57
– сумма доходов сотрудников составила 1988877,1 руб., сумма
стандартных налоговых вычетов составила 16800 руб., следовательно, размер
удержанного НДФЛ составил (1988877,1-16800)*13% = 256370 руб.;
В налогооблагаемую базу входит оклад, а также сумма отпускных. Листы
нетрудоспособности в рассматриваемом периоде отсутствовали.
Для анализа налоговых платежей составим обобщающую таблицу 5.
Таблица 5
Налоговые платежи ООО «Катюша» 2014-2016 гг., руб.
Название налога
2014
2015
2016
отклонения
2015
2016
ЕНВД за год
-I квартал
-II квартал
-III квартал
-IV квартал
75032
80684
80684
5652
0
18758
20171
20171
1413
0
18758
20171
20171
1413
0
18578
20171
20171
1413
0
18758
20171
20171
1413
0
НДФЛ
256370
256370
256370
0
0
Отчисления страховых платежей
49884
49884
49884
0
0
Итого налоговых платежей на сумму
381286
386938
386938
Анализируя данные таблицы 5 видно, что за исследуемый период
изменился только размер ЕНВД в связи с увеличением коэффициента-
дефлятора. В денежном выражении налог увеличился на 4,5 тысячи руб. Все
остальные платежи остались на прежнем уровне, стабильны.
В ходе вертикального анализа выясним удельный вес каждого налога в общей
сумме. Для наглядности составим диаграммы на каждый год (рисунки 2, 3, 4).
Рисунок 2. Структура налоговых платежей в 2014 г.
20%
67%
13%
2014
ЕНВД
НДФЛ
взносы
58
Рисунок 3. Структура налоговых платежей в 2015 г.
Рисунок 4. Структура налоговых платежей в 2016 г.
Из построенных диаграмм видно, что наибольший удельный вес за весь
исследуемый период занимали налоги на доходы физических лиц – 66-65%.
Отчетным периодом по ЕНВД является квартал. Организация подает
декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, то
есть до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января
35
(приложение 8).
Декларацию 2-НДФЛ организация сдает в срок до 1 апреля следующего
за отчетным периодом, года (приложения 9). Кроме этого, с 2016 года каждый
квартал организация должна сдавать декларацию 6-НДФЛ на каждого
сотрудника.
Страховые взносы рассчитываются и уплачиваются во внебюджетные
фонды ежемесячно до 25 числа следующего месяца.
Анализ налоговых обязательств включает в себя оценку налоговых
обязательств.
35
https://www.nalog.ru/rn20/taxation/taxes/envd/
21%
66%
13%
2015
ЕНВД
НДФЛ
Взносы
21%
66%
13%
2016
ЕНВД
НДФЛ
Взносы
59
Оценка обязательств включает в себя анализ ряда соответствующих
показателей, таких как:
- налогоемкость, которая позволяет определить сумму налоговых
платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции.
НЕ = Н / Р, где
Н - общая сумма налоговых платежей;
Р - объем реализации продукции (работ, услуг) .
- коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить
наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения.
Эн = ЧП/Но, где
ЧП – чистая прибыль;
Но – налоговые обязательства.
- налогоемкость доходов. Этот показатель позволяет судить об уровне
налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и
сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя осуществляется
последующей формуле:
НЕд = Но/ВП, где
НЕвд – коэффициент налогообложения доходов;
Но – общая сумма налоговых платежей;
ВПп – сумма валовой прибыли;
Суммы, необходимые для расчета показателей оценки представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Данные для расчета показателей оценки налоговых обязательств ООО
«Катюша» за 2014-2016 гг., руб.
Наименование
показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения
2015/2014
2016/2015
Налоговые платежи
281286
386938
386938
1,01
1
Выручка
1198000
5742000
5447000
4,79
0,95
Чистая прибыль
515000
2017000
767000
3,92
0,38
60
Прибыль до
налогообложения
534000
2037000
787000
3,81
0,39
Коэффициент
налогоемкости
реализации
0,318
0,067
0,071
0,21
1,06
Коэффициент
эффективности
налогообложения
1,35
5,21
1,98
3,86
0,38
Коэффициент
налогоемкости доходов
0,71
0,19
0,49
0,27
2,58
Произведем расчет:
1. налогоемкость реализации товаров:
-2014 г.: 381286/1198000=0,318;
-2015 г.: 386938/5742000=0,067;
-2016 г.: 386938/5447000=0,071;
2. коэффициент эффективности налогообложения:
-2014 г.: 515000/381286=1,35;
-2015 г.:2017000/386938=5,21;
-2016 г.:767000/386938=1,98.
