19
Страховой. Предприниматель в случае событий, приводящих
к тяжким последствиям, материальному ущербу, потери имущества
гарантирует страхователю возмещение убытков.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применяемые
для организации малого бизнеса
Учетная политика малого предприятия это выбранный способ
ведения бухгалтерского учета уставной (финансово-хозяйственной)
деятельности.
7
Способы ведения бухгалтерского учета основаны на следующих
принципах:
полноте - отражения всех свершившихся фактов в
хозяйственной деятельности предприятия;
осмотрительности - не пренебрежения в первую очередь
учетом расходов, обязательств, а затем и доходов, поступлений;
приоритете содержания перед формой - учете свершившихся
фактов с точки зрения их экономического содержания, влияния на
состояние активов и пассивов предприятия, а затем определения порядка
их оформления (контроль);
непротиворечивости - постоянной взаимосвязи показателей
синтетического и аналитического учета;
рациональности - качественного и экономного (в размере
затраченных средств) ведения бухгалтерского учета.
8
Исходя из разных способов ведения бухгалтерского учета, при
формировании учетной политики организации выбирается один.
Сформированная учетная политика утверждается приказом руководителя
7
Бодрова Т. В., Силантьев Ю. В. «Налоговый учет и формирование учетной политики для целей
налогообложения». - М.: Дашков и Ко, 2007г. – 260 с
8
Поленова С. Н. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых
предприятиях. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007
20
предприятия и не должна подлежать изменению в течение налогового периода
(отчетного года), кроме случаев изменения законодательства РФ, изменения
нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников
предприятия либо реорганизации предприятия.
Разработанные учетной политикой методы, способы и приемы
обязательны для ведения бухгалтерского учета не только внутри предприятия,
но и для проверяющих органов: контролирующих деятельность служб и
налоговых органов.
Ответственность за организацию учета, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
В зависимости от объема работы руководитель может:
учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации
или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
Руководитель обязан:
создавать необходимые условия для правильного ведения
бухгалтерского учета;
обеспечивать неукоснительное выполнение всеми структурными
подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету,
требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции,
по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер назначается на должность или освобождается от должности
руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему
Малые бизнес применяет для документирования хозяйственных операций
формы первичных документов, которые содержаться в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные
21
формы, самостоятельно разработанные формы, которые содержат
соответствующие обязательные реквизиты и обеспечивают достоверность
отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
Регистры бухгалтерского учета используются малыми
предприятиями для обобщения, классификации, накопления информации,
которые содержатся в принятых к бухгалтерскому учету первичных
учетных документах и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности.
Значение учетной политики недооценивается многими
организациями, поэтому к ее разработке относятся формально, не изучаю
последствия применения тех либо иных ее элементов.
Между тем, учетная политика, выбранная организацией оказывает
значительное влияние на величину показателей себестоимости продукции
(товаров, услуг), прибыли, налога па прибыль, имущество, добавленную
стоимость и показателей финансового состояния организации (К1,К2,КЗ).
Следовательно, учетная политика является важным средством
формирования величины показателей деятельности организации, ее
налогового планирования и ценовой политики. Не ознакомившись с
учетной политикой организации нельзя осуществить сравнительный
анализ показателей деятельности организации за выбранный периоды,
сравнительный анализ различных организаций.
При организации и ведении бухгалтерского учета в малых
организациях, следует руководствоваться общими требованиями
законодательства и документами, предложенными системой
нормативного регулирования бухгалтерского учета. Но в то же время
особенное осуществление малыми предприятиями предпринимательской
деятельности, имеются ввиду объемы производственных либо торговых
операций, их количество объясняет наличие определенных особенностей
бухгалтерского учета данной категории организаций.
22
Общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета на малых
предприятиях сформулированы в «Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
9
Для предприятий малого бизнесу существует возможность выбора формы
ведения учета:
Руководитель возлагает ведение бухгалтерского учета на главного
бухгалтера либо иное должностное лицо этого субъекта, также вправе
заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета
(договор аутсорсинга);
Руководитель, применяющий упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, вправе принять ведение бухгалтерского учета на себя.
10
Первичным элементом организации бухгалтерского учета является
разработка и принятие учетной политики. Все предприятия обязаны утвердить
учетную политику очередного года до его начала. Учетная политика должна
быть утверждена приказом либо распоряжением лица, несущим
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета.
