39
маркировку, обмер производить в соответствии с «Положением о порядке
и требованиях к обмеру, маркировке, учету заготовленной древесины».
Обеспечить сохранность заготовленной лесопродукции до ее передачи
Заказчику. Лесозаготовительные работы выполнять с соблюдением
требований природоохранного законодательства, Правил рубок леса в,
других нормативных актов, регламентирующих проведение
лесозаготовительных работ и нести ответственность за нарушения
вышеуказанных требований.
Чтобы стать участником биржевой торговли, можно разобраться,
подробно изучив раздел сайта и пройдя путь от осмысливания
необходимости использовать в своем бизнесе механизмы и преимущества
биржевой торговли до исполнения алгоритма конкретных действий по
получению статуса участника биржевой торговли.
Участие в торгах приносит организации рекламу и укрепляет ее
позицию на рынке, хотя анализ финансовой деятельности предприятия
показал, что оптовая торговля менее затратный способ, но более
выгодный. Директор предприятия принял решение не только о быстром
получение материальных выгод он стремится работать на имя
предприятия, работа в данном направлении ощутима, поскольку за
трехлетний период существования предприятия она делает громадные
шаги в сторону прогресса.
На мой взгляд, основными мероприятиями по улучшению
организации работы ООО «Эсплористо» являются следующие:
1. Наем работников по валке леса, не менее 4-ех штатных
единиц (спрос на данные услуги увеличивается и те вальщики леса, что
приняты не успевают справиться с заданием, руководитель предприятия
находится в постоянном поиске новых сотрудников, но сталкивается с
проблемой, поскольку работа специфическая, травмоопасная);
2. Покупка «основных средств», поскольку два трактора,
тележка с гидроманипулятором и тягач не успевают охватить объем
40
работы. Кроме того, существует возможность поломок техники, что влечет за
собой приостановку рабочего процесса;
3. Расширение ассортимента предлагаемого товара, а именно: после
очистки леса от захламленности остается невостребованная кора хвойных
пород, которая ценится на рынке, ее измельчение и фасовка имеет низкую
себестоимость, что может принести организации значительный доход.
4. Продажа товаров: покупка тягача для осуществления возможности
доставки товара до покупателя.
Реализация перечисленных мероприятий позволит улучшить
организацию и технологию работы на предприятии, что приведет в дальнейшем
к увеличению объемов продаж.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения,
рассчитывает налог по ставке 6% от валовой выручки. Для удобства главным
бухгалтером используется программа 1С, где можно увидеть разбивку по
счетам и динамику развития предприятия.
Необходимая отчетность предполагает заполнение:
1. Табелей учета рабочего времени;
2. Платежных ведомостей;
3. Приказов по наемным работникам (прием-увольнение,
существенные изменения в оплате труда);
4. Книги учета доходов и расходов;
5. Поступление материалов;
6. Списание материалов;
7. Поскольку с расчетного счета возмещаются затраты по авансовым
отчетам, то ведутся путевые листы, книги учета и списания материалов;
8. Книга учета бланков строгой отчетности;
9. Заполнение актов на списание бланков строгой отчетности;
10. Ведется учет по 60 счету (учет расчетов с поставщиками)
41
Заполнение «Книги учета доходов и расходов для организаций
применяющих упрощенную систему налогообложения» (Приложение А).
Рассмотрим подробно виды деятельности организации со стороны
ведения бухгалтерского учета, заполнении первичных учетных
документов и их фиксации.
Оптовая торговля.
ООО «Эсплористо» покупает по прямым договорам купли-продажи
у ГЛХУ «Глусский лесхоз» «лес на корню», лесхозом оформляется
лесорубочный билет в котором определены:
Сроки для вырубки леса;
Стоимость;
Временной период для вырубки;
Объем заготовки древесины, куб. м.
На основании «лесорубочного билета» в бухгалтерскую программу 1С
заносятся данные о «поступлении материалов (сырья) – счет 10.1 (Приложение
Б), необходимо отметить, что подсчет кубатуры отпущенного леса происходит
«на глазок» и предприятие сталкивается с проблемой заготовки большего либо
меньшего количества древесины;
Для «Лесхоза» как отдельный первичный документ заполняются
журналы заготовленной и вывезенной древесины;
При передаче сырья (леса на корню) в производство оформляется
требование-накладная по дебету 10.7 – кредиту 10.1(Приложение В);
На основании поданных «путевок», оформленных надлежащим
образом бухгалтером оформляется поступление на склад готовой
продукции по дебету 43 счета – кредиту 10.7 (Приложение Г);
Покупателям товар передается на основании товарно-транспортных
накладных, проводка по кредиту 43 и дебету 90.01 (Приложение Д).
Накладные списываются на основании актов списания бланков
строгой отчетности (Приложение Е).
42
Данные по учету бланков строгой отчетности фиксируются в книге учета
бланков строгой отчетности (Приложение Ж).
Услуги по заготовке древесины.
