7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 8
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого бизнеса ........................................................................................................... 10
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии экономики ...... 10
1.2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ...................... 14
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого
бизнеса ........................................................................................................................ 25
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской политики малого предприятия
«ООО «Катюша» ....................................................................................................... 41
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики ..................................................................................................................... 41
2.2. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия .. 43
2.3. Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности предприятия ........... 54
Глава 3. Пути оптимизации налоговой и бухгалтерской политики малого
предприятия ............................................................................................................... 63
3.1. Анализ налоговой нагрузки малого предприятия ......................................... 63
3.2 Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики малого
предприятия ............................................................................................................... 66
3.3. Оптимизация налоговых обязательств малого предприятия......................... 71
Заключение ................................................................................................................ 77
Список использованной литературы ....................................................................... 80
Приложения ............................................................................................................... 83
8
ВВЕДЕНИЕ
Развитие малого предпринимательства – одно из условий стабильности
экономики, полноценных рыночных отношений. Оно сыграло немалую роль в
накоплении первоначального частного капитала в нашей стране.
В настоящее время, малое предпринимательство является неотъемлемой
частью рыночной экономики, фундаментальной основой ее функционирования.
Актуальность выбранной темы исследовательской работы заключается в
том, что малое предпринимательство играет исключительную социально-
экономическую роль в развитии современного общества и государства:
обеспечивает существенный вклад в ВВП;
создает основную долю рабочих мест;
непосредственно связано с формированием «среднего класса»;
является источником социальной и политической стабильности;
способствует развитию инновационных технологий.
В современной российской истории малое предпринимательство как
экономическое явление существует более двадцати лет, на протяжении которых
этот сектор формировался и развивался в сложных экономических, социальных,
политических условиях, что наложило отпечаток на уровень и состояние его
развития.
Целью дипломной работы является анализ бухгалтерской отчетности и
налоговых обязательств на примере конкретного предприятия.
Объектом исследования выступило малое предприятие «Общество с
ограниченной ответственностью «Катюша».
Предметом исследования послужили бухгалтерские отчетные документы,
в частности, упрощенный бухгалтерский баланс, упрощенный отчет о
финансовых результатах, расчетно-платежная ведомость для определения сумм
удержания НДФЛ и исчисления страховых взносов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
9
1. определить понятие малого предприятия и его роль в экономике;
2. выявить особенности ведения бухгалтерского и налогового учета
малыми предприятиями;
3. изучить бухгалтерскую и налоговую политику на примере «ООО
«Катюша»;
4. провести анализ бухгалтерской и налоговой отчетностей и найти пути
их оптимизации.
Дипломная работа состоит из введения; трех глав, каждая из которых
состоит из трех пунктов; заключения; списка использованной литературы;
приложений, в которых приведены формы основных документов,
используемых малыми предприятиями для ведения бухгалтерского и
налогового учета.
Основными информационными источниками, послужившими базой для
написания дипломной работы, были:
1. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации";
2. Налоговый Кодекс Российский Федерации;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
А также другие нормативно-правовые акты, работы разных
исследователей, статьи журналов и Интернет-ресурс.
10
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии экономики
Малые предприятия – сложное явление, состоящие из неоднородных
субъектов хозяйственной деятельности, которые в совокупности выступают в
виде некой целостности и формируют определенную систему экономических
отношений. Но эта целостность достаточно условна, отсюда возникает
необходимость классифицировать малые предприятия по различным
признакам, что дает возможность сделать выводы, касающиеся общей
характеристики данного сектора экономики.
Вследствие диктуемых хозяйственной действительностью задач,
экономические функции малых предприятий в российской экономике можно
определить следующие:
- расширение ассортимента и увеличение производства товаров и услуг
без вложения значительных государственных инвестиций;
- обслуживание крупных предприятий, изготовление для них
комплектующих изделий, отдельных узлов, организация сбыта готовой
продукции;
- преодоление монополизма, развитие конкуренции, формирование
рыночных отношений в российской экономике является одной из главнейших
экономических функций малых предприятий;
- вовлечение в производство материальных и финансовых сбережений
населения;
- разработка и внедрение в производство инновационных технологий;
- малый бизнес выполняет в обществе важнейшие функции социально-
политического характера, которые особенно наглядно просматриваются и
поднимают его роль и значимость в кризисные периоды развития рыночной
экономики.
11
Итак, большое научно-практическое значение имеет проблема
определения малого предприятия, поскольку точное определение объекта
позволит, во-первых, вести статистический учет и определять его вклад в
экономику страны, а, во-вторых, осуществлять налоговое, кредитно-
финансовое и административное регулирование этого сектора.
Основным законом, регулирующим малый и средний бизнес, является
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями и
дополнениями). Согласно п. 1 ст. 3 субъекты малого и среднего
предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и
индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями,
установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в
том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям
1
.
