45
которая проводилась на предприятии независимой аудиторской организацией
«ЦБА-Волга» в 2015 году. По результатам анализа аудиторских материалов
было установлено, что для оценки системы бухгалтерского учета ООО «Форт»
была использована методика тестирования, представленная в Методических
рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед
бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг
(утверждены Минфином России протоколом N 25 от 22 апреля 2004 года) [9].
Для оценки системы учета предприятия в указанных Методических
рекомендациях предлагается проанализировать основные принципы ведения
бухгалтерского учета и учетную политику предприятия, структуру и
характеристику бухгалтерии, основные формы и методы отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, особенности компьютерной
обработки учетных данных и составления отчетности. Каждая характеристика
системы учета оценивается в соответствии со шкалой баллов, после чего
подсчитывается общая сумма набранных балов и делаются выводы об уровне
организации учета на предприятии.
Результаты оценки системы бухгалтерского учета ООО «Форт» по
вышеописанной методике представлены в Приложении 4, на основании
которых нами были установлены сильные и слабые стороны организации
бухгалтерского учета предприятия.
Так, сильными сторонами системы бухгалтерского учета ООО «Форт»
являются:
- последовательное применение учетной политики всеми структурными
подразделениями организации;
- своевременное внесение изменений в учетную политику согласно
требованиям законодательства;
- наличие и соблюдение графика документооборота;
- наличие должностных инструкций для работников бухгалтерии
предприятия;
- применение единого рабочего плана счетов;
46
- использование современных лицензированных систем
автоматизированного бухгалтерского учета;
- строгое соблюдение сроков сдачи бухгалтерской и налоговой
отчетности.
Основными недостатками системы бухгалтерского учета ООО «Форт»
являются:
- отсутствие в организации ответственного исполнителя за ведение
налогового учета и подготовку налоговой отчетности;
- недостаточно полное раскрытие в учетной политике основных
направлений хозяйственной деятельности предприятия и способов их учета.
Исходя из наличия ряда недостатков в организации бухгалтерского
учета в ООО «Форт» систему бухгалтерского учета предприятия можно отнести
к среднему уровню надежности, что свидетельствует о необходимости ее
совершенствования.
С целью исследования и характеристики достоинств и недостатков
системы внутреннего контроля ООО «Форт» нами был проведен анализ
материалов. Система внутреннего контроля оценивалась по двум параметрам -
контрольной среде и контрольным процедурам. Методика оценки основана на
Методических рекомендациях Минфина по проверке налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании
сопутствующих услуг (Приложения 5 и 6).
Среда внутреннего контроля представляет собой обстоятельства и
факторы, которые непосредственно не связаны с учетом, но при этом
оказывают значительное влияние на его эффективность. К таким факторам
чаще всего относятся организационная структура предприятия, вид и масштабы
деятельности, разделение полномочий и ответственности, культура
менеджмента, отношение руководства предприятия к вопросам организации
бухгалтерского учета, отношение бухгалтерского персонала к своим
обязанностям и пр.
Основными характеристиками среды внутреннего контроля являются:
47
- уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера
предприятии;
- наличие ответственных исполнителей за проведение внутреннего
аудита;
- наличие ответственных исполнителей за подготовку налоговой
отчетности;
- работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет в
соответствии с выявленными проблемами;
- наличие и соблюдение единой методики учета.
Положительными моментами контрольной среды ООО «Форт» являются
достаточно высокий уровень профессиональной компетенции главного
бухгалтера, а также соблюдение единой методики учета.
Так, главный бухгалтер ООО «Форт» имеет высшее профессиональное
образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на
руководящих должностях, более 5 лет. Кроме того, главный бухгалтер ООО
«Форт» регулярно проходит курсы повышения квалификации в учебном центре
«Логос плюс».
В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций учет в ООО «Форт» ведется способом двойной
записи.
К недостаткам контрольной среды ООО «Форт» можно отнести
отсутствие ответственных исполнителей за подготовку налоговой отчетности, а
также за проведение внутренних проверок. Вследствие этого, на предприятии
недостаточно ведется работа с аудиторскими материалами, не проводится
анализ выявленных проблем и не осуществляется внесение своевременных
изменений в методику учета с целью устранения этих проблем.
Подводя итог изучения контрольной среды предприятия, можно
отметить низкий уровень ее надежности.
Процедуры внутреннего контроля представляют собой методы и
правила, разработанные администрацией предприятия для того, чтобы:
48
- иметь уверенность в полноте и точности совершаемых хозяйственных
операций,
- максимально быстро обнаруживать ошибки в процессе ведения дел и
регистрации данных;
- обеспечивать целостность данных учетными регистрами и др.
