67
Оптимизация – это выбор наилучшего варианта из всех возможных.
Оптимизация бухгалтерской политики означает его совершенствование,
стабильное функционирование. Зачастую, для этого необходимы четкие и
простые в использовании и понимании схемы учета.
Для этого нужно сформировать единую учетно-информационную
систему, включающую в себя бухгалтерский, налоговый учет, а также данные
оперативно-технического учета, отражающие объективную информацию. Для
малого бизнеса также характерна минимизация издержек на управление,
возможность ведения упрощенной системы налогового, финансового и
статистического учета.
В ходе изучения бухгалтерского учета ООО «Катюша» было выяснено,
что организация уже использует упрощенную систему учета, поскольку у
малых предприятий нет обязанности вести общий бухгалтерский учет. Но,
необходимо ввести систему внутреннего контроля.
Внутренний контроль организации — это осуществление субъектами
организации таких действий, как:
а) определение фактического состояния организации (объекта контроля);
б) сравнение фактических данных с планируемыми;
в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты
функционирования организации;
г) выявление причин зафиксированных отклонений
39
.
Руководитель, осуществляя внутренний контроль, должен убедиться в
том, что:
факты хозяйственной жизни, отраженные в учете, имели место в
отчетном периоде и относятся к текущей деятельности организации;
имущество, имущественные права и обязательства организации,
отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;
39
http://www.klerk.ru/boss/articles/6547/
68
объекты бухгалтерского учета отражены в правильном
стоимостном измерении;
данные бухгалтерского учета корректно и своевременно раскрыты в
бухгалтерской отчетности
40
.
Также, чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета,
предприятию следует повысить его оперативность и аналитичность.
Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать
процесс документирования с учетом требований автоматизированной
обработки на ЭВМ. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию,
накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях
автоматизации достигается благодаря компьютерной технике и программам,
созданных специально для ведения учета, например «1С предприятие».
Налоговая оптимизация – это комплекс методов и подходов к
гармоничному управлению финансовыми процессами предприятия,
эффективному планированию налогов, перечисляемых в государственную
казну.
Эти мероприятия предполагают положительную динамику доходной
части при снижении налоговой базы.
Процесс оптимизации является структурированным, комплексным,
проходящим в несколько этапов:
1. Анализ существующих и гипотетических рисков для деятельности
предприятия.
2. Целенаправленный анализ рабочих проблем, правильная поставка
оптимизационных заданий.
3. Определение перечня доступных инструментов, которые может
использовать предприятие при рационализации расходов.
4. Генерирование действенных схем оптимизации.
5. Начало деятельности предприятия по принятой методике.
40
http://www.klerk.ru/buh/articles/449380/
69
Наиболее востребованные способы планирования можно разделить на
следующие группы:
-Методы внешнего планирования - Замена субъекта, изменение вида
деятельности, изменение юрисдикции;
-Методы внутреннего планирования - Выбор политики учета, переоценка
основных средств, контракты, преференции;
-Специальные методы - Замена отношений, разделение отклонений,
отсрочка платежей, сокращение объекта налогообложения.
Коротко о каждом методе:
1. Замена субъекта.
Замена субъекта подразумевает использование наиболее благоприятных с
точки зрения налогообложения организационно-правовых форм предприятий.
Например, создается сообщество инвалидов или выделяется определенное
количество штатных мест для них.
2. Изменение вида деятельности.
Переход к более выгодным и менее затратным по налогам видам
деятельности. Примером такой трансформации может служить
переформатирование торговых организаций в агентов, которые осуществляют
посреднические услуги за вознаграждение, имея низкие налоговые ставки.
3. Замена юрисдикции.
Уплата налогов и подача отчетности происходит по месту регистрации
субъекта хозяйственной деятельности. Соответственно, если компанию
оформить на территории, где действует более выгодная система
налогообложения, то отчисления будут ниже.
4. Выбор учетной политики.
Под учетной политикой подразумевается внутренний документ
предприятия, его налоговая стратегия на отчетный период. Учетная политика –
основа бухучета, ведь здесь расписывается и обосновывается законность
интерпретации нормативных актов.
70
5. Переоценка основных средств.
Это процесс уточнения восстановительной стоимости активов бизнеса,
целью которого является приведение ее к уровню текущих цен на рынке.
Проводить ее можно не чаще двух раз в год. Практика показывает, что
единожды предпринятая переоценка становится регулярной. Ее результатом
может стать уценка или дооценка активов. За счет этого метода можно
сократить отчисления по налогу на имущество.
6. Контракты.
Этот способ подразумевает осуществление мероприятий по налоговой
оптимизации на этапе подписания и реализации определенного договора.
Наиболее распространенные механизмы реализации контрактного метода
заключаются в использовании более точных формулировок взамен шаблонных,
а также подготовке нескольких договоров, взамен одного.
7. Налоговые преференции.
Льготы, то есть послабление налогового давления на бизнес, являются
одним из наиболее действенных, государственных инструментов для
стимулирования отдельных отраслей экономики. Этот метод обычно
используется на местном уровне ввиду прерогативы на внедрение
преференций.
