27
бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия
с численностью работников до 15 человек и выручкой, не превышающей 120
млн. рублей за предыдущий год
20
.
Для работы достаточно лишь выбрать для себя конкретную форму
бухучета и закрепить ее в учетной политике.
Порядок формирования учетной политики организации утвержден
приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений
по бухгалтерскому учету", соответствующее положение "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008)" содержит требования к тому, что должно быть
учтено, при составлении учетной политики, в частности, это:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета
21
.
Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая простую
форму ведения учета, может сократить количество синтетических счетов в
20
<Информация> Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности"
21
http://ppt.ru/news/137933
28
принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.
№94н. В частности, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут
применяться:
а) для учета производственных запасов счет 10 "Материалы" (вместо
счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на
выращивании и откорме");
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции
(работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак
в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы
на продажу";
в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 "Товары" (вместо
счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");
г) для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета"
(вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках", 57 "Переводы в пути");
д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные
расчеты");
е) для учета капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80
"Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");
29
ж) для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки"
(вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и
убытки")
22
.
Также, малые предприятия освобождены от обязанности учитывать
требования следующих ПБУ:
1. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы» (п. 3). При отказе не нужно создавать резервы предстоящих
расходов;
2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1). При
отказе можно учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем
порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, без специальных
корректировок;
3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2). При отказе
в бухгалтерском учете не нужно выявлять постоянные и временные разницы и
формировать постоянные налоговые активы и обязательства, а также
отложенные налоговые активы и обязательства;
4. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1).
При отказе в годовой бухгалтерской отчетности не нужно раскрывать
информацию по прекращаемой деятельности;
5. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3). При
отказе в годовой отчетности не нужно отражать сведения о связанных
сторонах, которые оказывают влияние на деятельность фирмы.
Пример сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета субъекта
малого предпринимательства указан в приложении 1.
Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)
22
<Информация> Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности"
30
При ведении «упрощенного» бухучета меняется порядок признания
расходов: на приобретение МПЗ, в том числе для производственных нужд; в
виде стоимости сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и
подготовку к продаже продукции и товаров; при снижении стоимости МПЗ.
Независимо от вида деятельности организации при «упрощенном»
бухучете можно оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика, а иные
затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включать в
расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в
котором они были понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов»).
По общим правилам по мере отпуска материалов в производство они
списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на
соответствующие счета учета затрат на производство (п. 93 Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Существенными считаются такие остатки МПЗ, информация о наличии
которых в бухгалтерской отчетности способна повлиять на решения
пользователей этой отчетности. Критерий существенности организация
устанавливает самостоятельно (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, письмо
Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).
Таким образом, при применении данного упрощенного способа ведения
бухгалтерского учета стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на
производство и подготовку к продаже продукции и товаров отражаются по
дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета
затрат на производство – при использовании таких счетов) в корреспонденции
со счетами учета расчетов с поставщиками, иными контрагентами, персоналом
по оплате труда и т. д. в полной сумме по мере приобретения сырья,
31
материалов, товаров и осуществления других затрат на производство и
подготовку к продаже продукции, товаров.
Делается проводка: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (70, 71, 76…) — отражена
стоимость приобретенных МПЗ.
Общая сумма затрат, учтенных на счете 20 (на других счетах учета затрат
на производство – при использовании таких счетов), списывается в конце
отчетного периода в дебет счета 99 «Прибыли или убытки» (в дебет счета 90
«Продажи» – при использовании такого счета).
В аналогичном порядке можно вести учет МПЗ, предназначенных для
управленческих нужд. Теперь малые предприятия могут признавать расходы на
приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе
расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
приобретения (п. 13.3 ПБУ 5/01). Данный упрощенный способ ведения
бухгалтерского учета не предполагает формирование в учете и отражение в
отчетности остатка таких МПЗ.
Учет основных средств (ПБУ 6/01)
У организаций с «упрощенным» бухучетом появилась возможность по-
иному формировать первоначальную стоимость основных средств при их
приобретении за плату, а также при их сооружении (изготовлении).
Приобретенные объекты основных средств к бухгалтерскому учету разрешено
принимать по цене поставщика, а сооруженные (изготовленные) объекты
основных средств – по стоимости работ подрядчика (ранее – только в полной
сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление).
Внесенные изменения позволяют организациям малого бизнеса,
применяющим упрощенные способы бухгалтерского учета, не включать в
первоначальную стоимость ОС такие расходы: суммы, уплачиваемые за
доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и
32
таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств; общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением
или изготовлением основных средств. Все эти расходы, которые окажутся не
учтенными в первоначальной стоимости ОС, включаются в состав расходов по
обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они
были понесены.
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского
учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта
основных средств в размере цены поставщика (подрядчика).
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств, учитываются по
дебету счета 20 «Основное производство» (или других счетов учета затрат на
производство – при их использовании) и кредиту счетов учета расчетов с
контрагентами, персоналом по оплате труда и др.
Таким же образом можно учесть и затраты на монтаж – при их наличии, и
если они не учтены в цене поставщика (пп. «а» п. 8.1 ПБУ 6/01).