Таким образом, процедуры контроля дают уверенность в том, что цели
контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.
Основными критериями оценки контрольных процедур являются:
- наличие ответственных за проведение внутреннего контроля;
- проведение внутренних проверок;
- наличие ревизионной и инвентаризационной комиссии;
- наличие ответственных за прием, ввод в эксплуатацию и списание
основных средств;
- наличие ответственного по контролю за выполнением обязательств по
заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением
обязательств по предъявленным организации претензиям;
- наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных
средств, имущества и финансовых обязательств;
- соблюдение требований законодательства при составлении документов
по проведению инвентаризации;
- регулярное проведение сверок расчетов с партнерами;
- отслеживание своевременности погашения дебиторской и
кредиторской задолженностей;
- работа с персоналом: проведение оперативных совещаний,
внутрифирменной учебы;
- наличие договоров с материально-ответственными лицами.
Анализ используемых на предприятии контрольных процедур показал,
что к положительным характеристикам процедур контроля в ООО «Форт»
можно отнести:
- наличие инвентаризационной комиссии;
49
- наличие приказов о проведении плановых инвентаризаций;
- составление инвентаризационных документов со строгим соблюдением
требований законодательства;
- регулярное проведение сверок расчетов с партнерами.
Как уже отмечалось ранее, в ООО «Форт» регулярно проводятся
инвентаризации активов и обязательств, что закреплено в учетной политике
предприятия. Графики инвентаризаций, а также состав инвентаризационной
комиссии, утверждаются отдельными приказами генерального директора ООО
«Форт». Инвентаризация кассы проводится ежемесячно, инвентаризация
финансовых вложений, ТМЦ, расчетов с дебиторами и кредиторами проводится
раз в год, но может и чаще по мере необходимости.
К недостаткам контрольных процедур ООО «Форт» можно отнести:
отсутствие ответственных лиц за проведение внутренних проверок, за прием,
ввод в эксплуатацию и списание основных средств, за контроль по выполнению
обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и
выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям,
нерегулярная работа с персоналом.
Надежность контрольной среды ООО «Форт» можно отнести к среднему
уровню. Стоит отметить, что в ООО «Форт» выявлено наличие некоторых
средств контроля, например, регулярные инвентаризации кассы, ТМЦ,
дебиторской и кредиторской задолженности и пр. Кроме того, предприятие
изредка пользуется услугами сторонних аудиторских организаций при
проведении проверок. Несмотря на это, существенным недостатком в
деятельности ООО «Форт» является отсутствие эффективной системы
внутреннего контроля, отсутствие ответственных лиц за проведение
внутренних проверок, практически не ведется работа с аудиторскими
материалами.
Итак, в заключение второй главы выпускной квалификационной работы
подведем итоги.
Объектом выпускной квалификационной работы послужило малое
50
торговое предприятие ООО «Форт». Исследование организационной структуры
управления предприятия показало что, структура является линейно-
функциональной. Работники ООО «Форт» подразделяются на три основные
группы: руководители, специалисты и технические исполнители. Во главе
компании стоит директор, являющийся также учредителем. В его
непосредственном подчинении находится главный бухгалтер, заведующий
складом и коммерческий директор.
В результате проведенного анализа финансовых результатов
деятельности по данным бухгалтерской отчетности ООО «Форт» за период
2014-2016 гг. можно отметить рост показателей прибыли в 2016 году
относительно 2014 года. Также необходимо отметить тенденцию к снижению
многих финансовых показателей деятельности ООО «Форт» за период 2014-
2016 гг., что свидетельствует о снижении эффективности деятельности
предприятия в целом.
Основным подразделением ООО «Форт», осуществляющим финансовые
операции является бухгалтерия, которую возглавляет главный бухгалтер.
Деятельность бухгалтерии ООО «Форт» строится на основе учетной политики.
В соответствии с учетной политикой ООО «Форт» бухгалтерский и налоговый
учет предприятия ведется с использованием специализированной программы
1С: Предприятие 7.7. Согласно учетной политике, предприятие находится на
упрощенной системе налогообложения.
Изучение системы бухгалтерского учета ООО «Форт» показало, что
основными ее недостатками являются отсутствие в организации ответственного
исполнителя за ведение налогового учета и подготовку налоговой отчетности и
др.
Анализ контрольной среды ООО «Форт» показал, что ее основными
недостатками являются отсутствие ответственных исполнителей за подготовку
налоговой отчетности, а также за проведение внутреннего аудита. Вследствие
этого, на предприятии не ведется работа с аудиторскими материалами.