8. Замена отношений.
Подобный подход к оптимизации основан на принципах
многовариантности решений хозяйственно-финансовых вопросов, и праве
налогоплательщика выбрать наиболее эффективный из них.
9. Разделение отклонений.
Этот метод является производным от предыдущего, поскольку
распространяется не на всю деятельность предприятия, а только на отдельные
операции, которые гарантируют более высокие результаты.
10. Отсрочка платежей.
71
Большинство налогов имеют прямую связь с моментом возникновения
бизнеса. Тем не менее, предприятие имеет полное право перенести этот самый
момент на следующий отчетный период, сокращая для текущего объемы
налогообложения, параллельно повышая оборотные активы.
11. Сокращение объектов налогообложения.
Здесь используется замена объектов налогообложения или сокращение их
размеров с целью снижения или отмены начисления и уплаты налогов.
12. Другие законные способы.
Среди дополнительных способов налоговой оптимизации можно
выделить использование пробелов и недоработок в законодательстве. Здесь
уместен принцип «Что не запрещено законом, то разрешено».
41
3.3. Оптимизация налоговых обязательств ООО «Катюша»
На основании вышеизложенной информации оптимизируем налоговые
обязательства исследуемого предприятия.
Основным налогом предприятия является ЕНВД. Для оптимизации
рассмотрим возможные развития событий при использовании упрощенной
системы налогообложения «доходы» и «доходы-расходы», и сравним их с
реальными (таблица 8).
Таблица 8.
Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов.
Показатель за год, руб.
УСН «доходы»
6%
УСН «доходы-
расходы» 15%
ЕНВД
15%
Выручка от продаж
5447000
5447000
5447000
Расходы от основной
деятельности
4660000
4660000
4660000
Страховые платежи
199536
199536
199536
Налог рассчитанный
326820
118050
161368
Налог к уплате
163410
118050
80684
Всего платежей (в т.ч.
взносы)
326410
317586
280220
41
http://buhonline24.ru/nal-opt/
72
Из таблицы 8 видно, что наиболее оптимальной и выгодной системой
налогообложения является единый налог на вмененный доход. Следовательно,
организация правильно разработало свою налоговую политику.
Но и этот налог можно оптимизировать.
Одним из методов оптимизации налога является уменьшение площади
торгового зала. Площадь можно уменьшить двумя способами:
1. Разделить ее на две части, одну часть отвести на расширение склада
или под административное помещение, а другую оставить для торгового зала.
В соответствии со ст.346.27 НК РФ площадь подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Следует отметить, что для разделения зала не нужно производить
глобальную реконструкцию. Достаточно поставить перегородку из легкого
материала и отразить данное разделение в соответствующих документах.
Также данное разделение можно оформить приказом руководителя. К
тому же можно оформить документы, содержащие данные о конструктивных
особенностях здания и планировке помещений, например, технический
паспорт, план, договор купли-продажи и пр.
Если подать заявление об изменении торговой площади с приложением
копий технических документов в налоговую инспекцию, то претензий с их
стороны не будет
42
.
2. Договор аренды помещений. Его нужно заключать на срок менее года,
тогда в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ не возникает необходимость в
государственной регистрации договора. Для более длительных отношений
можно заключить договор менее, чем на год, с последующей пролонгацией.
Правильнее в этой ситуации отдать лишнюю площадь в аренду
дружественному лицу, например, под выставочный зал. При этом контрагент
42
Письмо Минфина России от 04.07.2006 г. № 03-11-04/3/335
73
будет применять иной налоговый режим, отличный от ЕНВД. В частности,
контрагент может заниматься оптовой торговлей тем же товаром и применять
общую систему налогообложения. Или же торговать им в розницу, но на УСН.
Рассчитаем возможные выгоды от сокращения торгового зала:
1. До реконструкции сумма налога за квартал была:
1800*110,8*1,798*0,25=89648*3=268945*15%=40342 руб. Уменьшим на 50% за
счет страховых взносов – 40342*50%=20171.
Если отделить 50% торгового зала, то сумма налога составит:
1800*(55,4+55,4+55,4)*1,798*0,25*15%=20171 руб. также уменьшим эту
сумму на 50% - 20171*50% = 10086.
Выгода составит 50%, то есть 10085 руб. за квартал. За год сумма налога
сократится на 40340 руб.
В этом случае, при условии, что выручка останется прежней,
предполагаемая налоговая нагрузка составит (для расчета берем показатели
НДФЛ и выручки, полученные в последний отчетный период до оптимизации):
НН = (40344+256370)/5447000*100% = 5,45%, при прежней 6,1%, то есть
сокращение нагрузки произошло на 11%. Сокращение достаточное, но не
максимальное, с учетом того, что допустимое значение нагрузки составляет
3,7%.
2. При применении второго метода оптимизации следует помнить, что
сдача имущества в аренду не попадает под действие ЕНВД. Для этих целей
необходимо вести совмещенный налоговый учет: розничная торговля на ЕНВД,
а операции по аренде – УСН.
