59
перевозка продукции;
Затраты на содержание и эксплуатацию основных средств
(ОС);
Затраты на приобретение инвентаря, спецодежды, при этом
стоимость будет включена в состав расходов в полной сумме при вводе
его в эксплуатацию;
Приобретение основных средств в лизинг;
Налоги в ИФНС;
Заработная плата наемных работников.
Обоснование:
Предприятие должно снизить количество бумажных первичных
документов до минимума, а именно:
Открыть корпоративную карту для безналичного расчета при
покупке материалов для хозяйственных нужд;
Приобретение «чипов-кнопок» для автоматизированного
учета покупки ГСМ и выставлении электронных счетов-фактур;
Назначение ответственных лиц за своевременное заполнение
и отправку данных по товарно-транспортным накладным, требованиям
накладным по учету
сырья поступившего на переработку, готовой и отгруженной
продукции.
Проанализируем разницу налоговых платежей при применении
УСН по ставке 6 % от валовой выручки и налоговых платежей при
применении УСН по ставке 15 % (доходы-расходы)
Таблица 3.1 Анализ изменения налоговой нагрузки за
счет изменения применяемой системы налогообложения и
оптимизации в ООО «Эсплористо»
УСН 6 %
УСН 15 %
60
показатель
руб.
руб.
валовая
выручка
4767166
4767166
Страховые
взносы
1040450
1040450
Расходы на
приобретение
основных
средств в
лизинг
1378080
ГСМ
83065
заработная
плата наемным
работникам
3445200
Налоговая
база
286030
0
налог к уплате
143015
47672
Произведенные расчеты показывают, что целесообразнее в ООО
«Эсплористо» применять упрощенную систему налогообложения по ставке
15% (доходы-расходы).
Налог к уплате по ставке 6 % составил 143015 рублей (минимальная
ставка 50 %).
Налог к уплате по ставке 15 % составил 47672 рубля (1 % от выручки
минимальная ставка при уплате налога)
На примере ООО «Эсплористо» рассмотрена ситуация, когда на УСН
расходы превышают доходы.
При применении специального режима налогообложения - УСН доходы
минус расходы 15% учет расходов необходим, так как организация платит
налог с разницы между своими доходами и расходами.
В данном случае оплачиваются авансовые платежи начисленных налогов
по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев и года. В случае если
расходы превышают доходы при УСН 15%, то в течение года организация не
оплачивает никакого налога. По итогам года организация должна будет
заплатить 1% от своего дохода за год, т. е. со всех сумм полученных на
расчетный счет.
61
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
Основной трудностью для исполнения в данном случае является
понуждение мастеров организации в своевременной передачи отчетности
и фиксирования ее в бухгалтерии предприятия, выписки и обработке
путевых листов, поэтому существует необходимость нахождения на
«делянке» бухгалтера по обработке первичных учетных документов, что
трудно реализуемо. Поскольку в настоящее время нет проблем с
передачей информации через глобальную сеть интернет, то решение
данной проблемы реализуемо следующим образом:
Присутствующий и отвечающий за документацию сотрудник
обязан при выявлении любого документооборота первичных учетных
документов (товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки,
поступления сырья либо требовании-накладных по готовой продукции)
отправить электронный файл в бухгалтерию. Таким же образом должны
передаваться табеля учета рабочего времени, покупка подотчетными
лицами расходных материалов и ГСМ. Кроме того можно исключить
расчеты по авансовым платежам, путем открытия корпоративной карты
на подотчетное лицо, плюс оформить договор с бензозаправочными
станциями на возможность заправки автомобилей безналичным
способом, что приводит значительной оптимизации учета и времени,
кроме того данный способ позволяет «избавиться» от бумажной
волокиты.
Также существует необходимость в использовании какой-либо
справочно-информационной системы, например «КонсультантПлюс.
Система КонсультантПлюс».
Предприятие нуждается в постоянном присутствии юрисконсульта,
поскольку существует необходимость иметь специалиста в этой области в
связи с взысканиями дебиторской задолженности, решении кадровых
вопросов.
62
Также необходимо усилить внутренний контроль учета основных
средств.
30
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета
является введение полного контроля со стороны директора предприятия.
Анализ бухгалтерского показал, что на предприятии не всегда
применяются унифицированные формы первичных документов.
Финансово-экономический анализ, проведенный по данным
бухгалтерской отчетности показал, что предприятие находится в устойчивом
финансовом состоянии, имеет высокую ликвидность и платежеспособность, а
также высокую деловую активность.