Предприятие прошло регистрацию в ОАО «Белорусская универсальная
товарная биржа» и является «трейдером» с возможностью реализовать
возможность продажи своих услуг.
Заключение договоров и документальное оформление сделок лежит на
«товарной бирже» и на «лесничестве» покупающем услуги.
По окончании вырубки леса «Лесхозом» составляется акт выполненных
работ, подписывается обеими сторонами.
«Входящий акт» регистрируется бухгалтером по кредиту счета 90.01. и
дебету счета 62.
По окончании налогового периода (года), главным бухгалтером
предприятия составляется баланс (Приложение З).
21
Кроме того, необходимо отметить, что главным бухгалтером предприятия
не разделяется счет 62 на субсчета, что ограничивает доступ руководителя
предприятия в ознакомлении за какой товар либо услугу поступают денежные
средства. К примеру, в июле 2017 года происходят отгрузки согласно товарно-
транспортным накладным покупателям, бухгалтером операция фиксируется
поступление денег от продажи на 62 счет. В этом же месяце поступают акты
выполненных работ по оказанным услугам «лесозаготовки». Суммы по
выставленным актам также поступают на 62 счет без разбивки по субсчетам.
Поэтому бухгалтеру приходится рассчитывать разбивку по товарам и услугам в
отдельной программе.
Кроме того, на предприятии нет разбивки контрагентов по договорам, что
также усложняет работу. К примеру: покупателем услуг является «Лессхоз», он
же является для нас и поставщиком «журналов учета вывезенной и
обработанной древесины» и он же является для организации продавцом «леса
21
п.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ
43
на корню». В итоге, без возможности разбивки по договорам теряется
возможность проведения корректного акта сверки по всем трем
Еще один нюанс, усложняющий в данном случае расчет по
заработной плате и уплатам по исполнительным листам. За последние 2
года исполнительных листов было 14. Некоторые из них будут
исполняться на протяжении еще года или два. В основном платежи
поступают в отдел принудительного исполнения и Главное управление
министерства финансов. Поскольку ГУ МФ поступают и налоги, то без
разбивки по договорам невозможно при таком оформлении документов
проанализировать каждый исполнительный лист в отдельности, а также
корректно контролировать исполнение Постановления.
2.3 Анализ налогообложения ООО «Эсплористо»
Общество с ограниченной ответственностью «Эсплористо»
применяет упрощенную систему налогообложения по ставке 6 % от
валовой выручки.
Выбор объекта обложения, как валовая выручка оказывается на
предприятии тяжким бременем, поскольку предприятие не имеет
возможности уменьшить налоговую базу, за счет затрат на производство
и реализацию продукции.
Тяжелым бременем ложиться на предприятие уплата страховых
взносов, что составляет 30,2% от фонда оплаты труда.
Упрощенную систему целесообразно использовать с уплатой 6 % от
валовой выручки на малых предприятиях, ведущих несложную
хозяйственную деятельность, удобна она на предприятиях, оказывающих
услуги и не имеющих крупных затрат на ведение коммерческой
деятельности, а также имеющих небольшое количество поставщиков и
покупателей.
В данной организации хозяйственная деятельность достаточно
сложная и многоплановая, много видов деятельности (торговля и услуги),
44
крупные затраты на основные средства, существует необходимость
тщательного ведения аналитического учета, поэтому применение упрощенной
системы от валовой выручки без учета расходов приводит к утрате контроля за
деятельностью предприятия.
УСН без учета расходов не гарантирует стабильность для предприятия,
особенно для растущего бизнеса.
Предприятие также подает квартальные отчеты в пенсионный фонд по
наемным лицам. Сведение персонифицированного учета включают в себя:
подачу через электронный портал пенсионного фонда сведений о
наемных лица впервые принятых на работы, утерявших страховой
свидетельство;
подачу через портал сведений о приеме-увольнении, подается
ежеквартально;
сведения о стаже и о начислениях ФОТ для каждого наемного
работника в отдельности;
пояснительные записки.
По общему правилу срок подачи декларации при применении
упрощенной системы налогообложения организацией - не позднее 31 марта.
22
Если крайний срок приходится на официальный выходной или нерабочий день,
то он автоматически подлежит переносу.
23
В декларациях отражаются следующие данные:
Валовая выручка с начала налогового периода (года);
Ставка налога;
Налоговая база;
Налог к уплате;
Сведения ФОТ;
Количество наемных работников;
Суммы начисленных и переведенных сумм по НДФЛ.
22
подп. 1 п. 1 ст. 346.23 Налоговый кодекс Российской Федерации
23
п. 7 ст. 6.1 Налоговый кодекс Российской Федерации
45
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется на
основании приказа №1 от 12.04.2015 года «Об учетной политике
предприятия на 2015 год». Изменения и дополнения в учетную политику
по настоящее время не вносились.
Просроченной кредиторской задолженности нет, вся задолженность
текущая, по налогам и сборам задолженности нет.
6 % от валовой выручки – налог при применении упрощенной
системы налогообложения.