При этом необходимо утвердить:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
правила и порядок проведения инвентаризации;
методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота;
технология обработки учетной информации;
порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями.
Далее необходимо определиться с принципами документирования
хозяйственных операций.
11
9
Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н
10
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. –
2011г. - № 50. - Ст. 7344
11
План счетов — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности,
утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
23
Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующим
первичным документом.
Для документирования хозяйственных операций предприятиями
малого бизнеса могут использоваться формы, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, но
необходимо отметить, что с 1 января 2013 года эти формы не являются
обязательными к применению. Могут также использоваться
ведомственные формы и самостоятельно разработанные и содержащие в
обязательном порядке соответствующие обязательные реквизиты,
обеспечивающие достоверность отражения совершенных хозяйственных
операций. Следующий этап работы по организации бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса - выбор формы счетоводства.
Организации вправе применять одну из нескольких систем
регистров бухгалтерского учета:
единая журнально-ордерная форма счетоводства;
журнально-ордерная форма;
упрощенная форма бухгалтерского учета;
12
Критерием при выборе системы счетоводства являются прежде
всего потребности и масштабы производства и численность работников.
Упрощенную систему бухгалтерского учета можно осуществлять
двумя способами:
применение простой формы бухгалтерского учета;
формы бухгалтерского учета путем использования регистров
бухгалтерского учета имущества предприятия.
13
Следующим элементом организации бухгалтерского учета на
предприятии являются правила документооборота и технология
обработки учетной информации. Разработка графика документооборота
12
Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н ;О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства;. // СПС «Гарант».
13
Борисов А. Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к гл. 26.2 Части 2 Налогового кодекса
РФ: постатейный. - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Юстицинформ, 2007г. – 288 с.
24
представляет собой направление движения различных документов и сроки их
представления в подразделения организации.
14
Важность разработки данного
графика нельзя недооценивать, поскольку сроки обработки первичных
документов могут повлиять на размер оборотных средств.
Последний этап организации бухгалтерского учета - определение порядка
контроля за хозяйственными операциями.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Для организаций малого бизнеса существует возможность
самостоятельного выбора применяемого налогообложения, поэтому вновь
создаваемые предприятия имеют доступные и комфортные условия для начала
деятельности.
Как в небольших предприятиях, так и в крупных, налоговые отчисления
по налоговым обязательствам в бюджет государства имеют значительный
удельный вес в движении финансов организации. И если, несерьезно отнестись
к выбору системы налогообложения, то в дальнейшем это может обернуться
для фирмы финансовыми потерями.
Возможен выбор оптимального метода уплаты налогов. Рассмотрим
каждый из них подробнее.
Общая (стандартная) система налогообложения – это самый сложный
режим налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся
большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского
и налогового учета.
На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и
организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при
регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из
специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН.
На общую систему не распространяются никакие ограничения по видам
деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д. Как
14
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,2009г.;
25
правило, большинство крупных компаний работает на ОСНО и как
плательщики НДС предпочитают также работать с теми, кто платит этот
В каких случаях применение ОСНО выгодно.
Применять общую систему налогообложения выгодно: если
большая часть контрагентов, находится на ОСНО и тем самым
заинтересована во «входном» НДС; при импорте товаров на территорию
РФ (уплачиваемый при ввозе товаров НДС можно заявить к вычету);
основная часть деятельности связана с оптовой торговлей; организация
является льготником по налогу на прибыль (например, образовательные
учреждения).
Основные налоги ОСНО – в течение 28 дней с момента окончания
отчетного периода (квартала) Ежемесячные авансовые платежи – до 28
числа каждого месяца Налог по итогам года – до 28 марта года,
следующего за отчетным Организации НДФЛ 13%, 30% До 15 июля года,
следующего за отчетным ИП НДС 0%, 10%, 18% Не позднее 25 числа
каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
(кварталом) по 1/3 суммы каждый месяц или единой суммой до 25 числа
месяца, следующего за прошедшим кварталом Организации и ИП Налог
на имущество организаций не > 2,2% (устанавливаются местными
властями). Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно срокам,
устанавливаемым нормативными актами субъектов РФ. Налог на
имущество физических лиц от 0,1% до 2% (устанавливаются местными
властями) Налог за год подлежит уплате до 1 декабря года, следующего
за отчетным.
ИП Налоги и платежи за работников ИП и организации на ОСНО
обязаны со всех доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (в том
числе работающим на гражданско-правовой основе), удерживать НДФЛ,
а также перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды.