3. налогоемкость доходов:
-2014 г.:381286/534000=0,71;
-2015 г.:386938/2037000=0,19;
-2016 г.:386938/787000=0,49.
Значение коэффициента эффективности налогообложения в 2016 году
показывает, что на 1 рубль налоговых платежей приходится почти 2 рубля
чистой прибыли. Это на 62 % меньше чем в 2015 году. Основная причина в
снижении покупательской способности продукции товаров ООО «Катюша».
Значение этого показателя не критично, но организации стоит обратить
внимание на увеличение ассортимента товара для привлечения покупателей и
увеличения покупательской способности.
Коэффициент налогоемкости реализации товара показывает, что в 2016
году на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,071 рубля налогов,
это на 6% больше показателя 2015 года. Превышение незначительное, но если в
61
следующем периоде вновь произойдет увеличение, необходимо будет
пересмотреть политику торговых наценок и минимизировать затраты путем
увеличения прибыли.
Коэффициент налогоемкости доходов в 2015 году сократился на 73%,
однако в 2016 году опять увеличился более чем в 2 раза по отношению к 2015
году. На это повлияло резкое снижение валовой прибыли в 2016 году. Решать
эту проблему нужно путем увеличения прибыли или сокращения налоговых
платежей. Поскольку налоговые платежи, уплачиваемые организацией имеют
относительно стабильную величину, то сокращать коэффициент налогоемкости
доходов придется посредством изменения выручки.
Подводя итоги второй главы можно сделать следующие выводы:
1. ООО «Катюша» занимается розничной торговлей алкогольной,
безалкогольной, слабоалкогольной и другими видами продукции;
2. По состоянию на 2016 год финансовое состояние организации
ухудшилось. Снизилась чистая прибыль, показатели рентабельности низкие,
хотя коэффициент финансовой устойчивости практически в норме.
Однако, полученные данные в ходе анализа бухгалтерской отчетности не
дают абсолютной гарантии в том, что финансовое состояние фирмы
соответствует действительности. Поскольку компания применяет упрощенный
учет, нет подробного раскрытия информации по конкретным статьям.
3. Организация ведет налоговый учет, применяя единый налог на
вмененный доход. Это значит, что налог платится не с прибыли, а с общей
торговой площади, применяя различные коэффициенты.
Кроме этого, организация является налоговым агентом, удерживая со
своих сотрудников НДФЛ, а также уплачивает за них страховые взносы.
4. Анализируя показатели налогоемкости и налоговой эффективности,
видно, что в 2015 году налоговые обязательства для организации не составляли
проблем, деятельность была прибыльна. Однако, в 2016 году ситуация
62
поменялась в худшую сторону. Увеличение прибыли незначительно, а
величина налогов осталась прежней.
63
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ПОЛИТИКИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Анализ налоговой нагрузки малого предприятия
Налоговая нагрузка – расчетная величина, позволяющая количественно
оценить объем средств, затрачиваемых налогоплательщиком на уплату налогов.
Чаще всего ее определяют в процентах, что позволяет оперировать этим
показателем в различных целях: анализ, планирование, прогноз.
Расчет ее довольно прост: это отношение суммы налогов к любой из
выбранных для сравнения баз (например, к выручке, доходам, прибыли). Но
вместе с тем допускается большое количество вариантов формулы, что связано
с отсутствием требования об использовании строго определенных исходных
данных. Возможен, например, выбор между:
набором налогов или одним из них;
бухгалтерскими или налоговыми данными, включенными в базу;
одним или несколькими периодами, попадающими в расчет;
фактическими или прогнозными цифрами.
