49
2 раза в неделю. Сотрудниками предприятия (мастерами) допускаются
ошибки в заполнении товарно-транспортных накладных. Иногда
бухгалтеру приходится «разыскивать» те части ТТН, которые должны
возвращаться Грузоотправителю.
Чеки при покупке ГСМ (горюче-смазочных материалов) поступают
в бухгалтерию 2 раза в месяц. Путевые листы заполняются с ошибками.
Поскольку нет своевременной доставки первичных учетных документов,
а именно возврат их в бухгалтерию подотчетными лицами, то бухгалтер
часто не имеет возможности взять на вычет входящий НДС, тем самым
теряет возможность уменьшения налоговой базы для уплаты налога на
добавленную стоимость.
Выводы по главе 2
ООО «Эсплористо» молодое предприятие. Анализ бухгалтерского
баланса и коэффициентов платежеспособности раскрывают информацию
об эффективной работе и положительной динамике развития
организации.
Допускается множество ошибок, усложняющих бухгалтерский
учет.
Выбрана та система налогообложения, которая облегчает расчет
налога, но для молодой организации с высоким уровнем затрат данный
налог ложится непосильным бременем.
Неотлаженность поставки первичных учетных документов,
особенно с подотчетными лицами и учета сырья поступившего в
переработку не позволяют видеть главному бухгалтеру «полную
картину» происходящего, что влечет за собой погрешности в выявлении
затрат на производстве.
Ограниченное количество персонала не позволяет расширить
производство продукции.
Поскольку данный вид деятельности травмоопасен существует
50
необходимость в жестком контроле работы вальщиков леса предприятия.
Но, несмотря на это организация динамично развивается. За 2 года и 8
месяцев существования предприятие может обеспечивать работой 10 наемных
работников и доход предприятие позволяет участнику общества снимать
причитающиеся ему дивиденды.
51
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации
В целях улучшения учета на предприятии существует
необходимость в автоматизировании всего бухгалтерского учета. При
компьютерной автоматизации директор предприятия сможет
осуществлять полный контроль над деятельностью организации, будет
обладать возможностью видения результатов финансово-экономической
деятельности. Реальное состояние прибыльности-убыточности
предприятия.
24
Существует острая необходимость применения упрощенной
системы налогообложения по ставке 15 % «доходы-расходы» и в таком
случае это повлечет за собой основательные изменения в учетную
политику организации, а именно:
Организация сможет отнести на затраты покупку сырья и
материалов, тем самым уменьшив налоговую базу (предприятием в
настоящее время не берутся затраты, списываемые на себестоимость
продукции (работ, услуг);
Организация должна систематизировать документооборот,
что улучшит не только качество учета, но и скорость принятия решений
руководителя организации.
Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию
предприятия должны подлежать обязательной проверке. Проверка
должна осуществляться как по форме, а именно по полноте и
24
Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений
[Текст] / Т. Вакуленко, Л. Фомина. – СПб.: Издательский дом Герда, 2008. – 254 с
52
правильности оформления документов и заполнения реквизитов, так и по ее
содержанию, включающую в себя соблюдение законности документированных
операций, логической увязки всех отдельных показателей.
25
Движение всех первичных учетных документов в бухгалтерском учете
должны регламентироваться графиком движения документов
(документооборотом):
создание всех первичных учетных документов;
получение от других предприятий учетных документов;
принятие к учету документов;
обработка документов;
передача документов в архив.
Работу по составлению графиков должен организовывать главный
бухгалтер.
График документооборота утверждается приказом директора
предприятия. На Главном бухгалтере должна лежать обязанность за контролем
соблюдения установленного графика.
К необходимым требованиям, предъявляемым Положением о документах
и документообороте, утвержденном в организации относятся требования
рациональности:
графиком должно быть предусмотрено необходимое число
исполнителей для прохождения каждого первичного учетного документа;
должны быть определены минимальные сроки его нахождения в
подразделении;
график должен способствовать качественному улучшению учетной
работы на предприятии;
должен усиливать и улучшать контрольные функции
бухгалтерского учета;
25
Голанцева Ю.. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства //
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии №3, 2009
53
должен повышать и держать на уровне автоматизацию
учетных работ.
