55
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «ФОРТ»
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского и налогового
учета в организации
В связи с выявленными и описанными во второй главе выпускной
квалификационной работы недостатками в организации системы
бухгалтерского и налогового учета, а также системы внутреннего контроля
руководством ООО «Форт» было принято решение о проведении внутренней
проверки. Ответственными за ее проведение были назначены работники
бухгалтерии ООО «Форт» во главе с главным бухгалтером предприятия.
Общий план проведенной внутренней проверки представлен в
приложении 7. Основными проверяемыми участками послужили:
- учетная политика предприятия;
- оценка системы внутреннего контроля;
- учредительные документы и расчетов с учредителями;
- сохранность и учет основных средств;
- движение материально-производственных запасов;
- кассовые операции;
- операции по расчетному счету;
- расчеты с подотчетными лицами;
- расчеты по оплате труда;
- соблюдение трудового законодательства.
Проверка проводилась в период с 15 декабря 2014 г. по 26 декабря
2016г.
На основании общего плана внутренней проверки была разработана
программа внутренней проверки, в которой отражены основные процедуры,
исполнители, а также перечень источников, использовавшиеся в процессе
проведения проверки. Исходя из программы внутренней проверки ООО «Форт»
основными источниками являются: первичные документы, бухгалтерские
56
записи и др.
В ходе внутренней проверки, проведенной на предприятии ООО «Форт»
был выявлен ряд недостатков, ошибок и искажений отчетной информации.
При ознакомлении с бухгалтерской отчетностью ООО «Форт» было
установлено, что бухгалтерская отчетность предприятия отражает достоверно
во всех существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на
31 декабря 2016 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и
движение денежных средств за 2016 год в соответствии с установленными
правилами составления бухгалтерской отчетности.
При проверке первичных документов и учетных регистров было
установлено, что некоторые документы оформлены небрежно, за исключением
документов, выполненных на компьютере. В главной книге присутствуют
исправления и подчистки, незаверенные подписью лица, внесшего
исправления.
Как уже было установлено во второй главе выпускной
квалификационной работы при общем знакомстве с системой внутреннего
контроля ООО «Форт» было выявлено наличие отдельных средств контроля,
однако на предприятии внутренние проверки проводится недостаточно часто,
практически отсутствует работа с аудиторскими материалами, отсутствует
комиссия по внутреннему контролю, ревизионная комиссия и пр. В связи с
этим система внутреннего контроля ООО «Форт» была оценена как средняя.
При проверке учредительных документов и расчетов с учредителями
было установлено, что организация бухгалтерского учета уставного капитала и
расчетов с учредителями в ООО «Форт» осуществляется в соответствии с
приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском
учете», рабочим планом счетов, ПБУ. Внутренние документы,
регламентирующие деятельность организации имеются в полном объеме.
Проверка учредительных документов нарушений не выявила.
Проверка сохранности и учета основных средств ООО «Форт» показала,
что бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств в
57
ООО «Форт» осуществляется с использованием счета 01 «Основные средства».
При проведении проверки сохранности и учета основных средств ООО «Форт»
был выявлен ряд нарушений:
- не продлены некоторые договоры о полной материальной
ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;
- ошибки в определении сумм для зачисления при учете движения
основных средств предприятия;
- неверное определение норм амортизации по классификатору по
некоторым видам основных средств.
Проверка движения товарно-материальных ценностей в ООО «Форт»
показала ряд нарушений:
- не продлены некоторые договора о материальной ответственности с
лицами, отвечающими за сохранность, приемку и отпуск ТМЦ;
- нерегулярное проведение сверки данных по движению ТМЦ в
бухгалтерии и на складе;
- нарушения в оформлении первичных приходных и расходных
документов по учету ТМЦ.
При проведении проверки кассовых операций были выявлены
следующие нарушения:
- в кассовой книге допущены исправления без подписи кассира;
- книга регистрации приходных и кассовых ордеров ведется небрежно;
- при выдаче денег на руки не устанавливается срок, на который они
выдаются;
- наличие подписанных чеков в чековой книжке без указанных сумм.
При проведении аудиторской проверки операций по расчетному счету
были выявлены следующие нарушения:
- отсутствие некоторых платежных документов, подтверждающих факт
совершения операций;
- оформление некоторых платежных документов ненадлежащим
образом;
58
- отсутствие приложений к некоторым платежным документам,
послуживших основанием для совершения операций.
При проведении проверки операций по расчету с подотчетными лицами
было выявлено наличие авансовых отчетов, не утвержденных руководителем
предприятия.