26
Воспользоваться правом перехода на ЕСХН могут только те
предприниматели, которые 70% выручки получили от сельхозпроизводства.
Основным отчетным документом для ИП на ЕСХН является налоговая
декларация.
15
Декларацию необходимо сдать не позднее 31 марта года,
следующего за отчетным. Для предпринимателей без работников необходимо
вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Дело в том, что налоговым
периодом ЕСХН является год, а отчетным – полугодие. Поэтому так же, как и
на УСН, необходимо сделать авансовый платеж. Но в отличие от «упрощенки»
аванс нужно внести один раз. А данные для расчета возьмете в КУДиР.
До 2018 года компании, которые платят ЕСХН, были полностью
освобождены от налога на имущество организаций. ИП на ЕСХН были
избавлены от налога на имущество физических лиц в отношении объектов,
используемых в предпринимательской деятельности. В январе 2018 года
ситуация изменилась. Организации и ИП не будут платить налог на имущество
только по объектам, используемым при производстве сельхозпродукции,
первичной и последующей промышленной переработке и продаже этой
продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными
товаропроизводителями. Вся остальная собственность плательщиков ЕСХН
будет облагаться налогом.
Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый
режим для индивидуальных предпринимателей. Применяется он в отношении
ограниченного перечня видов деятельности. Суть в том, что налог
рассчитывается, исходя не из фактически полученных ИП доходов, а от их
базового уровня. Этот уровень определяется для каждого виды деятельности и
региона. Разберемся с тонкостями этого режима. Правовое регулирование
Патентной системе посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Индивидуальные
15
Приказ ФНС России от 01.02.2016 № ММВ-7-3/51 «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС
России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384»
27
предприниматели, которые признаны плательщиками ПСН, не
уплачивают основные бизнес-налоги.
Особенности режима Документом, который подтверждает право на
применение режима, является патент. Он выдается на один из видов
предпринимательской деятельности. Поэтому если ИП решил
осуществлять сразу несколько видов деятельности по ПСН, патент нужно
получать для каждого из них. Патент может быть запрошен на любой
срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Другими словами,
действие патента прекратится вместе с окончанием года, в котором он
выдан. Чтобы получить патент на следующий год, нужно заново
обращаться за ним в ИФНС. Прочие особенности режима: размер налога
не зависит от полученного дохода; предприниматель может сам
определить количество месяцев, в течение которых будет применять
ПСН; для начала применения режима не нужно дожидаться окончания
года; если право на ПСН утеряно либо деятельность прекращена до
окончания патента, по тому же виду приобрести патент можно только со
следующего календарного года. Как перейти Переход на ПСН
осуществляется по заявлению индивидуального предпринимателя.
Среди предпринимателей одним из наиболее популярных
налоговых режимов является Единый налог на вмененный доход,
который позволяет осуществлять деятельность не только в торговой
сфере, но и в сфере общепита и бытовых услуг.
В 2018 году право на применение Единого налога на вмененный
доход по-прежнему будет как у ИП, так и у организаций. Отметим, что в
случае если уставный капитал фирмы принадлежит одному человеку, то
он может быть лишен права применения этого специального налогового
режима. На сегодняшний день проект закона по этому вопросу
рассматривается чиновниками.
Условия применения ЕНВД в 2018 году для ИП и организаций
будут сводиться к следующему:
28
в субъекте РФ введена «вмененка»;
предприниматель осуществляет деятельность, которая попадает под
действие ЕНВД;
среднесписочная численность работников (за прошлый год) не
превышает сто человек;
организация не является крупнейшим плательщиком налогов;
доля других компаний в уставном капитале составляет не больше,
чем 25%;
предпринимательская деятельность организации, которую
переводят на ЕНВД, должна вестись вне доверительного управления или
договоров простого товарищества.
Напомним, что размер базы по налогу определяют по формуле:
База по ЕНВД = БД X ФП X К1 X К2 X 15%
БД – Базовая доходность определенного вида предпринимательской
деятельности;
ФП – численность работников (или же площадь помещения);
К1 – корректирующий коэффициент; К2 – понижающий коэффициент-
дефлятор; 15% - ставка по налогу.
Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права
применять:
организации, имеющие филиалы;
ломбарды;
организации и ИП, которые занимаются производством
подакцизных товаров;
организаторы азартных игр;
организации, в которых доля участия других организаций более
25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных
условиях);
организации и ИП, у которых средняя численность работников
превышает 100 человек;