17
нагрузку, платеж по нему составляет всего 6% от разницы доходов и расходов
предпринимателей.
Но он фиксирует и четкие условия работы в системе: применить такой
режим разрешено лишь тем, чьи доходы от изготовления и продажи
сельхозпродукции больше 70% от общего оборота. Нарушение такого
требования грозит переводом фирмы на общий режим обложение и пересчетом
всех налогов за период, когда выявлено нарушение, штрафами и иными
санкциями.
ЕСХН необходимо начислять и оплачивать дважды в год – авансовый
платеж за первое полугодие – до 25 июля текущего года, полный расчет
произвести за год, до 31 марта следующего года.
Патентная система налогообложения (ПНС) (гл. 26.5 НК РФ). Патенты
вводятся не для всех видов деятельности, а лишь для тех категорий, которые в
субъекте Федерации считаются приоритетными. Список утверждается и
публикуется в региональных официальных источниках, в него регулярно
вносятся изменения.
Этот тип обложения позволяет минимизировать расходы на
осуществление учета, как налогового, так и бухучета, поскольку не требует
предоставления налоговой деклараций и отчетов. Разрешен к использованию
лишь физическими лицами (индивидуальными предпринимателями). Сумма
перечисления снижена по сравнению с иными видами, это стало мерой для
стимулирования нужных региону отраслей, позволяющей развивать частную
деятельность и бизнес в государстве.
Плата за патент направляется в бюджет дважды в год. Первая часть –
одна треть от суммы – в течение первого квартала года или 90 дней с даты
перехода на патент (если компания образована и приняла ПНС не с 1 января).
Вторая – две трети, до конца налогового периода. Квитанцию на перечисление
можно взять непосредственно в местном ИФНС.
18
Применение ПНС строго ограничено по величине выручки (до 60 млн.
руб. в год) и численности сотрудников (до 15 чел.)
Кроме этих платежей, введены и применяются иные, приравненные к
налогам, обязательные платежи для малого бизнеса.
1. Торговый сбор (ТС). Он существует не во всех регионах, с 01.07.2015
введен в городе Москва, но планируется постепенное расширение списка
субъектов Федерации, где будет взиматься ТС. Данный платеж зависит от
территориального местонахождения торговой точки. Рассчитывается и
перечисляется поквартально. Например, для центральных округов – 60 000
рублей в квартал, для Южного – 30 000 рублей и т. п. Хотя теоретически ТС
увеличивает налоговые нагрузки на средний и малый бизнес, фактически этого
можно избежать. Допускается вычесть ТС из суммы налога по принятому
налогоплательщиком режиму налогообложения. Например, из величины УСН.
Но для того, чтобы реализовать это право, надо уплатить ТС до последнего
числа месяца текущего квартала. Общие сроки уплаты – до 25 числа месяца,
следующего за истекшим периодом.
2. Страховые взносы в Пенсионный фонд.
С 1 января 2017 года свое действие начала новая глава 34 НК РФ.
Согласно ей, обязанности контроля за страховыми взносами, взыскания
задолженности и приема отчетности перешли от ПФР и ФСС к налоговой
службе. В то же время прекратит действие закон от 24.07.09 № 212-ФЗ
10
, хотя
многие его положения в целом повторяются новыми статьями главы 34 НК РФ.
В целом, порядок оплаты страховых взносов ИП в 2017 году остался
прежним, и не зависит от применяемого налогового режима. Как всегда,
ежемесячно, до 15 числа ИП-работодатели должны перечислять страховые
10
Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (последняя редакция)(утратил силу)
19
взносы по общей ставке 30% за работников (или меньше, если имеется право на
льготу), а также платить взносы «на травматизм», которые остаются в
ведении ФСС.
ИП также продолжают перечислять «за себя» взносы в ПФР (26%)
и ФОМС (5,1%). Фиксированный размер страховых взносов ИП в 2017 году
зависит от МРОТ, как и раньше. С сумм дохода свыше 300 000 рублей нужно
перечислить 1% дополнительного взноса ПФР.
Важное новшество - перечислять страховые взносы придется в налоговые
органы, а не в фонды, следовательно, появились новые КБК для
предпринимателей по уплате взносов в ИФНС.