Ответственность за соблюдение данного графика, а также за
своевременное создание первичных учетных документов, своевременную
передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за
достоверность содержащихся в учетных документах сведений несут лица,
создавшие и подписавшие эти документы.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество
операций (не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие
производства продукции (работ, услуг), связанного с большими затратами
материальных ресурсов, могут вести бухгалтерских учет операций путем
их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности по форме № К-1.
26
Книга является регистром синтетического учета и аналитического
учета. На ее основании определяется наличие имущества и денежных
средств, а также их источников на определенную дату.
Книга (журнал) может вестись в виде ведомости. Открывать ее
можно на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета
операций по счетам), либо в форме журнала, в котором учет операций
ведется весь отчетный год. В этом случае Книга (журнал) должна быть
прошнурована и пронумерована. На последней странице указывается
число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями директора
малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского
учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Таким образом, в 2016 г. в структуре активов предприятия
преобладает дебиторская задолженность, а в структуре пассивов -
краткосрочные обязательства, что означает высокую финансовую
зависимость предприятия от внешних источников финансирования.
26
Приказ Минфина России от 21.12.1998г. № 64н
54
В 2017 году наблюдается значительный прирост основных средств
(трактор и погрузчик с гидроманипулятором), что значительно ускорило
процесс трудовой деятельности и уменьшило расходы на аренду транспорта.
Чистая прибыль предприятия имеет тенденцию к росту. Следует
отметить, что в рассматриваемом периоде на предприятии произошел рост
показателей рентабельности. Деятельность предприятия в этот период
эффективна:
увеличился средний уровень валового дохода;
возросли показатели рентабельности;
возросли показатели финансовой независимости
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Все налоги, уплачиваемые коммерческой организацией, не могут не
влиять на финансовые результаты предприятия, но влияют они по-разному и
все в различной степени. Особенно важным для предприятий является то, за
счет каких источников (резервов) уплачиваются налоги, так как именно это
определяет конкурентоспособность их продукции (товаров, услуг), объем сбыта
и финансовые показатели деятельности организации. К таким источникам
можно отнести:
затраты организации на сырье, материалы, товары, заработная
плата, налоги и т.д.;
прибыль;
выручку от реализации.
Самую крупную группу налоговых платежей (налогового бремени) и
составляют налоги, относимые на затраты.
К таким налогам, включаемым в себестоимость продукции, можно
отнести: страховые взносы (ИФНС).
55
Учетная политика организации является одним из основных
внутренних документов, на основе которого осуществляется ведение
бухгалтерского и налогового учета. От ее правильного понимания,
формирования, оформления и раскрытия во многом зависит
эффективность деятельности предприятия по всем направлениям.
27
Поэтому рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского
учета необходимо начать с совершенствования учетной политики ООО
«Эсплористо».
В целом, бухгалтерский учет поставлен на должном уровне и
существенных недостатков не имеет. Некоторые счета из плана счетов за
неимением операций по данным счетам по ним не ведутся и естественно
отсутствуют соответствующие регистры сводного бухгалтерского учета.
Такие, например, как учет нематериальных активов, учет затрат по
обслуживающим производствам, расчеты по валютным и специальным
счетам в банке.
Прежде всего, в рассматриваемом предприятии необходимо
изменить применяемую систему налогообложения с упрощенной системы
со ставкой 6 %, на упрощенную систему налогообложения со ставкой 15
%, а далее использовать предложенные этапы по оптимизации.
28
На первом этапе осуществления оптимизации налогообложения
необходимо провести полный анализ объемов налоговых отчислений и
налогового бремени и это позволит данному предприятию определить
масштабы необходимых действий в области оптимизации
налогообложения, выбрать необходимый алгоритм действий.
На 2-м этапе необходимо определить степень управляемости
налогами. Соотнести удельный вес налогового бремени со степенью
27
Бодрова Т. В., Силантьев Ю. В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей
налогообложения. - М.: Дашков и Ко, 2007г – 260 с
28
Чернов, В. А. Управленческий анализ и анализ коммерческой деятельности [Текст] / В. А. Чернов. – М.:
Финансы и Статистика, 2006. – 320 с.
56
управляемости по каждому налогу в отдельности позволит организации
выделить те их виды, которые требуют первоочередных мер по оптимизации.
оптимизации.
На 3-м этапе необходимо провести анализ всех возможностей ухода от
уплаты налога, сюда входит и отсутствие налогооблагаемой базы и изменение
организационной структуры предприятия.