С 1 августа 2016 вступило в силу Постановление Правительства N 265 о
предельных значениях дохода от предпринимательской деятельности. В нём
указаны лимиты доходов для субъектов малого и среднего
предпринимательства. Прежде, для определения того, подходит ли компания
под критерии такого предприятия, оценивалась выручка от реализации. Теперь
используется более широкое понятие "доход от предпринимательской
деятельности"
2
.
Чтобы считаться малым, средним или микропредприятием в 2017 году,
нужно подходить по трём основным параметрам: попадать в рамки лимита по
размеру доходов; попадать в рамки лимита по численности сотрудников;
попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в уставном
1
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации"
2
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода,
полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и
среднего предпринимательства"
12
капитале. Представителями малого бизнеса считаются компании и
предприниматели независимо от налогового режима, если они соответствуют
условиям.
С 1 августа 2016 в расчёт максимального размера доходов за прошедший
год включаются не просто вся выручка по кассе, а все доходы согласно
налоговой декларации. Приведём критерии в виде таблицы (таблица 1):
Таблица 1.
Критерии определения малого, среднего и микропредприятия
Критерии
Среднее
предприятие
Малое
предприятие
Микропредприятие
Доходы
2 млрд. руб.
800 млн. руб.
120 млн. руб.
Численность
сотрудников
101-250 чел.
До 100 чел.
До 15 чел.
Доля участия
других лиц в
капитале
Доля участия государственных образований (РФ, субъектов
РФ, муниципальных образований), общественных и
религиозных организаций и фондов не более 25% в сумме.
Доля участия обычных юридических лиц (в том числе
иностранных) не более 49% в сумме.
Доля участия юр. лиц, которые сами субъекты малого и
среднего предпринимательства, не ограничена.
Количество работников в 2017 году определяется на основании
среднесписочной численности, отчёт по которой предоставляется ежегодно в
налоговую инспекцию.
Что касается долей в уставном капитале, то ФЗ N 209 от 24.07.2007
предусматривает исключения. Лимиты не распространяются на:
акционеров высокотехнологичного (инновационного) сектора
экономики;
участников проекта "Сколково";
компании, которые практически применяют новейшие технологии,
разработанные их учредителями - бюджетными или научными учреждениями;
компании, учредители которых включены в правительственный
перечень лиц, оказывающих господдержку инновационной деятельности
3
.
3
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)
13
Малое предпринимательство является важным субъектом экономической
деятельности страны, ведь без его участия развитие и формирование самой
структуры экономики практически невозможно.
Большое количество социально-экономических задач выполняет данный
вид бизнеса: создание рабочих мест, повышение конкуренции в стране, участие
в формировании бюджетов всех уровней. Из-за того, что малый бизнес в России
развит не настолько эффективно, как, например, в США, где от малого
предпринимательства рыночная экономика получает в целом около 35 %,
государство вводит дополнительные льготы и финансирование
4
. Правительство
Российской Федерации устанавливает следующие способы и меры помощи:
меры финансовой поддержки;
упрощенный порядок составления статистической отчетности;
меры для развития инфраструктуры поддержки;
применение специальных налоговых режимов
5
.
Всё это помогает развивать малое предпринимательство, а в дальнейшем
и экономику России.
Для развития экономики России, малый бизнес имеет большое значение.
Малый бизнес — важный сектор экономики. Малые предприятия легче
переносят изменения внешней среды, демонстрируя гибкость и мобильность
малого бизнеса. Ведь когда в России в начале 90-х годов начался
экономический спад, именно малые предприятия помогли в укреплении
и становлении рыночной экономики.
Малый бизнес — один из основных источников налоговых поступлений.
Он принимает большое участие в формировании бюджета. Предприниматели
совершают отчисления в бюджет, которые берутся из прибыли различных
4
Сайбель Н. Ю., Ескевич О. В. Формирование эффективной системы поддержки малого
предпринимательства в России // Экономический вестник ЮФО. 2007. № 5. С. 92–97.
5
Малое предпринимательство. Понятие и роль в рыночной экономике [Электронный ресурс]. —
Режим доступа: http://finedstud.ru/otvety-k-gosudarstvennym-ekzamenam-finansy-i-kredit/152-maloe-
predprinimatelstvo-ponyatie-rol-v-rynochnoj-ekonomike.html.
14
организаций, также малый бизнес играет большую роль в формировании
рабочих мест, то есть являются источников доходов для населения
6
.
Малый бизнес оказывает огромное влияние в сфере создания рабочих
мест для населения, тем самым повышая уровень занятости населения,
уменьшая уровень безработицы. На предприятиях малого бизнеса работает
небольшое количество человек, что оказывает положительное влияние на
мотивацию персонала, способствует образованию достаточно тесных связей
в трудовом коллективе. Кроме того стоит заметить, что часто малые
предприятия обеспечивают работой социально-нестабильные слои населения
7
.
