и социальная
политика компании направлена на стабильные условия труда и поддержку
социального обеспечения 10 сотрудников. Необходимо отметить, что на
предприятии нет «текучки» кадров. Работники предприятия получают
достойную заработную плату, которая по среднему уровню доходов
незначительно, но превышает размеры в других организациях такого уровня.
Кроме того работников предприятия доставляют к месту работы на служебном
транспорте, а по окончании предусмотрен «развоз по домам». На Новый год и
дни рождения руководством предприятия предусмотрены корпоративные
встречи и подарки детям за счет средств предприятия. Организация оплачивает
своим сотрудникам периодические медицинские осмотры. На местах работы
есть переносные столы и заготовленные термосы с горячим чаем, чтобы
работники смогли отдохнуть и перекусить. Планируется, в связи с увеличение
штата организовать «кухню на колесах», чтобы вальщики леса и трактористы
смогли в комфортных условиях принимать пищу и питаться горячими
блюдами.
Компания ООО «Эсплористо» обеспечивает своих покупателей
продукцией по доступной цене. Особенно выигрывает организация в быстроте
и качественном подходе. Работа в организации слаженная и оперативная.
37
Ниже приведена организационная структура ООО «Эсплористо».
Во главе ООО «Эсплористо» стоит единственный участник и
директор в одном лице. Он решает самостоятельно все вопросы
деятельности организации, а также распоряжается, имуществом,
заключает договоры, издает приказы и распоряжения, обязательные к
исполнению всеми работниками общества.
В подчинении директора находятся: главный бухгалтер,
технический директор, начальник оптового отдела, мастера, тракторист,
вальщики леса.
Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского
учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за
экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов. Он же организует учёт поступающих денежных средств и
товарно-материальных ценностей.
В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер. Она
осуществляют прием и контроль первичной документации, отражают в
бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных
средств, а также ведут учет основных средств, затрат на производство,
расчеты с
Рассмотрим основные коммерческие операции в ООО
«Эсплористо» по оптовой торговле:
Заключение прямых договоров купли-продажи с «Лесхозом»
на расчистку леса от захламленности, а именно покупка леса на корню
(представитель «Лесхоза» путем осмотра «выдела» либо «делянки» по
таксовой стоимости определяет количество деловой древесины,
технического сырья и кроны, бухгалтер лесхоза выставляет счет на
оплату, как за лес на корню);
вырубка леса (спиливание леса бензопилами);
сортировка леса на «дрова топливные, пиловочник сосновый
разных сортов, техническое сырье сосновое разных сортов;
38
подготовка к вывозу и погрузка заготовленной древесины.
В данных операциях ведущая роль отведена работе вальщиков леса,
мастерам, координирующим их работу и оформляющим надлежащим образом
товарно-транспортные накладные на отгрузку и фиксирование в журналах
учета объем заготовленной и вывезенной древесины;
Продажа товара происходит следующим образом: директор,
самолично, вследствие отсутствия штатной единицы специалиста по рекламе
«дает» информацию в СМИ о наличии товара, его комплектации и стоимости.
Созванивается с потенциальными покупателями, договаривается о встрече и
оговаривает условия сделки. В большинстве своем «покупатели» появляются
сами, поскольку спрос на данный товар превышает предложение, кроме того,
поскольку организация создана 3 года назад, директором принято решение
снизить цену на предлагаемый товар, чтобы утвердиться на рынке.
Вторая значительная ветвь деятельности предприятия это участие в
качестве трейдера на «Товарной бирже».
Организации оплачивает залог и вправе участвовать на бирже как
продавец услуг по заготовке деловой древесины. Участие в бирже говорит о
том, что организация способна конкурировать, потому что выполняет
государственные заказы.
Пример заказа через «Универсальную товарную биржу»:
Лесхоз выставляет на торги местонахождение лесосеки и требование к
работе, трейдеры выбирают подходящие по местоположению, далее участвуют
в торгах и покупают право забрать эту лесосеку под разработку.
Работа заключается в основном в Трелевке (вывозке) древесины в
погруженном положении на промежуточный лесопромышленный склад.
Заготовку желательно производить предпочтительно многооперационной
техникой (харвестер, форвардер). При производстве лесозаготовительных работ
на лесосеке обязательное наличие средств индивидуальной защиты
работающих и соблюдение требований Межотраслевых правил по охране труда
в лесной деревообрабатывающей промышленности и в лесном хозяйстве. Учет,