Проверка соблюдения трудового законодательства и учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Форт» показала, что на предприятии
разработаны положение об оплате труда, положение о премировании, правила
внутреннего трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков,
должностные инструкции сотрудников. В ООО «Форт» в обязательном порядке
ведутся документы по личному составу:
- заявления о приеме, увольнении, переводе, трудовые договоры;
- приказы по личному составу (о приеме, увольнении, переводе);
- трудовые книжки;
- личные дела;
- личные карточки формы № Т-2;
- лицевые счета по заработной плате и др.
Кадровые приказы в ООО «Форт» проходят регистрацию в журнале,
который ведется специалистом по расчету заработной платы в ручную.
Проверка показала, что все внутренние локальные документы и
документы по личному составу в ООО «Форт» имеются в полном объеме.
В целях расчетов и выплаты заработной платы работникам ООО «Форт»
используются расчетная ведомость, платежная ведомость, расчетно-платежная
ведомость. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Форт» осуществляется с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по указанным
счетам ведется по каждому работнику организации в соответствии с его
табельным номером.
При проведении проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда
59
были выявлены следующие нарушения:
- небрежное оформление некоторых первичных документов, например,
отсутствие в приказах подписи об ознакомлении с ними сотрудников;
- в некоторых записках-расчетах не указаны номер и дата платежной
ведомости, по которой произведена выплата персоналу денежных сумм.
Таким образом, в результате внутренней проверки в ООО «Форт» были
установлены нарушения действующего порядка составления бухгалтерской
отчетности и ведения бухгалтерского учета, связанные, в основном, с
небрежным ведением, заполнением и оформлением бухгалтерских документов.
По результатам проверки можно сделать вывод о том, что финансово-
хозяйственная деятельность предприятия велась с отдельными отклонениями
от действующего законодательства РФ.
Выявленные проблемы свидетельствуют о необходимости
совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО «Форт» с целью
недопущения нарушений в дальнейшем.
В целях совершенствования системы бухгалтерского учета ООО «Форт»
можно рекомендовать совершенствование учетной политики предприятия, а
также назначение ответственных лиц за ведение налогового учета. Как уже
упоминалось ранее, в учетной политике ООО «Форт» предусмотрено несколько
разделов: организационно-технический, учетная политика для целей
бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета,
упрощенная система налогообложения. Для рассматриваемого предприятия
данный вариант учетной политики является наиболее удобным, однако, ООО
«Форт» в указанном документе целесообразно отразить в некоторых разделах
следующие моменты (таблицу 8).
Предложенные дополнения и изменения в учетную политику ООО
«Форт» целесообразно внести приказом директора в начале нового
финансового года.
С целью совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Форт»
необходимо также назначить ответственных лиц за ведение налогового учета.
60
Таблица 8
Совершенствование учетной политики ООО «Форт»
Раздел
Название раздела
Элементы учетной политики
1
Организационно-
технический
Отчетный период
Способы оценки активов и обязательств
2
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Порядок списания общехозяйственных
расходов
Перечень резервов, которые будет
создавать предприятие
Порядок оформления отклонений между
учетными и фактическими данными
3
Учетная политика для
целей налогового учета
Организация налогового учета
Наличие ОС приобретенных до УСНО
Наличие НМА, приобретенных до УСНО
Неправильное ведение налогового учета довольно часто приводит к
неверному определению налоговой базы и расчету налога, что влечет за собой
штрафные санкции для предприятия. Так, в соответствии со ст. 122 НК РФ, за
неполную уплату или неуплату сумм налога в результате занижения налоговой
базы или неправильного исчисления сумм налога с организации могут взыскать
штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В связи с этим, предлагается возложить ответственность за ведение
налогового учета и подготовку налоговой отчетности на главного бухгалтера,
что необходимо закрепить в его должностных инструкциях.
3.2 Совершенствование контрольных процедур в ООО «Форт»
Совершенствование системы внутреннего контроля ООО «Форт»
целесообразно осуществлять в нескольких направлениях:
- назначение ответственного исполнителя за проведение внутреннего
контроля;
- разработка стандартов проведения внутренних проверок;
- организация работы с результатами внутренних проверок.
Оптимизация системы внутреннего контроля в ООО «Форт» должно
включать в себя следующие этапы:
61
1) Определение целей и требований в системе внутреннего контроля;
2) Описание основных бизнес-процессов для целей выявления рисков и
контрольных процедур;
3) Формирование перечней рисков по основным бизнес-процессам,
проведение оценки рисков;
4) Выявление контрольных процедур;
5) Оценка эффективности контрольных процедур;
6) Документирование системы внутреннего контроля,
регламентирование порядка проведения внутренних проверок, полномочий
ответственных лиц;
7) Тестирование системы внутреннего контроля, разработка
мероприятий по актуализации системы внутреннего контроля.