Кроме того, самым важным в разработке предложений по улучшению
политки бухгалтерского учета в ООО «Эсплористо» является смена системы
налогообложения на применение упрощенной системе налогообложения по
ставке 15 % (доходы-расходы), что повлечет за собой значительное
уменьшение налоговой базы и сумм оплаты налогов.
В качестве эффективных мероприятий можно предложить увеличить вид
предлагаемой продукции и оказываемых услуг, а именно:
во время переработки леса на корню остается целая масса
продукции в виде дров, коры и других продуктов востребованных на рынке и
пользующихся спросом, реализация которых будет происходить прямо с места
производства, либо с использованием оборудования, не требующего высоких
затрат (переработка коры на фракции определенного размера и реализация ее
«дачникам»);
реализация и доставка физическим лицам дров топливных
физическим лицам значительно поднимут выручку предприятия, поскольку
выделы делянок находятся в ближайшем расположении деревень и малых
населенных пунктов;
оказания услуг физическим лицам по колке дров и многое другое,
что значительно увеличивает стоимость реализуемой продукции.
30
Т.Л.Крутякова. Основные средства. «АйСи Групп», 2009г.
63
Упрощенная система налогообложения по ставке 6 % конечно
важна, как инструмент государственной политики в отношении малого
предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного
сбора налогов с субъектов малого бизнеса, но на той стадии развития,
которой находится рассматриваемое предприятие, данная система может
привести к ее убыточности и потери эффективного и динамичного
развития.
Конкурентоспособность ООО «Эсплористо» можно рассматривать,
как способность осуществлять эффективное хозяйствование в условиях
современного рынка. Для этого существует необходимость
рационального использования организационно-управленческих, научно-
технических, экономических, производственных, маркетинговых и иных
средств ведения эффективной хозяйственной деятельности.
Прежде всего, речь идет об экономии на издержках и это является
для предприятия одним из наиболее используемых способов снижения
себестоимости продукции (услуг) и повышения конкурентоспособности.
Применение системного и грамотного подхода к вопросу снижения
издержек позволяет оптимизировать доходы, остающиеся в
распоряжении предприятия, а следовательно, повышается его
конкурентоспособность за счет использования средств на развитие
производства.
31
Анализ финансового состояния Общества с ограниченной
ответственностью «Эсплористо» выявил, что организацией уплачиваются
от 36 % всех полученных денежных средств в бюджет и внебюджетные
фонды, поэтому высокий уровень налогов отрицательно сказывается на
их развитии, в том числе и конкурентоспособности.
31
Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] / Н.
П. Любушин. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2010г. - 471 с
64
Одним из лучших способов снижения налоговою бремени, не
противоречащих законодательству и является оптимизация налогообложения.
Оптимизация налогообложения (налоговое планирование) представляет
собой совокупность различных методов, включающих использование
существующих льгот по конкретным налогам, анализ существующего
законодательства, его изменений с целью поиска новых лазеек для снижения
ставки налога, а также точное следование букве закона во избежание уплаты
дополнительных сумм в виде штрафов, снижение налоговой базы.
Налоговое планирование играет важную роль в текущей деятельности
любого предприятия. Сюда входит не только максимальное использование
льгот по каждому виду налогов, но и разработка новых методов оптимизации
налогообложения, выявление пути разумного использования средств,
размещения полученной прибыли, определение оптимальных форм и методов
рационализации.
Следует отметить, что на предприятии не утвержден график
документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и
может привести к дублированию операций по работе с документами.
В ООО «Эсплористо» автоматизированная форма учета, основанная на
использовании электронно-вычислительной техники.
Компьютеры доступны в эксплуатации, что позволяет оснащать ими
рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные
рабочие места (АРМ) бухгалтера.
Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление первичных
учетных документов - на некоторых расходных кассовых ордерах
отсутствовала подпись руководителя организации, имелись случаи, когда
ответственными лицами организации допускались грубые ошибки при
оформлении товарно-транспортных накладных, путевых листов.
65
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты
частично не дооформлены либо оформлены неправильно: в некоторых
авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной
стороне авансовых отчетов не проставлена корреспонденция счетов.
В отдельных случаях в документах отсутствуют приложения, на
которые имеются ссылки (в документах указаны приложения, а в
действительности их нет).В большинстве своем имеются ввиду
незаполнение обратной стороны товарно-транспортной накладной, что
является грубейшей ошибкой.
