15
экономики. Кроме того, малый бизнес позволяет повысить конкуренцию,
экономическую инициативу и активность граждан. Малый бизнес в России
развит недостаточно в сравнении с развитыми зарубежными странами, поэтому
государство должно принимать меры для его развития и поддержки.
1.2. Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета
на предприятиях малого бизнеса
На современном этапе система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из нормативно-
правовых актов, которые подразделяются следующим образом.
Во-первых, федеральное законодательство о бухгалтерском учете,
основой которого является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2014 № 402-ФЗ. Указанный Федеральный закон устанавливает единые
требования к бухгалтерскому учету, в том числе и к бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также нацелен на создание правового механизма
регулирования бухгалтерского учета.
Во-вторых, организации бухгалтерского учета составляют положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ), которые предназначены для детализации правил
ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий, относящихся к
отдельным участкам учета.
В-третьих, систему нормативного регулирования бухгалтерского учета
составляют методические указания, рекомендации, инструкции. Одним из
важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000
г. № 94н. На основании Плана счетов предприятия осуществляют разработку
рабочего плана счетов, который содержит синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, и отражает специфику
деятельности предприятия.
16
Последние – это локальные нормативные акты, принимаемые
организацией и формирующие ее учетную политику.
Таким образом, законодательное регулирование бухгалтерского учета на
территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных
актов, имеющих следующую иерархию (см. рис. 1).
Рисунок 1. Схема законодательного регулирования
бухгалтерского учета
При организации бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства, которые являются юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, помимо перечисленных нормативных
документов, руководствуются также Федеральным законом № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Представление качественной информации о финансовом положении
организации и о финансовых результатах ее деятельности в формах
бухгалтерской отчетности - одна из важнейших задач для всех экономических
субъектов[11, c.27]. В соответствии с Законом № 402-ФЗ бухгалтерский учет
нацелен на формирование итоговой информации в виде бухгалтерской
отчетности, составленной в соответствии с требованиями действующего
законодательства.
Отсутствие достоверной информации о финансовом состоянии и
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете»
Положения по ведению бухгалтерского учета
(ПБУ)
Инструкции и методические указания по
применению отдельных положений
бухгалтерского учета
Локальные нормативные акты
17
финансовых результатах деятельности малых предприятий сдерживает
развитие малого бизнеса, снижает приток инвестиций. Для получения кредитов
или участия в тендерах малым предприятиям необходим полноценный
бухгалтерский учет. Оценка инвестиционной привлекательности предприятий
производится с помощью ряда показателей:
- финансовой устойчивости;
- платежеспособности и ликвидности;
- оборачиваемости активов и собственного капитала;
- рентабельности капитала;
- величины чистых активов и др. [13, c. 26]
Все приведенные коэффициенты рассчитывают на основании данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Субъекты малого предпринимательства (МП) осуществляют ведение
бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности в
соответствии с общепринятыми правилами учета, установленными
законодательством РФ для юридических лиц [2]. Только индивидуальные
предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета, если они ведут учет доходов и
расходов в соответствии с налоговым законодательством [1].
Дополнительной регистрации организации в качестве субъекта МП не
требуется. Однако при подаче заявления о переходе на упрощенную систему
налогообложения (УСНО) или при сдаче бухгалтерской отчетности в
упрощенной форме проверяется соблюдение установленных требований.
По законодательству РФ к субъектам МП относятся организации,
которые соответствуют критериям Федерального закона [3] (табл. 1).
В соответствии с Законом № 402-ФЗ руководитель субъекта малого и
среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на
себя, но и другие формы организации бухгалтерского учета, а именно, введение
в штат должности бухгалтера либо заключение договора об оказании услуг по
ведению бухгалтерского учета со сторонней организацией (специалистом),
18
остаются возможными. В отношении периодичности формирования
бухгалтерской отчетности законом предусмотрено составление только годовой
отчетности, с оговоркой, если иное не установлено другими федеральными
законами, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета [2].
Таблица 1
Критерии признания организаций субъектами малого
предпринимательства
Показатель
Характеристика
Основание
Организационно-правовая форма
Потребительские
кооперативы и
коммерческие
организации (за
исключением
государственных и
муниципальных
унитарных
предприятий),
внесенные в ЕГРЮЛ
Федеральный закон от
24.07.2007 № 209-ФЗ
«О развитии малого и
среднего
предпринимательства
в Российской
Федерации» (далее -
Закон № 209-ФЗ) (п. 1
ст. 4)
Суммарная доля участия,
принадлежащая одному или
нескольким юридическим лицам,
не являющимися субъектами
малого и среднего
предпринимательства
Не должна превышать
25 %*
Среднесписочная численность
работников за предшествующий
календарный год для МП
100 чел.
Закон № 209-ФЗ (п. 1
ст. 4)
Среднесписочная численность
работников за предшествующий
календарный год для
микропредприятий
15 чел.
Закон № 209-ФЗ (п. 1
ст. 4)
Выручка от реализации товаров,
работ, услуг (без НДС)
400 млн. руб.