Анализ контрольных процедур ООО «Форт» показал, что основными их
51
недостатками являются отсутствие ответственных лиц за проведение
внутренних проверок, за прием, ввод в эксплуатацию и списание основных
средств, за контроль по выполнению обязательств по заключенным договорам,
предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным
организации претензиям, нерегулярная работа с персоналом.
2.3 Налогообложение результатов деятельности ООО «Форт»
ООО «Форт» применяет упрощенную систему налогообложения
(доходы, уменьшенные, на величину расходов). Одним из преимуществ этого
варианта налогообложения является то, что ставка является
дифференцированной в зависимости от региона и в Волгоградской области
составляет 5%.
Формирования доходной базы ООО «Форт» осуществляет согласно ст.
346.15 НК РФ, к ней относятся реализационные, внереализационные доходы.
К реализационным доходам ООО «Форт» относятся доходы от
реализации товаров, которые были приобретены у других организаций и
предпринимателей
К внереализационными доходами предприятие относит:
- Доход, от безвозмездного получения имущества или имущественных
прав, услуг и работ
- Пени, штрафы и прочие поступления этого рода, полученные при
нарушении договорных обязательств другой стороной, которые признаны этой
самой стороной или в результате судебных решений
- Проценты, полученные за предоставление займов и кредитов
-Полученные за аренду и субаренду
- В случае списании предприятию кредиторской задолженности
Доходы, формирующие налогооблагаемую прибыль учитываются по
кассовому методу, т.е. после фактического получения денег на расчетный счет
52
или в кассу. После отражаются в книге учета доходов и расходов той датой,
когда было совершено это поступление.
Перечень расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль ООО
«Форт» регламентируется ст. 346.16 НК и включает в себя:
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также
достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание
нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и
материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии
с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в
счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173
Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп.
22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и
ответственности и т. д.
Рассмотрим некоторые расходы имеющие место в деятельности ООО
«Форт» и учитываемые при расчете налогооблагаемой базы, если предприятие
может обосновать, что услуги программиста носят производственный характер
подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от
3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235):
1. Расходы на оплату услуг нештатного программиста;
2. Расходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в СМИ
сведений о вакансиях.
53
Расходы на ремонт систем вентиляции и кондиционирования воздуха в
арендуемых помещениях и расходы на изготовление печати учитываются ООО
«Форт» в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или
сторонними организациями согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254
НК РФ, письму Минфина России от 15 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/8092).
Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные ООО «Форт»
самостоятельно уменьшают налоговую базу на дату перечисления средств в
бюджет. В расходы включаются фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1
ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников учитывается в составе
расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет.
Премии за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и
иные аналогичные показатели учитываются предприятием в составе расходов
на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина
России от 16 августа 2010 г. № 03-11-06/2/127).
Расходы, понесенные ООО «Форт» на доступ к интернету учитываются
в составе расходов на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма
Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250, от 2 апреля 2007 г.
№ 03-11-04/2/79, от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/70, от 28 декабря 2005 г.
№ 03-11-04/2/163, от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151).
Расходы на приобретение бухгалтерских компьютерных программ,
электронных справочно-правовых (информационных) систем и баз данных, а
также расходы на их обслуживание и обновление учитываются ООО «Форт»
на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы ООО «Форт» на оплату банковских услуг с использованием
системы «Клиент-Банк», а так же расходы на уплату комиссии кредитной
организации за выдачу справок в рамках банковской операции - учитываются
на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы по вывозу твердых бытовых отходов учитываются
54
предприятием на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса РФ.
Единый налог, как и любой другой, определяется по стандартной
формуле:
Сумма налога = налоговая база * налоговая ставка / 100%,
где ставка налога составляет 5% (по Волгоградской области), а налоговая
база - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов:
Сумма налога за 2016 год на ООО «Форт» составила:
1687000 * 5% / 100% = 84350 руб.
Если при УСН величина расходов превышает сумму доходов, то
налоговая база признаётся равной 0. Получается, что сумма налога также равна
0. Но в УСН предусмотрен для этого случая минимальный налог, который
платится вместо единого налога в том случае, когда разница доходов и
расходов меньше 1%.
Минимальный налог УСН берётся как 1% от суммы доходов, независимо
от того, какая сумма расходов.
Исчисляется и платится единый налог УСН по результатам каждого
отчётного периода. В бюджет вносятся авансовые платежи, которые
засчитываются в уплату единого налога по результатам года. Авансовые
платежи вносятся в бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчётным
периодом, по итогам года единый налог на УСН нужно уплатить до 31 марта.
Если организация платит минимальный налог вместо единого, то
авансовые платежи не вносятся, по итогам года платится минимальный налог в
количестве 1% от суммы доходов.