1.2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Организации малого бизнеса могут вести налоговый учет как на общей
системе налогообложения, так и на упрощенной. Но для того, чтобы платить
меньше (и меньше, соответственно, отчитываться), надо предварительно, во
время регистрации налогового учета в ИФНС, выбрать именно упрощенные
методики. Подавать заявления на использование наиболее выгодной,
перспективной методики, системы налогообложения.
Налоговый Кодекс позволяет применить различные режимы расчета и
взимания налогов с малого предпринимательства:
1. Упрощенная налоговая система (УСН).
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
4. Патентная налоговая система (ПНС)
8
.
Выбор режима не всегда зависит от желания потенциального
плательщика. Использование конкретных видов упрощенных режимов
6
Сайбель Н. Ю., Сайбель Я. В. Финансовая поддержка малого и среднего бизнеса в России //
Актуальные проблемы экономической теории и практики: сборник научных трудов / под ред. В. А. Сидорова.
Выпуск 18. Краснодар: Кубанский государственный университет, 2015. С. 75–83.
7
Черкасов Д. О. Роль малого предпринимательства в экономике России // Молодой ученый. — 2016.
— №2. — С. 626-629
8
Налоговый Кодекс Российский Федерации
15
ограничено требованием к отрасли, субъекту, типу деятельности или общей
величине выручки, полученной плательщиком.
Выгода от использования режимов:
отменяют налог на имущество (кроме имущества физических лиц);
нивелируют необходимость учитывать и уплачивать НДС;
предприниматель (ИП) освобожден от платежа НДФЛ (только того
дохода, который связан с его предпринимательской деятельностью)
9
.
Упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ) возможна
к применению широким кругом лиц, как физических (ИП), так и юридических
(ООО), работающих в сфере малого бизнеса. Исключениями являются: банки;
страховщики; ломбарды; нотариусы, занимающиеся частной практикой и
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; негосударственные пенсионные
фонды; инвестиционные фонды и др. Для УСН лимит годовой выручки в 2017
году – не более 150 млн. руб., численность работников – не более 100 человек.
Существует два вида объектов использования по УСН:
1. По доходам минус расходы. Ставка по нему - 15% от разности
доходов (выручки), полученной от ведения бизнеса и расходов (затрат) по
нему. Подойдет для компаний, частников, у которых отражаются
фиксированные затраты, которые можно вычесть для уменьшения облагаемой
базы. Например, для торговли (вычитается сумма приобретенных у
поставщиков продуктов), монтажа (вычитается стоимость оборудования,
закупка комплектующих), производственных работ (амортизация, материалы,
электроэнергия, иные производственные расходы). Осуществлять платежи по
УСН нужно ежеквартально, до 20 числа следующего за окончанием квартала
месяца;
2. По доходам. Ставка – 6% от суммы, заработанной от бизнеса,
выручки. Подойдет для тех видов, по которым сложно учесть расходы.
Например, сфера оказания разнообразных услуг: по ведению бухгалтерского
9
http://e-tiketka.ru/sobstvenniy-biznes/sozdanie-biznesa-s-nulya/nalogooblojenie-malogo-biznesa
16
учета, юридических, информационных заказов. Этот налоговый учет предельно
упрощен в ведении, отчеты и платежи по нему перечисляются и
предоставляются ежеквартально, в те же сроки, что и плата УСН.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ). Объектом
налогообложения для его применения признается вмененный доход
налогоплательщика, то есть, некая определенная посредством статистических
вычислений сумма, определяющая фиксированную к получению выручку в той
или иной отрасли, по регионам. База определяется посредством умножения
этой фиксированной величины на ставку налога (15%) и уточняющие,
корректирующие коэффициенты. Они устанавливаются в зависимости от:
o местонахождения точки;
o запланированного и фактического уровня инфляции;
o иных, влияющих на бизнес факторов.
ЕНВД зачисляется в бюджет поквартально, до 25 числа каждого месяца,
следующего за окончанием отчетного квартала, то есть, до 25 апреля, июля,
октября и января.
На ЕНВД выгодно перейти динамично развивающимся компаниям,
выручка которых равна или выше среднего областной по конкретному виду
бизнеса. Практика показывает, что лица, изначально использовавшие УСН, по
мере развития переводят обложение на ЕНВД. Это позволит существенно
сэкономить на услугах бухгалтера. Лимит годовой выручки не установлен, но
количество работников также, как с УСН, не должно превышать 100 человек.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ) -
налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственным товаропроизводителями
и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
ЕСХН - льготный режим, введенный для стимулирования развития
сельскохозяйственных производителей. Он предусматривает наименьшую