35
Коэффициент автономии ООО «Форт» в 2014 году – 0,046, в 2015 году –
0,076, в 2016 г. – 0,056. Оптимальное значение указанного коэффициента
составляет 0,5 и более. Как видно из представленных расчетов, ни один из
коэффициентов автономии не соответствует нормальному значению.
Следовательно, ООО «Форт» зависимо от заемных источников
финансирования.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств в 2014 году
– 20,89, в 2015 году – 12,19, в 2016 г. – 16,95. Чем больше указанный
коэффициент превышает 1, тем более зависимо предприятие от заемных
средств.
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов ООО
«Форт» в 2014 году – 315,2, в 2015 году – 581,5, в 2016 г. – 1291,6. Данный
коэффициент показывает величину оборотных активов, приходящихся на 1
рубль внеоборотных средств. Динамика коэффициентов финансовой
устойчивости ООО «Форт» за период 2014-2016 гг. представлены на рисунке 9.
Рисунок 9. Динамика коэффициентов финансовой
устойчивости ООО «Форт» в 2014-2016 гг.
Таким образом, анализ финансовых показателей ООО «Форт» за период
2014-2016 гг. позволяет сделать вывод о том, что многие финансовые
коэффициенты компании за трехлетний период имеют тенденцию к снижению,
что говорит о снижении эффективности деятельности предприятия в целом.
0,046
0,076
0,056
20,89
12,19
16,95
0
5
10
15
20
25
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Коэффициент автономии
Коэффициент
соотношения заемных и
собственных средств
36
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля в ООО «Форт»
Основным подразделением ООО «Форт», осуществляющим финансовые
операции является бухгалтерия. Деятельность бухгалтерии ООО «Форт»
основывается на «Положении о бухгалтерской службе», которое утверждается
непосредственно руководителем предприятия. Положение содержит такие
разделы, как общие положения; цели, задачи бухгалтерии, функции
бухгалтерии, права и обязанности работников, взаимоотношения с другими
структурными подразделениями организации, организация работы.
На предприятии работают 3 бухгалтера. По структуре (рис. 10)
бухгалтерия представляет собой маленький блок, по расчету и управлению
финансовыми делами предприятия. Все работники бухгалтерии имеют высшее
образование.
Рисунок 10. Организационная структура бухгалтерии ООО
«Форт»
Бухгалтерская служба ООО «Форт» имеет линейную структуру, при
которой все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному
бухгалтеру. Линейная структура бухгалтерии является наиболее оптимальной
для предприятия ввиду небольшой численности персонала ООО «Форт».
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО
«Форт». Работники бухгалтерии предприятия выполняют работу на
порученном участке бухгалтерского учета в соответствии со своими
должностными инструкциями.
Главный бухгалтер ООО «Форт» выполняет следующие обязанности:
- осуществляет организацию бухучета финансово-хозяйственной
Главный бухгалтер
Бухгалтер-кассир
Бухгалтер
37
деятельности предприятия;
- формирует учетную политику предприятия;
- организует учет имущества, денежных средств, издержек
производства, выполнение смет расходов, результатов финансово-
хозяйственной деятельности, а также финансовых, расчетных, кредитных
операций;
- осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления
первичных и бухгалтерских документов и пр.
В непосредственном подчинении главного бухгалтера находятся
бухгалтер и кассир.
Основными функциями кассира являются:
- осуществление операций по приему учету, выдаче и хранению
денежных средств;
- ведение кассовой книги на основе приходных и расходных кассовых
документов;
- составление кассовой отчетности и др.
В должностные обязанности бухгалтера предприятия входит:
- выполнение работы по ведению бухгалтерского учета имущества
предприятия, обязательств и хозяйственных операций;
- отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с
движением основных средств, ТМЦ, денежных средств;
- начисление заработной платы, перечисление налогов и сборов в
бюджеты всех уровней, ведение кадрового учета и др.
Весь персонал бухгалтерской службы ООО «Форт» имеет высокую
квалификацию и значительный опыт работы.