Отчетность по новой форме тоже теперь сдается в ИФНС, начиная с 1
квартала 2017 года. При этом ИП-работодателям отчетность по взносам
2016 года и уточненную декларацию за периоды ранее 2017 года нужно
предоставлять, как и прежде, фондам, то есть в свои отделения ФСС и ПФР.
В ФСС должен сдаваться обновленный отчет 4-ФСС, но только по
взносам на «травматизм». А в ПФР придется каждый месяц сдавать форму
СЗВ-М и раз в год - новый отчет о стаже работников.
Страховые взносы ИП на УСН в 2017
ИП на УСН «по доходам» могут уменьшить единый «упрощенный» налог
на уплаченные взносы «за себя» в полной сумме, если у них нет наемных
работников. ИП-работодатели вправе снизить налог только наполовину за счет
уплаченных взносов «за себя» и за работников
11
. Уплата страховых взносов ИП
в 2017 году должна быть внесена в КУДИР, а также в годовую
декларацию УСН.
Важный момент: налог можно уменьшить не раньше и не позже того
квартала, когда страховые взносы перечислили в бюджет. Начисленные, но
неуплаченные взносы к вычету не принимаются. Поэтому ИП выгоднее платить
11
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
20
фиксированные взносы по частям, а не сразу, чтобы затем
уменьшать авансовые платежи по УСН в каждом квартале.
Все ИП, чей доход в расчетном период превысил 300 000 рублей,
перечисляют дополнительный «пенсионный» взнос в размере 1% с суммы
превышения лимита. При этом с любым объектом налогообложения включают
в сумму дохода поступления от реализации и внереализационные доходы,
игнорируя расходы, уменьшающие базу при «доходно-расходной» УСН.
12
Пример:
ИП без работников на «доходной» упрощенке заработал за год 400 000
рублей. Налог составил 24 000 руб. (400 000руб. х 6%). Поквартально равными
частями он уплатил за год 24 153,33 руб. страховых взносов (23 153,33 руб.
фиксированных взносов + (100 000 руб. х 1%)). «Упрощенный» налог к уплате
равен нулю, поскольку сумма взносов «за себя» больше суммы начисленного
налога.
Допустим, у этого ИП есть работники, и он уплатил за них и за себя 35
000 руб. взносов. В этом случае налог УСН можно уменьшить только
наполовину: 24 000 руб. – (24 000 руб. х 50%) = 12 000 руб. К уплате 12 000
руб. налога.
ИП на ЕНВД. Страховые взносы 2017.
ИП, работающий на ЕНВД один, может уменьшить «вмененный» налог
на полную сумму уплаченных страховых взносов «за себя». Снизить налоговое
бремя ИП с работниками может за счет взносов с их доходов на 50%, а вот
взносы «за себя» ИП-работодателю на вмененке зачесть нельзя
13
. Стоит
обратить внимание, что «вмененный» налог рассчитывается по каждому
кварталу. По аналогии с УСН, имеет смысл для ИП оплату страховых взносов в
2017 году «за себя» производить не сразу, а поквартально. Снижать налог за
12
Письмо Минтруда от 03.08.2015 № 17-4/ООГ-1109
13
п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ
21
счет страховых взносов тоже нужно поквартально, но с учетом следующих
нюансов:
если в отчетном квартале ИП работал один, то уменьшить
«вмененный» налог на сумму страховых взносов можно на 100%, если они
перечислены в этом же квартале;
если в течение квартала применялся труд работников, то снизить
налог можно только за счет уплаченных в этом квартале за них взносов и лишь
на 50% от суммы налога.
При определении дохода для доп. взноса в ПФР (1% от суммы свыше 300
000 рублей) в расчет берется не фактическая выручка за год, а вмененный
доход, рассчитываемый согласно ст. 346.29 НК РФ
14
.
Пример:
Ежеквартальная сумма «вмененного» налога ИП равна 10 000 руб. ИП
платит каждый квартал по 5788 руб. страховых взносов. В 4 квартале у него
появился работник, за которого уплачено 6000 руб. взносов и взносов «за себя»
5789,33 руб.
В 1, 2 и 3 кварталах ИП заплатит «вмененный» налог в сумме 4212 руб.
(10 000 руб. – 5788 руб.). В 4 квартале сумма налога может быть уменьшена
только на 50% от взносов, уплаченных за работников: 10 000руб. – (6000 х 50%)
= 7000 руб. – налог к уплате.