30,2 % от фонда оплаты труда
Налог на имущество и налог на транспорт в ООО «Эсплористо»
отсутствует.
Применение упрощенной системы налогообложения без учета
расходов нецелесообразно применять в данной организации, поскольку:
Независимо от того, насколько возрастают затраты на производство
и реализацию продукции необходимо уплатить 6 % от валовой выручки.
Расчет эффективности налогообложения в ООО «Эсплористо»
Оценка эффективности налогообложения ООО «Эсплористо»
можно осуществлять в процессе сравнения ее альтернативных вариантов
с использованием совокупности оценочных показателей:
1. Коэффициент эффективности налогообложения позволит
получить обобщенную характеристику избранной налоговой политики
организации, Расчет этого показателя осуществляется по следующей
формуле:
Эн = ЧП/ОН
где Э
н
– коэффициент эффективности налогообложения
деятельности организации;
ЧП – сумма чистой прибыли фирмы;
ОН – общая сумма налоговых платежей.
2. Коэффициент налогообложения доходов позволяет судить об
уровне налогообложения доходов фирмы соответствующими видами
46
налогов и сборов, входящими в цену продукции и вычисляется по следующей
формуле:
КНд = Нц/Рп
где КН
од
– коэффициент налогообложения доходов;
Н
ц
– общая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;
ОР
П
– общий объем реализации продукции в отчетном периоде.
Коэффициент налогообложения затрат не рассчитывается предприятием,
поскольку при определении налоговой базы затраты не учитываются. Данный
показатель характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость к
общей сумме этой себестоимости.
Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:
КНз = Нс/Ио
где КН
оз
– коэффициент налогообложения затрат;
Н
с
– общая сумма налоговых платежей, относимых на себестоимость;
И – общая сумма затрат (издержек) фирмы.
3. Коэффициент налогообложения прибыли характеризует уровень
налогов, уплачиваемых за счет валовой прибыли фирмы. Расчет этого
показателя осуществляется по следующей формуле:
4. КНп = Нп/ВП
где КН
П
– коэффициент налогообложения прибыли;
Н
П
– сумма налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой
прибыли;
ВП – общая сумма валовой прибыли фирмы.
Рассмотрим суммы налоговых платежей ООО «Эсплористо» с 2015 по
2017 г.г., все данные представлены в таблице 2.1
Таблица 2.1 Уплаченные налоговые платежи в ООО "Эсплористо"
47
2015
2016
2017
показатель
руб.
руб.
руб.
прибыль
1435505
3445212
4767166
6 % от валовой
выручки (по
минимальной
ставке 50%)
43065
103356
143015
Страховые
взносы
430652
1033564
1040450
При вычислении коэффициентов налоговой нагрузки в ООО
«Эсплористо» необходимы значения каждого используемого показателя.
Таблица 2.2 Показатели, используемые при оценке налоговой
нагрузки на ООО «Эсплористо»
наименование
показателя
2015
2016
2017
ЧП
1435505
3445212
4767166
ОН
473717
1136920
1573165
ОР п
1435505
3445212
4767166
Н ц
473717
1136920
1183464
Н с
0
0
0
И
0
0
0
Нп
473717
1136920
1183464
ВП
1435505
3445212
4767166
Где, ЧП-сумма чистой прибыли фирмы;
ОН – общая сумма налоговых платежей.
Н
ц
– общая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;
ОР
П
– общий объем реализации продукции в отчетном периоде.
Н
с
– общая сумма налоговых платежей, относимых на себестоимость;
И – общая сумма затрат (издержек) фирмы.
Н
П
– сумма налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли;
ВП – общая сумма валовой прибыли фирмы.
48
Таблица 2.3 показатели коэффициента эффективности
налогообложения деятельности ООО «Эсплористо».
наименование
показателя
2015
2016
2017
коэффициент
эффективности
налогообложения
деятельности
организации
3,03
3,03
4,03
коэффициент
налогообложения
доходов
0,33
0,33
0,25
Коэффициент
налогообложения
затрат
0,0000
0,0000
0,0000
Коэффициент
налогообложения
прибыли
0,33
0,33
0,25
Необходимо отметить, что ООО «Эсплористо» при расчетах не
показывает затраты на производство, реализацию товаров (работ, услуг)
поскольку они не включены в расчет налогооблагаемой базы при применении
ставки 6 % от валовой выручки.
Необходимо отдельно отметить, что лизинговые платежи за приобретение
основных средств за 2017 год составили – 1378080 рублей.
Затраты на горюче-смазочные материалы за 2017 год составили – 83065
рублей.
Затраты на выплату заработной платы наемным работникам в 2017 году
составили – 3445200 рублей.
Применяемый налог при применении упрощенной системы
налогообложения по ставке 6 % от валовой выручки оказывает значительное
влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия и размер чистой прибыли, используемой на
предприятии на цели накопления и потребления.
Кроме того на предприятии нет отлаженной системы учета и передачи
документов. В большинстве своим первичные учетные документы передаются