Необходимо рассчитать, какой тип УСН предпочтительней для
организации.
Предположим, что в договоре аренды прописаны условия, что арендная
плата составляет 30000 руб., и все расходы несет арендатор, то
предпочтительней будет режим УСН «доходы» со ставкой 6%.
Рассчитаем налоги:
74
Выручка от сдачи в аренду за год составит 30000*12=360000 руб.
Налоговый платеж по УСН: 360000*6%=21600. Уменьшаем на 50%,
получаем, что помимо ЕНВД, который уплачивает организация от розничной
торговли в размере 40344 руб., добавится налог УСН – 10800.
Рассчитаем налоговую нагрузку и сравним коэффициенты:
НН = (40344+10800+256370)/5447000*100% = 5,65.
Если при заключении договора арендатор возьмет на себя часть расходов,
то необходимо рассчитать, будет ли режим УСН «доходы-расходы» выгоден.
Допустим, расходы по сдаче помещения в аренду составляют 30% от
выручки, т.е. 300000*30%=90000 руб.
Налогооблагаемая база будет 300000-90000=210000 руб. Налог к уплате
составит 210000*15% = 31500 руб.
Рассчитаем налоговую нагрузку:
НН = (40344+31500+256370)/5447000*100% = 6,02
Кроме сокращения физического показателя по ЕНВД является такой вид
оптимизации налога, как изменение самого физического показателя.
Предположим, у организации есть одно торговое помещение.
Руководитель принял решение расширить сферу своей деятельности, но пока
для освоения рынка установил три нестационарные точки площадью менее 5
кв.м. Вследствие этого, формулы для расчета налога будут разные. Базовая
доходность по торговым помещением с залами составляет 1800 с физическим
показателем – кв. м., а базовая доходность по нестационарным точкам
составляет 9000 с физическим показателем – количество точек.
Произведем расчеты:
Налог с одного торгового помещения будет равен
1800*64,6*3*1,798*0,25*15%=23521 за квартал. В год эта сумма составит
23521*4=94084.
Налог с нестационарных точек: 9000*3*1,798*0,25*15%*3=5461 за
квартал. За год 5461*4=21844.
75
Сумма этих двух величин составит 94084+21844=115928. Уменьшаем ее
на 50% - получаем 57964 руб. составит налог за год.
Рассчитаем налоговую нагрузку:
НН = (57964+256370)/5447000*100%=5,8.
Для сравнения налоговых нагрузок составим график (рисунок 5).
Рисунок 5. Сравнение величин налоговой нагрузки
На рисунке 5 видно, что наиболее удачной оптимизацией считается
сокращение торговой площади путем ее реконструкции в складское или
административное помещение. При этом методе происходит снижение
нагрузки на 0,65%.
Нагрузка от сдачи помещения в аренду с использованием УСН «Доходы-
расходы» снизилась всего лишь на 0,08%, но, если взять во внимание, что
величина расходов может увеличиться, то размер налоговой нагрузки может
уменьшиться.
Подводя итоги третьей главы, можно сделать выводы о том, что:
1. величина налоговой нагрузки ООО «Катюша» в 2014 и в 2016 году
выше среднеотраслевой нормы, что говорит о возможности предприятия
справиться со своими налоговыми обязанностями. В 2015 году коэффициент
6,1
5,45
5,65
6,02
5,8
5
5,2
5,4
5,6
5,8
6
6,2
ЕНВД до
оптимизации
ЕНВД после
реконструкции
ЕНВД + УСН
доходы
ЕНВД + УСН Д-Р ЕНВД при смене
физ. показателя
Налоговая нагрузка
76
налоговой нагрузки был ниже среднеотраслевого, что, скорее всего, вызвало
интерес со стороны налоговых органов для проведения налоговой проверки.
2. основным направлением оптимизации бухгалтерской политики
компании является введение внутреннего контроля, поскольку организация
составляет упрощенные бухгалтерские отчетности, которые слабо раскрывают
информацию о финансовом состоянии предприятия. Руководитель посредством
внутреннего контроля будет следить за деятельностью предприятия для
предотвращения неприятных ситуаций с законодательством. Также необходимо
приобрести программу для автоматизации ведения бухгалтерского учета.
3. основным направлением оптимизации налоговой политики является
применение специальных режимов налогообложения. В ходе сравнения
наиболее популярных режимов – УСН «доходы», УСН «доходы-расходы» и
уже применяемую организацией систему ЕНВД выяснилось, что применяемый
режим наиболее подходящий для исследуемого предприятия.
4. для оптимизации ЕНВД можно использовать такие методы, как:
сокращение торговой площади путем сдачи ее в аренду, а также путем
возведения перегородки и отнесения части зала на складское или
административное помещение; изменение физического показателя при расчете
ЕНВД: вместо торгового зала взять количество нестационарных точек
площадью менее 5 кв. м.
5. в результате расчетов выяснилось, что все методы положительно
влияют на изменение размера налога, но наиболее выгодным вариантом для
оптимизации ЕНВД стало сокращение торгового зала путем его реконструкции.