В целях повышения качества ведения бухгалтерского учета,
обеспечении сопоставимости отчетных данных на предприятии разработана
учетная политика Приказ №1 «Об учетной политике на 2014 год» (Приложение
4), в которую ежегодно вносятся корректировки. Учетная политика направлена
на управление экономическими процессами и объектами. Её сущность состоит
38
в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об
экономических объектах и процессах, отражении этих сведений в учетных
ведомостях. Учетная политика ООО «Форт» состоит из нескольких разделов:
1. Общие положения учетной политики.
2. Организация бухгалтерского учета.
3. Организация налогового учета.
4. Упрощенная система налогообложения.
Первый раздел содержит особенности организации бухгалтерского учета
ООО «Форт», где указаны способ ведения учета, рабочий план счетов, формы
первичных учетных документов, формы бухгалтерской отчетности, график
документооборота, инвентаризации, наличие обособленных подразделений.
Так, согласно учетной политике ООО «Форт» на 2014 год,
бухгалтерский и налоговый учет предприятия ведется с использованием
специализированной программы 1С: Предприятие 7.7. Рабочий план счетов
бухгалтерского учета предприятия составлен на основе типового плана счетов.
Для отражения хозяйственных операций в ООО «Форт» используются типовые
формы первичной бухгалтерской отчетности, утвержденные Госкомстатом
России. В качестве форм бухгалтерской отчетности предприятие использует
формы, рекомендованные Минфином России, которые доработаны с учетом
специфики деятельности ООО «Форт». График документооборота по ООО
«Форт» утверждается в приложении к учетной политике.
Графики инвентаризации активов и обязательств утверждаются
отдельными приказами руководителя организации. План-график
инвентаризаций на 2014 год представлен в таблице 5.
В разделе, посвященном организации бухгалтерскому учета, содержатся
способы ведения бухгалтерского учета в ООО «Форт». Учет активов ведется
установлением стоимости, в пределах которой активы подлежат учету в составе
материально-производственных запасов не более 40000 руб. В ООО «Форт»
используется линейный способ амортизации основных средств. Оценка
финансовых вложений при выбытии определяется по средней стоимости.
39
Таблица 5
План-график инвентаризаций имущества и обязательств в ООО
«Форт» на 2014 год
№
Наименование
имущества и
обязательства
Дата проведения
Состав
комиссии
1
Инвентаризация кассы
ежемесячно
По приказу
2
Инвентаризация
финансовых вложений
1 раз в год и в случаях по
мере необходимости
По приказу
3
Инвентаризация МПЗ
1 раз в год и в случаях по
мере необходимости
По приказу
4
Инвентаризация расчетов с
дебиторами и кредиторами
1 раз в год и в случаях по
мере необходимости
По приказу
В бухгалтерском и налоговом учете при порядке признания выручки
используется кассовый метод. Оценка приобретаемых товаров осуществляется
по средней себестоимости. Момент реализации товаров происходит по мере
отгрузки. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе
данных, сформированных в бухгалтерском учёте в соответствии с п.п. 20 и 21
ПБУ 18/02.
В разделе, посвященном организации налогового учета, содержатся
способы ведения налогового учета в ООО «Форт». Налоговый учет в ООО
«Форт» ведется на счетах бухгалтерского учета. Налоговый учет в организации
ведется по кассовому методу. Оценка приобретаемых товаров осуществляется
по средней себестоимости.
В разделе, посвященном упрощенной системе налогообложения указано,
что ООО «Форт» находится на упрощенной системе налогообложения.
Объектом налогообложения выступают доходы предприятия, уменьшенные на
величину расходов. Полученные доходы и оплаченные расходы фиксируются в
Книге учета доходов и расходов. Учет ведется в электронном виде с помощью
специализированной программы 1С: Предприятие 7.7. Так как в ООО «Форт»
используется кассовый метод, то доходы считаются полученными, а расходы
произведенными только после их оплаты.
На предприятие используются следующие программные продукты:
- 1С: Предприятие 7.7;
- Бизнес Пак;
40
- Налогоплательщик ЮЛ;
- «Spu-orb»;
- КонсультантПлюс.