Этот показатель задействован в работе ФНС РФ (приказ ведомства от
30.05.2007 № ММ-3-06/333@, письмо от 17.07.2013 № АС-4-2/12722) как один
из инструментов, позволяющих на основе анализа представляемой
налогоплательщиками отчетности осуществлять:
1. Статистическую обработку данных, получая в результате усредненные
экономические показатели по годам, регионам, типам хозяйственной
деятельности, режимам налогообложения, видам налогов, с которыми
возможно проведение сравнения цифр конкретного налогоплательщика;
2. Выявление тех отклонений от средних значений показателей, которые,
наряду с другой информацией, могут быть свидетельством нарушений
налогоплательщиком налогового законодательства;
3.Планирование проверок.
36
36
http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/poryadok_provedeniya_analiza_nalogovoj_nagruzki/
64
Совокупная налоговая нагрузка вычисляется очень усреднено. Формула
ее крайне проста: это частное налоговых отчислений и выручки. Эта методика
разработана Министерством финансов РФ. В уточненном варианте она может
выглядеть так:
НН = СнОг х 100% / СВг, где:
НН – налоговая нагрузка;
СнОг – сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году;
СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих
налоговому годичному периоду.
Страховые взносы и перечисления в Пенсионный фонд значения не
имеют.
Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия:
2014 г.: 75032+256370=331402 руб., (331402/1198000)*100%=27,7
2015 г.: 80684+256370=337054 руб., (337054/5742000)*100%=5,9
2016 г.:80684+256370=337054 руб., (337054/5447000)*100%=6,1.
Коэффициент налоговой нагрузки для розничной торговля в 2014 году
составлял 3,6%, в 2015 году – 3,7%
37
. Из расчетов видно, что предприятие
справляется с возложенной на него нагрузкой.
Существует также несколько методик расчета налоговой нагрузки.
Например, методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология
определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты», согласно
которой:
сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды
увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам;
в сумму налогов не включается НДФЛ;
сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией
стоимостью продукции.
37
Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
65
По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную
и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка рассчитывается следующим
образом:
АНН = НП + НД, где
АНН — абсолютная налоговая нагрузка;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
НД — недоимка по платежам.
Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых
обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть
налогового бремени.
Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает
использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Вновь созданная
стоимость продукции организации определяется следующим образом:
ВСС = ОТ + НП + П, где
ВСС — вновь созданная стоимость;
ОТ — оплата труда;
НП — общая сумма всех уплаченных налогов;
П — прибыль организации.
В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по
следующей формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.
38
Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой на предприятии ООО
«Катюша» представлен в таблице 7.
38
Прокопенко К. И., Шурко Н. В. Методика налогового анализа на предприятии торговой отрасли на
примере ООО «Кроха и Компания» // Молодой ученый. — 2015. — №21. — С. 446-450.
66
Таблица 7
Расчет налоговой нагрузки ООО «Катюша» за 2014–2016 гг. по методике
Кировой Е. А., тыс. руб.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Прибыль
515
2017
767
Оплата труда
1732,507
1732,507
1732,507
Общая сумма уплаченных налогов
124,916
130,568
130,568
Недоимки по платежам
-
-
Абсолютна налоговая нагрузка, руб.
124,916
130,568
130,568
Вновь созданная стоимость, руб.
2372,423
3880,075
2630,075
Относительная налоговая нагрузка, %
5,24
3,35
4,94
Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку методом Кировой:
-2014 г.: 75032+49884=124916 руб.
-2015 г.: 80684+49884=130568 руб.
-2016 г.: 20684+49884=130568 руб.
Рассчитаем вновь созданную стоимость:
-2014 г.: 1732,507+124,916+515= 2372,423тыс, руб.
-2015 г.: 1732,507+130,568+2017=3880,075 тыс. руб.
-2016 г.: 1732,507+130,568+767=2630,075 тыс. руб.
Далее рассчитываем относительную налоговую нагрузку:
-2014 г.: 124,916/2381,645*100%=5,24
-2015 г.: 130,568/3889,297*100%=3,35
-2016 г.: 130,568/2639,297*100%=4,94.
Среднеотраслевая налоговая нагрузка на розничную торговлю равна
примерно 3,7. Следовательно, в 2015 году по методике Кировой, налоговая
нагрузка исследуемого предприятия была ниже уровня, что могло вызвать
интерес со стороны налоговой инспекции.
В остальном, налоговые нагрузки в 2014 и в 2016 году выше нормы, что
говорит о нормальной работе предприятия, которое вполне может справиться с
налоговым бременем.
3.2 Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики малого
предприятия