Основными целями системы внутреннего контроля ООО «Форт»
должны стать:
- сохранность активов, экономичное и эффективное использование
ресурсов;
- соблюдение требований действующего законодательства, внутренней
политике, стандартов и процедур;
- полнота и достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности;
- выявление и анализ рисков в момент их возникновения;
- планирование и управление рисками.
В системе внутреннего контроля ООО «Форт» целесообразно выделить
следующие направления контроля:
- закупка товаров;
- отгрузка товаров;
- предоставление скидок;
- управление складом;
- формирование бухгалтерской отчетности.
Обобщая вышеизложенное, составим таблицу 9, в которой отразим
подлежащие контролю бизнес-процессы, риски и необходимые контрольные
62
процедуры.
Таблица 9
Контрольные процедуры для основных бизнес-процессов ООО
«Форт»
Бизнес-
процессы
Основные риски
Контроль за рисками
Периодичность
проверок
Закупка товаров
Некачественный
или дорогой
товар
Контроль качества,
мониторинг цен
По требованию
руководителя
отдела закупок
Отгрузки товаров
Отгрузки по
некорректным
накладным
Разделение
обязанностей по
подготовке товарных
документов и контролю
за отгрузкой. Продажи
подтверждены
договорными
отношениями
Проведение
проверок
ежегодно
Предоставление
скидок
Предоставление
скидок, не
предусмотренных
политикой по
скидкам
Разработка и
соблюдение процедуры
контроля за
предоставлением
скидок
Проверка по
требованию
руководителя
отдела продаж
Управление
складом
Затоваривание
или недостаток
товара
Планирование продаж
закупок
Проведение
проверок
ежегодно
Формирование
бухгалтерской
отчетности
Ненадлежащее
отражение
доходов и/или
расходов;
Ненадлежащее
отражение
активов и/или
пассивов;
Допущение
арифметических
и логических
ошибок в учетных
записях,
небрежное
оформление
документов
Налаженная система
документооборота;
наличие
ответственного за
внутренние проверки;
проверка
арифметической
точности
бухгалтерских
записей;
ведение учета и
обзорная проверка
счетов, и составление
оборотных ведомостей;
автоматизированные
процедуры контроля и
др.
Проведение
проверок
ежегодно
В заключение можно отметить, что предлагаемая схема построения и
методики формирования системы внутреннего контроля позволит ООО «Форт»
организовать контрольную деятельность, адекватную целям и особенностям
управления малым бизнесом. Такая система внутреннего контроля обеспечит
устойчивость и своевременную адаптацию бизнеса к изменениям во
63
внутренней и внешней среде.
Итак, в заключение третьей главы выпускной квалификационной работы
сделаем выводы. В ходе внутренней проверки, проведенной работниками
бухгалтерии ООО «Форт» во главе с главным бухгалтером предприятия, были
выявлены некоторые нарушения действующего порядка составления
финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета,
связанные, в основном, с небрежем заполнением и оформлением бухгалтерских
документов, а также установлено наличие отдельных средств контроля, однако
отсутствуют ответственные лица за проведение внутреннего контроля, ведение
налогового учета, на предприятии практически не ведется работа с
аудиторскими материалами.
В целях совершенствования системы бухгалтерского и налогового учета
ООО «Форт» было рекомендовано совершенствование учетной политики
предприятия, назначение ответственных лиц за ведение налогового учета, а
также предложена разработка системы внутреннего контроля. Основными
направлениями внутреннего контроля должны стать закупка и отгрузка
товаров, предоставление скидок, управление складом, формирование
бухгалтерской отчетности.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование роли малого бизнеса в российской экономике показало, что
малое предпринимательство в России недостаточно развито в сравнении с
развитыми зарубежными странами. Основными преимуществами малого
бизнеса являются более быстрая адаптация к местным условиям
хозяйствования; гибкость и оперативность в принятии и выполнении
принимаемых решений; относительно невысокие расходы при осуществлении
деятельности, особенно затраты на управление; более низкая потребность в
первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в
продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков;
относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.
Недостатками малого бизнеса являются: высокая степень риска; низкая
возможность накопления капитала; трудности внедрения в фондоемкие и
наукоемкие производства и др.
Изучение особенностей нормативного регулирования организации
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса показало, что при
организации бухгалтерского учета субъекты малого бизнеса руководствуются:
Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ № 34-н, Положениями по
бухгалтерскому учету, Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» и др.
Налоговый Кодекс позволяет применить различные режимы расчета и
взимания налогов с малого предпринимательства к которым относятся
1. Упрощенная налоговая система (УСН).
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
4. Патентная налоговая система (ПНС).
Объектом выпускной квалификационной работы послужило малое