Учет ведется в 1С: Предприятие 7.7. В 1C: Предприятие 7.7 хранится
полная информация о контрагентах (контактная информация, банковские счета,
регистрационные коды, копии договоров) и о сотрудниках организации
(паспортные данные, размер оклада, индивидуальные коды, должность). Данная
программа автоматизирует самые трудоемкие и сложные бухгалтерские
расчеты.
Для подготовки отчетной документации в Пенсионный фонд
используется программа «Spu-orb». Достаточно указать сумму ежемесячного
начисления работникам и расчет налогов на фонд оплаты труда делается в
программе автоматически. Автоматически формируются сведения для передачи
на дискетах в ИФНС и налоговая отчетность.
Бизнес Пак – программа применяется для резервных копий товарных
чеков, платежных поручений, выписок из банка. Чтобы найти нужный чек –
вводится его номер. Чек можно просмотреть или распечатать.
Кроме того на предприятии используют правовую систему
«КонсультантПлюс», в которой представлены все необходимые в практической
работе нормативные документы по налогообложению и бухгалтерскому учету.
Налогоплательщик ЮЛ упрощает заполнение документов налогового
отчета до минимума. Для работы в программе нужно заполнить графу об
организации, выбрать отчетный период, и налоговую ведомость, которую
нужно заполнить. Все посчитается автоматически, не требуя особых затрат.
Таким образом, для организации бухгалтерского учета в ООО «Форт»
разработана учетная политика, рабочий план счетов.
Выручка от продажи товаров, оказания услуг и др. в ООО «Форт»
отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и
кредиторами».
41
Обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками в
ООО «Форт» отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет по счету 62 ведется по покупателям и заказчикам.
Примеры проводок по расчету с покупателями и заказчиками:
- Д-т 51-1 К-т 62 – Поступили денежные средства на расчетный счет от
покупателей;
- Д-т 51 К-т 62 – Погашена задолженность покупателя по оплате
продукции;
- Д-т 62 К-т 90-1 – Отражена выручка от продажи продукции
Для учета расчетов по операциям с дебиторами и кредиторами,
отражение которых не предусмотрено счетами 60-75 в ООО «Форт»
используется счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». К счету
76 открыты следующие субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-3 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам», 76-4 «Расчеты по
депонированным суммам» и т.д. Аналитический учет по счету 76 ведется по
дебиторам, кредиторам, отдельной претензии.
Примеры бухгалтерских проводок по счету 76 субсчет 2:
- Д-т 76-2 К-т 60(10, 41, 20) – предъявлена претензия поставщику;
- Д-т 51 К-т 76-2 – получены денежные средства от поставщика в счет
погашения претензии (претензия удовлетворена);
- Д-т 76-2 К-т 10 – списана недостача на счет материалы (претензия не
удовлетворена);
В ООО «Форт» осуществляется регулярная сверка расчетов с
контрагентами, которая включает проверку учетных данных счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По итогам
сверки взаиморасчетов составляется акт сверки взаимных расчетов. Акт сверки
составляется в двух экземплярах, один из которых отправляется контрагенту
для согласования. Выявленные по итогам сверки расхождения
42
рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение.
Обобщение информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Форт» осуществляется на синтетическом счете 60 «Учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками», аналитический учет ведется по поставщикам и
подрядчикам. Операции, связанные с поступлением материальных ценностей
от различных поставщиков и подрядчиков отображаются в аналитической
ведомости по счету 60.
Примеры бухгалтерских проводок по счету 60 (таблица 6).
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Форт»
Наименование операции
Дебет
Кредит
Оприходованы на склад поступившие от
поставщика материалы
10
60
Получены и оприходованы товары на склад от
поставщика
41
60
Стоимость услуг подрядной организацией учтена
в составе общехозяйственных расходов
26
60
Поступление денежных средств в кассу от
поставщиков или подрядчиков
50
60
Предъявлены поставщикам или подрядчикам
претензии, связанные с нарушением условий
договора
76-2
60
Погашена задолженность перед поставщиком
60
51
В целях осуществления расчетов наличными денежными средствами
ООО «Форт» имеет кассу и ведет кассовую книгу. Поступления денежных
средств в кассу ООО «Форт» оформляются с использование приходных
кассовых ордеров (ПКО). Оформление выдачи денег из кассы предприятия
осуществляется с применением расходных кассовых ордеров (РКО). При
получении или выдаче денежных средств из кассы ООО «Форт» по каждому из
указанных документов производятся записи в кассовую книгу.