На 4-ом этапе необходимо проведение анализа различных вариантов
налогового планирования, а именно:
изменение налогооблагаемой базы;
использование всевозможных льгот;
использование различных видов экономических расчетов.
Данный этап при правильном расчете заканчивается выбором оптимально
возможного варианта, чей совокупный эффект от реализации будет выше.
На 5-ом этапе осуществляется реализация оптимизации налогообложения
на предприятии, которая должна завершиться контролем исполнения решений
и достижением оптимального результата.
Эффект от реализации мероприятий по налоговому планированию можно
выразить в суммах сэкономленных средств, не внесенных в бюджет и которые в
дальнейшем могут быть использованы предприятием по своему усмотрению.
Преимуществом при выборе вышеуказанных этапов повышения
конкурентоспособности является то, что применение одного варианта
оптимизации налогообложения влечет за собой изменение сразу нескольких
параметров, характеризующих деятельность организации. Поэтому существует
необходимость разработки различных методических подходов к оптимизации
налогообложения на предприятии, которые позволят, не смотря на влияние
внешних факторов, оставаться неизменными и оказывать благотворное влияние
на деятельность предприятия.
29
29
Чугришин, Н. С. Современный поход к оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятий [Текст] // Консультант директора. – 2012. - № 8. – с. 24-34
57
Огромную роль при оценке эффективности деятельности
предприятия играет система налогообложения, которая является одним из
главных факторов, влияющих на величину чистой прибыли и которая
применяется организацией на данном этапе.
Все налоги, которые выплачивает организация, можно разделить на
две составляющие:
налоги, связанные с производственно - хозяйственной
деятельностью предприятия и ее результатами. Сюда относят следующие
налоги:
Уплачиваемые с прибыли предприятия;
Налоги с выручки от реализации продукции (работ, услуᴦ).
Причем величина этих налогов устанавливается государством в
процентах от достигнутого организацией результата его
производственной деятельности. По своей сущности данный вид налогов
носит переменный характер, чем выше достигнутые результаты, тем
выше сумма налога, и наоборот;
налоги, обусловленные имущественным состоянием
организации (на имущество предприятий, на землю). Так как
имущественное положение предприятия на момент определения ставки
налога - величина фиксированная, то данные виды налогов носят
постоянный характер и не зависит от результатов хозяйственной
деятельности организации в отчетном году.
Рассматриваемое предприятие в настоящее время не обременено
налогом на имущество и на землю.
К вопросам налогообложения важно подходить с тщательным
экономическим обоснованием размеров налогов, как в тактическом, так и
в стратегическом планах. То есть, величина налогов должна быть
оптимальной, учитывать интересы государства и отдельных предприятий.
58
В качестве рекомендаций по совершенствованию экономической
деятельности предприятия на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения можно сделать следующие выводы.
Организации следует уйти от упрощенной системы налогообложения (6%
от валовой выручки) к упрощенной системе налогообложения 15 % (доходы-
расходы).
Многие малые предприятия, выбирая упрощенную систему
налогообложения (6% от вала) ошибочно полагают, что данная система
упрощает и ведение бухгалтерского учета. Данное мнение не соответствует
действительности, поскольку закон о бухгалтерском учете должен выполняться
всеми, вне зависимости от налогообложения и каждая операция должна
фиксироваться на законных основаниях при использовании первичных
бухгалтерских документов, что означает ведение регистров бухгалтерского
учета, а выведение бухгалтерского баланса позволяет видеть коэффициенты
финансовой устойчивости предприятия, что позволяет своевременно
осуществлять налоговое планирования на предприятии;
Организации следует внести в учетную политику организации изменения,
вследствие изменения налогового режима, что повлечет за собой уменьшение
налоговой базы, за счет включения затрат на производство товаров, работ и
услуг.
Обоснование:
при применении упрощенной системы налогообложение (6% от вала) и
при значительном возрастании валовой выручки на предприятии в 2017 году
значительно повысился и налог. При невозможности включения в затраты
расходов, организация не может снизить налоговое бремя. Основными
расходами на предприятии являются:
произведенные и запланированные в будущем расходы на покупку,
основных средств (тракторы, тележки, гидроманипуляторы и т.д.);
включение в затраты стоимости сырья и материалов (ГСМ,
запасные части);