Постановление
Правительства РФ [6]
(абз. 3 п. 1)
Выручка от реализации товаров,
работ, услуг микропредприятий
60 млн. руб.
Постановление
Правительства РФ [6]
(абз. 3 п. 1)
Балансовая стоимость активов
(остаточная стоимость основных
средств и нематериальных
активов по данным
бухгалтерского учета)
Не установлено
Так, например, в соответствии с ПБУ 4/99 экономические субъекты
должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц,
квартал нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по
19
окончании отчетного периода [4]. В Законе № 402-ФЗ промежуточная
бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее
отчетного года.
Таким образом, формирование промежуточной бухгалтерской
отчетности необходимо. Более того, поскольку содержание отчетности не
может являться коммерческой тайной, то допустимы и иные отчетные периоды,
за которые она будет предоставляться по требованию заинтересованных
пользователей.
Очень важно, чтобы бухгалтерский учёт организации вели
высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями не только в
области бухгалтерского учёта и налогообложения, но и знакомые с нормами
трудового и гражданского законодательства, потому что работа бухгалтерской
службы на предприятии влияет на финансовое состояние предприятия,
поскольку должна обеспечивать:
- контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при
осуществлении организацией хозяйственных операций и их
целесообразностью;
- контроль за наличием и движением имущества организации;
- контроль за использованием трудовых и финансовых ресурсов;
- правильность и своевременность расчётов с покупателями и
поставщиками, за поставленные товары (выполненные работы, оказанные
услуги), с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам;
- ведение бухгалтерского учёта и предоставление бухгалтерской
отчётности в ИФНС на основании Федерального закона «О бухгалтерском
учёте» №402-ФЗ от 06.12.2014 г. [15, c. 67].
Таким образом, основным законодательным документом регулирующим
организацию бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса является
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ.
20
1.3. Особенности налогообложения малого бизнеса
Вопрос налогообложения субъектов малого предпринимательства
рассматривается особенно активно в последние годы современной России.
Данный факт связан в основном с развитием рыночной экономики, а как
следствие, и с увеличением предпринимательской активности.
В связи с продолжительной финансовой нестабильностью Россия
выбрала курс на всевозможную поддержку субъектов малого бизнеса. В
основном, данный курс нашел свое воплощение в создании благоприятных
налоговых условий, в том числе для развития индивидуального
предпринимательства. Одним из результативных методов поддержки стало
появление в Налоговом Кодексе (НК) главы 26.2 Упрощенная Система
Налогообложения (УСН).
Схематично системы налогообложения в соответствии с НК РФ
отражает рисунок 2.
Рисунок 2. Системы налогообложения в соответствии с НК РФ
Общая система налогообложения носит универсальный характер и
может использоваться «по умолчанию» (за исключением случая ЕНВД). При
выборе данной системы налогообложения необходимо уплачивать
большинство налогов и все обязательные платежи во внебюджетные фонды.
Налоговый Кодекс позволяет применить различные режимы расчета и
взимания налогов с малого предпринимательства:
Общий
Специальные
Система налогообложения сельскохозяйственных
производителей (единый сельскохозяйственный налог)
Упрощенная система налогообложения
Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
Патентная система налогообложения
Налоговые режимы
21
1. Упрощенная налоговая система (УСН).
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
4. Патентная налоговая система (ПНС).
Выбор не всегда целиком и полностью зависит от желания
потенциального плательщика. Использование конкретных видов упрощенных
режимов ограничено требованием к отрасли, субъекту, типу деятельности или
общей величине выручки, полученной плательщиком.
Выгода от использования режимов:
отменяют налог на имущество (кроме имущества физических лиц);
нивелируют необходимость учитывать и уплачивать НДС;
предприниматель (ИП) освобожден от платежа НДФЛ (только того
дохода, который связан с его предпринимательской деятельностью.
УСН (Упрощённая система налогообложения) возможна к применению
широким кругом лиц, как индивидуальными предпринимателями, так и
юридическими лицами, работающими в сфере малого бизнеса. Существуют два
вида объектов использования по УСН, и бизнесмены обязаны определиться в
ИФНС, какой конкретно они желают использовать:
1. По доходам минус расходам. Ставка по нему -15% от разности
доходов (выручки), полученной от ведения бизнеса и расходов (затрат) по нему.
Подойдет для компаний, частников, у которых отражаются фиксированные
затраты, которые можно вычесть для уменьшения облагаемой базы. Например,
для торговли (вычитается сумма приобретенных у поставщиков продуктов),
монтажа (вычитается стоимость оборудования, закупка комплектующих),
производственных работ (амортизация, материалы, электроэнергия, иные
производственные расходы). Осуществлять платежи по УСН нужно
ежеквартально, до 20 числа следующего за окончанием квартала месяца.
2. По доходам. Ставка – 6% от суммы заработанной от бизнеса
выручки. Подойдет для тех видов, по котором сложно учесть расходы.
Например, сфера оказания разнообразных услуг: по ведению бухгалтерского
22
учета, юридических, информационных заказов. Этот налоговый учет предельно
упрощен в ведении, отчеты и платежи по нему перечисляются и
предоставляются ежеквартально, в те же сроки, что и плата УСН (предыдущий
метод – разность доходов и расходов).