ИП на патенте. Страховые взносы 2017
ИП, применяющим патент, нельзя снизить его стоимость за счет
страховых взносов.
При расчете «пенсионного» доп. взноса с дохода свыше 300 000 рублей,
следует учитывать не фактический доход ИП, а годовой доход, возможный к
получению на патенте
15
. Сумма потенциального дохода зависит от конкретного
вида «патентной» деятельности ИП.
14
письмо Минфина РФ от 18.07.2014 № 03-11-11/35499
15
ст. 346.47 НК РФ
22
Фиксированная сумма страховых взносов в 2017 году
Страховые взносы ИП «за себя» определяются из размера МРОТ,
принятого на начало календарного года. На сегодня продолжает действовать
МРОТ в размере 7500 рублей
16
. В Госдуму также внесен проект закона об
увеличении МРОТ до 7800 рублей с 1 июля 2017 года, и рассматривается
законопроект, предлагающий «заморозить» МРОТ для целей начисления
страховых взносов еще на два года, оставив его на уровне 6204 рублей. Так что,
возможны два варианта:
либо МРОТ для расчета страховых взносов ИП 2017 останется на
уровне начала 2016 года, то есть 6204 рубля, стало быть, и размер
фиксированных взносов в новом году не изменится,
либо на начало 2017 года продолжит свое действие нынешний
МРОТ 7500 рублей, а значит и взносы ИП «за себя» ощутимо подрастут с 2017
года.
Рассмотрим, какими будут фиксированные страховые взносы при каждом
из возможных МРОТ в 2017 году:
1. Фиксированный взнос в ФФОМС (5,1%).
МРОТ 6204 руб.: 6204 руб. * 5,1% * 12 мес.= 3796,85 руб.
МРОТ 7500 руб.: 7500 руб. * 5,1% * 12 мес.= 4590,00 руб.
Последний день уплаты 31 декабря 2017 года.
2. Фиксированный взнос в ПФР (26%) при доходе ИП не более 300000
руб.
МРОТ 6204 руб.: 6204 руб. * 26% * 12 мес.= 19 356,48 руб.
МРОТ 7500 руб.: 7500 руб. * 26% * 12 мес.= 23 400,00 руб.
Последний день уплаты 31 декабря 2017 года.
3. Доплата взносов в ПФР (1% с суммы превышения лимита дохода 300
000 руб.)
16
Федеральный закон от 02.06.2016 № 164-ФЗ О внесении изменения в статью 1 Федерального закона
«О минимальном размере оплаты труда»
23
Перечисляется дополнительно к фиксированной сумме взноса в ПФР,
причем максимальная сумма доп. взносов в ПФР не может превышать:
МРОТ 6204 руб. (19 356,48 руб. * 8) – 19 356,48руб. = 135 495,36 руб.
МРОТ 7500 руб. (23 400,00 руб. * 8) – 23 400 руб.= 163 800,00 руб.
Заплатить не позднее 1 апреля 2018 года.
4. Максимальная сумма взносов в ПФР с учетом фиксированного и
дополнительного взноса в 2017 году
МРОТ 6204 руб.: 19 356,48 руб. * 8 = 154 851,84 руб.
МРОТ 7500 руб.: 23 400,00 руб. * 8 = 187 200,00 руб.
Итого фиксированный размер страховых взносов ИП 2017 «за себя» до
лимита: МРОТ 6204 руб. : 3796,85 руб. + 19 356,48 руб.= 23 153,33 руб.
МРОТ 7500 руб. : 4590,00 руб. + 23 400,00 руб. = 27 990,00 руб
17
.
Несвоевременное перечисление в бюджет влечет санкции. Они чаще
всего принимают форму штрафов. Неполная или неуплата – 20% от величины
налога, непосредственно сам неуплаченный налог, за просрочку – 1\300 от
банковской ставки рефинансирования за каждый день. С 27 марта 2017 года она
равна 9,75% годовых. Также берутся штрафы за не предоставление
(несвоевременно поданные декларации) в сумме тысячи рублей. Если
нарушения выявлены не самим лицом, а налоговыми органами в ходе проверок
(выездных или камеральных), помимо штрафов начисляются неустойки, пени и
иные санкции
18
.
Государство всегда стремиться оказать поддержку малому бизнесу РФ.