Но самое большое упущение в постановке бухгалтерского учета
является отсутствие графика документооборота. К примеру:
Руководителем организации заключается договор поставки
товара с покупателем. Руководитель при себе имеет шаблоны договоров и
самостоятельно заполняет данные. К главному бухгалтеру заключенные
договоры попадают не сразу, а бывает что и через 2-3 недели;
Заполненные и использованные товарно-транспортные
накладные 1 раз в неделю, а иногда их приходится разыскивать
совместно, в случаях, если у Перевозчика с собой не оказалось
доверенности на подпись, а руководитель, из-за такой мелочи не стал
отказывать покупателю;
Путевые листы поступают в бухгалтерию нерегулярно,
заполненные некорректно и часто приходится их переписывать;
Сведения о поступлении сырья и документы о переданном
сырье в переработку доставляются бухгалтеру по окончании вырубки
делянок, что приводит к «подгону» информации под имеющиеся данные;
Технологические карты и журналы регистрации
заготовленной и вывезенной древесины поступают в бухгалтерию после
окончания вырубки делянок, а точнее в течение 2-ух 3-ех месяцев;
Вальщики леса, водители и другие работники несвоевременно
проходят повторные инструктажи по технике безопасности;
66
Сотрудники предприятия для которых необходимо постоянное
прохождение медосмотров, а для вальщика леса это раз в полгода пропускают
сроки и несвоевременно проходят обследования;
Не заполняется журнал входящей и исходящей корреспонденции, в
следствие чего с поступающими документами происходит путаница, особенно
это связано с поступающими из отдела принудительного исполнения
постановлениями о взыскании по исполнительным листам;
В штате отсутствует юрисконсульт, что затрудняет работу
организации по работе с дебиторской задолженностью;
Руководителем предприятия «не довозятся» чеки, подтверждающие
оплату за горюче-смазочные материалы и другое, в следствие чего возникает
путаница с вычетом НДС и с реальными затратами.
Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учета на предприятии:
переход на полностью автоматизированный учет поможет
уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Руководством
предприятия должно быть принято решение о покупке ноутбука для лиц
ответственных за составление документов и хранение их. Этим должностным
лицам необходимо вменить в обязанность если не во внесении первичных
учетных документов, то в их фиксации на компьютере и передачи ее в
бухгалтерию. Особенно документов связанных с заготовкой древесины, вывоза
древесины, отправки сырья в переработку. Поскольку офисного помещения на
делянке нет и представляется сложность использования ноутбука, то как
вариант можно использовать современный мобильный телефон с камерой и
подключение к какой-либо социальной сети, к примеру «Вайбер», что
обеспечит сиюминутную передачу информации в бухгалтерию не только
ответственными лицами, но и директором, при заключении договоров;
разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими
учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения
должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;
67
достоверное и полное заполнение форм первичной
документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете;
Эти мероприятия могут помочь в рационализации
документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных
данных.
Как было сказано ранее, основным источником пополнения средств
организации, а, следовательно, основной целью деятельности является
получение прибыли, поэтому анализ финансовых результатов и
выявление факторов, оказывающих на них непосредственное влияние
играет очень важное значение.
Анализируемое предприятие - ООО «Эсплористо» по результатам
производственной деятельности за 2017 год показало хорошие
результаты.
Но результаты можно значительно повысить за счет выбора в
следующем налоговом периоде упрощенную систему налогообложения
по ставке 15 % (доходы-расходы), чтобы иметь возможность снизить с
предприятия налоговую нагрузку.
Подводя итог всему написанному выше можно сделать вывод о том,
что устойчивое экономическое состояние ООО «Эсплористо» будет
достигнуто благодаря следующим факторам:
переход на УСН по ставке 15 % (доходы-расходы);
внесение изменений в учетную политику организации;
организовать на предприятии электронный документооборот;
Выводы к главе 3
По итогам проведенной работы по разработке предложений по
улучшению политики бухгалтерского учета и налогообложения в
обществе с ограниченной ответственностью «Эсплористо» можно
сказать, что выбор оптимального бухгалтерского учета в организации,
проведение оптимизации и выбора оптимального режима
68
налогообложения принесет организации значительное снижение налогового
бремени.
Изменение учетной политики организации с учетом изменения системы
налогообложения приведет к упорядочиванию процесса бухгалтерского учета
на предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В последнее время в методологии и организации бухгалтерского учета на
предприятиях произошли колоссальные перемены: возросла роль
качественного бухгалтерского учета в функционировании, планировании и
грамотном управлении предприятием. Эти перемены коснулись и субъектов
малого предпринимательства. И это понятно, поскольку малые предприятия,
обладая незначительными размерами, но за счет большого количества являлись
и являются одной из главных опор экономики промышленно-развитой страны.