ЕНВД (Единый налог на вмененный доход). Объектом обложения в
рамках этой методики признан вмененный доход. То есть, некая определенная
посредством статистических вычислений сумма, определяющая
фиксированную к получению выручку в той или иной отрасли, по регионам.
База определяется посредством умножения этой фиксированной величины на
ставку налога (15%) и уточняющие, корректирующие коэффициенты. Они
устанавливаются в зависимости от:
o местонахождения точки;
o запланированного и фактического уровня инфляции;
o иных, влияющих на бизнес факторов.
ЕНВД зачисляется в бюджет поквартально, до 25 числа каждого месяца,
следующего за окончанием отчетного квартала, то есть, до 25 апреля, июля,
октября и января.
ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог). Льготный режим,
введенный для стимулирования развития сельскохозяйственных
производителей. ЕСХН предусматривает наименьшую нагрузку, платеж по
нему составляет всего 6% от разницы доходов и расходов предпринимателей.
Но он фиксирует и четкие условия работы в системе: применить такой режим
разрешено лишь тем, чьи доходы от изготовления и продажи сельхозпродукции
больше 70% от общего оборота. Нарушение такого требования грозит
переводом фирмы на общий режим обложение и пересчетом всех налогов за
период, когда выявлено нарушение, штрафами и иными санкциями.
ЕСХН по закону необходимо начислить и заплатить дважды в год –
авансовый платеж за полугодие – до 25 июля текущего года, полный расчет
произвести за год, до 31 марта следующего года.
23
ПНС (Патентная система налогообложения). Патенты вводятся не для
всех видов деятельности, а лишь для тех категорий, которые в субъекте
Федерации считаются приоритетными. Список утверждается и публикуется в
региональных официальных источниках, в него регулярно вносятся изменения.
Этот тип обложения позволяет минимизировать расходы на
осуществление учета, как налогового, так и бухучета, поскольку не требует
предоставления налоговой деклараций и отчетов. Разрешен к использованию
лишь физическими лицами (индивидуальными предпринимателями). Сумма
перечисления снижена по сравнению с иными видами, это стало мерой для
стимулирования нужных региону отраслей, позволяющей развивать частную
деятельность и бизнес в государстве.
Плата за патент направляется в бюджет дважды в год. Первая часть –
одна треть от суммы – в течение первого квартала года или 90 дней с даты
перехода на патент (если компания образована и приняла ПНС не с 1 января).
Вторая – две трети, до конца налогового периода. Квитанцию на перечисление
можно взять непосредственно в местном ИФНС.
Применение ПНС строго ограничено по величине выручки (до 60
миллионов рублей в год) и численности сотрудников (до 15 человек).
Опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показывает
наличие множества неоднозначных формулировок, пробелов в
законодательстве, не состыковок с другими законодательными и нормативными
документами.
Основная цель налогового законодательства, регулирующего правила
применения специального налогового режима в виде упрощенной системы
налогообложения, заключается в упрощении налогообложения малого бизнеса.
Однако принимаемые поправки в главу 26.2 НК РФ приводят к обратному.
Опираясь на правила установления налогов: определение
налогоплательщиков и элементов налогообложения, предусмотренные главой
26.2 НК РФ (объект налогообложения; налоговая база; налоговый период;
налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога),
24
определим основные ограничения, не позволяющие малому бизнесу
использовать упрощенный режим налогообложения.
Призванная упрощать налогообложение система как ни парадоксально с
каждым годом усложняется: в налоговый кодекс вводятся не столько мелкие
поправки, сколько целые главы, например, о патентной системе в 2013 году (гл.
26.5 НК РФ), отменяются целые режимы (ЕНВД), меняются условия
применения и совмещения систем. Осознание такой ситуации приводит к тому,
что законодательство избегает усложнения уже внутри системы: обобщает и
усредняет все показатели, определяющие налоговую базу, создает режимы на
основе других подобных. В результате происходит дублирование этих самых
режимов, накладываются друг на друга их условия и даже недостатки, в итоге
мы получили 4 вида упрощенной системы, мало отличающихся друг от друга.
Нерешенных вопросов и спорных моментов в последнее время стало
больше, что говорит о явном усложнении системы. К тому же подобные
режимы часто используются в качестве незаконного уклонения от налогов.
Например, соотнесение размера потенциально возможного годового дохода в
ЕНВД со средней численностью наемных работников влечет за собой
занижение численности работников, по причине сильного выделения этого
критерия как главного фактора дифференциации размера потенциального
дохода, как и в патентной системе. Растет количество заработной платы в
«конвертах», за чем следует снижение поступлений налога на доходы
физических лиц в бюджет. Также с целью сохранить право применять
низконалоговый режим налогоплательщики занижают такие показатели как
выручка и численность работников неоднозначным методом «дробления»
бизнеса, который подразумевает деление одной крупной компании на более
мелкие. В таких случаях налоговый орган доказывает в судебном порядке
экономическую необоснованность подобного деления и стремление
налогоплательщика получить налоговую выгоду, но обвинение не всегда
поддерживается судом.