Пример упрощенного учета приобретенных основных средств:
Организация в январе приобрела технологическое оборудование
договорной стоимостью 180 000 руб. (без НДС). Стоимость работ по монтажу
оборудования составила 10 000 руб. (без НДС). Расходы по доставке составили
5000 руб. (без НДС). Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 180 000 руб. – принято к учету
оборудование;
33
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 — 5000 руб. – учтены расходы на доставку
оборудования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 — 10 000 руб. – учтены расходы на монтаж
оборудования;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 180 000 руб. – оборудование переведено в
состав основных средств.
В аналогичном порядке ведется учет основных средств при их
изготовлении, в том числе силами подрядчика.
Пример упрощенного учета «самостоятельно» изготовленных основных
средств:
Организация в июне получила и оплатила консультационные услуги
стоимостью 15 000 руб. (без НДС) по созданию основного средства. К
изготовлению основного средства привлечен подрядчик, затраты на его
создание составили 100 000 руб. (без НДС). Работы произведены в июле.
Бухгалтер сделал проводки:
в июне: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 — 15 000 руб. – затраты на
консультационные услуги учтены в составе расходов;
в июле: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 100 000 руб. – стоимость услуг
подрядчика включена в первоначальную стоимость объекта;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 100 000 руб. – объект принят к учету в
составе основных средств.
Упрощенный порядок начисления амортизации основных средств
Амортизацию основных средств с 2017 года начисляют раз в год, а не
ежемесячно. Расходы на исследовательские работы и покупку нематериальных
активов можно будет списать единовременно, а не исходя из срока
использования.
Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете
соответственно в периоде, к которому она относится, или в декабре отчетного
года.
34
Пример упрощенной амортизации основных средств: Основное средство
относится к четвертой амортизационной группе, его первоначальная стоимость
составляет 325 000 руб. Амортизация по нему начисляется линейным способом,
срок его полезного использования установлен равным 6,5 годам (78 месяцам). В
этом случае годовая сумма амортизации составляет 50 000 руб. (325 000 руб. :
6,5 года) (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01). Согласно учетной политике, амортизация в
бухгалтерском учете начисляется один раз в конце отчетного года. 31 декабря
бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 50 000 руб. – начислена амортизация
основного средства.
По производственному и хозяйственному инвентарю разрешено
начислять амортизацию единовременно в размере первоначальной стоимости
объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету (ранее –
только в течение всего срока полезного использования объекта). К
производственному инвентарю относятся предметы технического назначения,
которые участвуют в производственном процессе, но не могут
квалифицироваться ни как оборудование, ни как сооружения. При применении
данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета сумма
начисленной амортизации по указанным объектам в размере 100% их
первоначальной стоимости отражается по дебету счета 20 «Основное
производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство – при
использовании таких счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств» в том же отчетном периоде, в котором объект принят к
бухгалтерскому учету. При этом объект не списывается с бухгалтерского учета
до его фактического выбытия (прекращения использования).
Пример начисления амортизации по инвентарю: Организация в июне
приобрела производственный инвентарь стоимостью 60 000 руб. (без НДС).
Согласно учетной политике, амортизация производственного инвентаря
35
начисляется в размере 100% в том периоде, когда объект принят к
бухгалтерскому учету.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 60 000 руб. – отражена первоначальная
стоимость производственного инвентаря;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 60 000 руб. – производственный инвентарь
учтен в составе основных средств;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — 60 000 руб. – начислена амортизация
производственного инвентаря.
Учет НМА (ПБУ 14/2007)
Малое предприятие может признавать расходы на приобретение
(создание) объектов, отвечающих критериям нематериальных активов, в
составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007 «Учет НМА»). Данный упрощенный способ
не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в
бухгалтерской отчетности остатка по статье «Нематериальные активы».
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского
учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное
производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство – при
использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами,
персоналом по оплате труда и др.
Пример упрощенного учета нематериальных активов: Научно-
исследовательское бюро разработало новый прибор, провело успешные
испытания и направило в Роспатент заявку на получение патента. Затраты на
создание прибора составили: — заработная плата работников – 30 000 руб.; —
страховые взносы – 9060 руб.; — материальные затраты – 20 000 руб.; —
госпошлина – 2000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 — учтена заработная плата работников;
36
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 — начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 — учтены материальные затраты;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 — отражена в составе расходов госпошлина.
Расходы на НИОКР (ПБУ 17/02)
Малое предприятие может списывать расходы на НИОКР в составе
расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их
осуществления (п. 14 ПБУ 17/02 «Расходы на НИОКР»). Данный упрощенный
способ не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в
бухгалтерской отчетности остатка по статье «Результаты исследований и
разработок». При применении данного упрощенного способа ведения
бухгалтерского учета списание указанных расходов отражается по дебету счета
20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на
производство – при использовании таких счетов) и кредиту счетов расчетов с
контрагентами, персоналом по оплате труда и др.
Пример учета расходов на НИОКР:
Сторонний исполнитель выполнил для организации работу по
усовершенствованию выпускаемой продукции стоимостью 100 000 руб. (без
НДС). Работа дала положительный результат, который не подлежит правовой
охране. В месяце завершения работ организация произвела расчеты с
исполнителем и начала использование результатов НИОКР в производственной
деятельности. В учетной политике организации предусмотрено, что расходы на
НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности в полной
сумме по мере их осуществления.
Бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 — 100 000 руб. – отражена задолженность по
оплате выполненных работ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 100 000 руб. – оплачены выполненные
работы
23
.
23
http://www.buhgalteria.ru/article/n154092