Денежные средства, хранящиеся в кассе ООО «Форт», учитывают на
активном синтетическом счете 50 «Касса». На предприятии к 50 счету открыт
субсчет 1 «Касса организации». Аналитический учет ведется кассиром,
регистром является кассовая книга, в которой отражаются данные приходные и
43
расходных кассовых документов. В дебете счета 50 бухгалтером предприятия
записывается поступление денежных средств в кассу, в кредите – их выбытие.
Операции, связанные с наличными денежными средствами отражаются
проводками:
- Д-т 50 К-т 51-1 – Поступление наличных средств в кассу с расчетного
счета Сбербанка;
- Д-т 51-1 К-т 50 – Сдача наличных денежных средств в банк;
- Д-т 71 К-т 50 – Выдача наличных денежных средств подотчетному
лицу;
- Д-т 50 К-т 73 – Поступление наличных в кассу в счет погашения
материального ущерба, причиненного работниками.
В соответствии с планом-графиком инвентаризаций имущества в ООО
«Форт», инвентаризация денежных средств в кассе предприятия
осуществляется ежемесячно. По результатам инвентаризации наличных
денежных средств и документов в кассе ООО «Форт» составляется акт
инвентаризации наличных денежных средств, на основании которого бухгалтер
составляет следующие проводки (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по инвентаризации денежных средств в
кассе
Наименование операции
Дебет
Кредит
При инвентаризации выявлены излишки
денежных средств
50
91-1
При инвентаризации выявлена недостача
денежных средств
94
50
Установлено лицо, виновное в недостаче
денежных средств
73
94
Внесены деньги в кассу лицом, виновным в
недостаче денежных средств, выявленной при
инвентаризации кассы
денежных средств
50
73
Удержаны из заработной платы денежные
средства с лица, виновного за недостачу,
выявленную при инвентаризации кассы
70
73
Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Форт» открыт
обязательный расчетный счет в банке. Для учета наличия и движения денежных
средств организации, хранящихся в банках, используется активный
синтетический счет 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражаются
44
поступления денежных средств, по кредиту - их списание. ООО «Форт» имеет
расчетные счета в Сбербанке и Россельхозбанке, аналитический учет по счету
51 ведется по каждому расчетному счету и по каждой банковской выписке.
Примеры бухгалтерских проводок по счету 51:
- Д-т 51-1 К-т 50 –- Зачислены на расчетный счет Сбербанка денежные
средства, сданные из кассы предприятия;
- Д-т 51-1 К-т 51-2 – Зачислены на расчетный счет Сбербанка денежные
средства с расчетного счета Росселхозбанка;
- Д-т 51-1 К-т 75-1 – Получены денежные средства в качестве вклада в
уставный капитал на расчетный счет Сбербанка;
- Д-т 91-2 К-т 51- Списаны денежные средства за расчетно-кассовое
обслуживание.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ООО «Форт»
осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль ООО «Форт» направляется
на выплату дивидендов учредителям следующим образом:
- Д-т 84 К-т 75-2 – Отражена сумма прибыли отчетного года,
направленная на выплату дивидендов;
- Д-т 75-2 К-т 68 – Удержан НДФЛ с дивидендов акционеров;
- Д-т 75-2 К-т 50(51) – Выплата дивидендов денежными средствами.
В конце отчетного года при реформации баланса осуществляется
списание чистой прибыли со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 следующим
образом:
- проводкой Д-т 99 К-т 84 списывается чистая прибыль отчетного года;
- проводкой Д-т 84 К-т 99 списывается убыток отчетного года.
Отражение записей по использованию нераспределенной прибыли
отчетного года осуществляется по дебету счета 84. Остаток нераспределенной
прибыли переносится на следующий год.
С целью выявления проблем организации бухгалтерского учета ООО
«Форт» нами были проанализированы материалы аудиторской проверки,