Одним из видов поддержки малого и среднего предпринимательства являются
налоговые льготы, их список достаточно обширен и затрагивает разные сферы
деятельности от сельхозпроизводителей до вполне солидных юридических лиц
(ООО, ЗАО, ОАО).
17
http://spmag.ru/articles/strahovye-vznosy-ip-v-2017-godu
18
Ст. 122 Налоговый кодекс Российской Федерации
24
С 2016 года перечень налоговых льгот для малого бизнеса пополнился
правом региональных властей устанавливать на своей территории для
плательщиков ЕНВД и УСН еще более низкие налоговые ставки, чем
предусмотрено этими режимами. Так, налоговая ставка по ЕНВД может быть
снижена с 15% до 7,5%, а на УСН – с 6% до 1%.
В период с 2015 по 2020 годы впервые зарегистрированные
индивидуальные предприниматели вправе в течение двух налоговых периодов
(максимум – двух лет) после регистрации работать в рамках налоговых
каникул, то есть, по нулевой налоговой ставке. Для этого надо будет
удовлетворять ряду условий:
быть впервые зарегистрированным в статусе ИП после вступления
в действие регионального закона о налоговых каникулах;
выбрать налоговый режим ПСН или УСН;
осуществлять деятельность, указанную в региональном законе о
налоговых каникулах.
Льгота для организаций при уплате налога на имущество также действует
в 2017 году. И ей могут воспользоваться следующие категории микро и малого
бизнеса:
организации, основным видом деятельности которых является
производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества,
используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических
препаратов;
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических
консультаций;
25
получившие статус участников проекта "Сколково" по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
и др.
19
Таким образом, малый бизнес должен увеличить темпы роста благодаря
данным налоговым льготам в 2017 году, благодаря тому, что бизнесмен будет
вкладывать больше денег с доходов в развитие своего дела, не отдавая их
государству в виде налогов.
Кроме особенностей налогообложения, описанных выше, малые
предприятия обязаны платить налоги, не входящие в список упрощенных
систем, а также организации, имеющие сотрудников, выступают в роли
налоговых агентов, удерживая из заработной платы налог на доходы
физических лиц, и предоставляют в налоговые органы декларации формы
2НДФЛ и 6НДФЛ. Ставка по налогу составляет 13%, и для определенной
категории граждан – 30%.
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса
Бухгалтерский учет на любых предприятиях, в том числе на малых,
должен быть организован в определенном порядке.
О возможности применения малыми предприятиями упрощенного
бухучета говорит основной регламентный документ — закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:
ведение бухучета — обязанность любой организации (за
исключением отдельных, указанных в законе случаев);
упрощенный бухучет — это право, предоставленное субъектам
малого предпринимательства (СМП).
Упрощенный бухучет — это система формирования документированной
систематизированной информации об учетных объектах, освобожденная от
отдельных элементов общепринятого бухучета.
19
Ст. 381 Налоговый кодекс Российской Федерации
26
Приказом Министерства финансов России от 21.12.1998 № 64н были
утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства, которым организации должны
руководствоваться при непосредственном ведении бухгалтерского учета.
В соответствии с действующим законодательством, организовать
упрощенный бухучет предприниматель вправе одним из трех предложенных
способов:
1. полный бухгалтерский учет;
2. сокращенный учет;
3. простой бухучет микро предприятий.
Полная форма, по сути, напоминает обычный бухгалтерский учет,
поскольку здесь также все хозяйственные операции учитываются методом
двойной записи в соответствующих регистрах. Она подходит тем
организациям, которые применяют метод начисления, а также тем, у кого
хозяйственные операции достаточно разнообразны. Для малых компаний с
численностью работников не более 100 человек и выручкой, не превышающей
800 млн. рублей за предыдущий год, предусмотрены следующие послабления:
сокращенный план счетов; использование специальных регистров и
возможность исправлять существенные ошибки, выявленные после
утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по
правилам пункта 14 ПБУ 22/2010.
Сокращенная форма подходит для малых компаний, использующих
кассовый метод, и удобна для тех, у кого хозяйственные операции
преимущественно однообразные. Она предусматривает, что все факты
хозяйственной жизни нужно записывать посредством двойной записи в одном
документе – Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. Бланк этой
книги можно разработать самостоятельно на основе формы № К-1МП.
Разумеется, самый простой способ организовать бухучет – не применять
двойную запись вовсе (то есть вообще не делать никаких проводок). Но вести