47
Баланс исследуемой организации представлен в таблице 2.
Таблица 2.
Упрощенный бухгалтерский баланс ООО «Катюша», тыс. руб.
Наименование показателя
Код
строки
На 31
декабря
2016 г.
На 31
декабря
2015 г.
На 31
декабря
2014 г.
АКТИВ
Материальные
внеоборотные активы
1150
950
953
956
Нематериальные,
финансовые и другие
внеоборотные активы
1110
445
445
445
Запасы
1210
290
423
260
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
65
35
97
Дебиторская
задолженность
1230
4888
4162
2115
БАЛАНС
1600
6638
6018
3873
ПАССИВ
Капитал и резервы
1370
6401
5611
3568
Долгосрочные заемные
средства
1410
-
-
-
Другие долгосрочные
обязательства
1420
-
-
-
Краткосрочные заемные
обязательства
1510
237
242
251
Кредиторская
задолженность
1520
-
165
-
Другие краткосрочные
обязательства
1550
-
-
54
БАЛАНС
1700
6638
6018
3873
Отчет о финансовых результатах показан в таблице 3.
Таблица 3.
Упрощенный отчет о финансовых результатах ООО «Катюша», тыс. руб.
Наименование показателя
код
2016 г.
2015 г.
2014 г.
Выручка
2110
5447
5742
1198
Расходы по обычной деятельности
2120
(4660)
(3705)
(664)
Проценты к уплате
2330
-
-
-
Прочие доходы
2340
-
-
-
Прочие расходы
2350
-
-
-
Налоги на прибыль (доходы)
2460
20
20
19
Чистая прибыль (убыток)
2400
767
2017
515
Рассчитаем показатели для горизонтального анализа.
48
Материальные внеоборотные активы в 2015 году снизились по
отношению к 2014 г. примерно на 0,3%, такое же снижение произошло в 2016 г.
Нематериальные финансовые активы на протяжении трех лет остались
неизменны, на одном уровне.
Величина запасов в 2015 году возросла на 63%, а в 2016 г. снизилась на
33/%. Снижение запасов положительно влияет на деятельность предприятия.
Это говорит о правильной организации управления запасами, а также о
достаточном спросе на продукцию.
Темп роста денежных средств в 2015 году снизился на 64%, но в 2016
году произошло увеличение на 86%.
Дебиторская задолженность в 2015 г. по отношению к 2014 году
увеличились практически в 2 раза – 97%, в 2016 году темп роста составил 17%.
Капитал и резервы в 2015 году значительно увеличились. Разница
составляет 53%. В 2016 году эта статья баланса возросла на 13%. Увеличение
капитала в основном происходит за счет увеличения нераспределенной
прибыли.
Также в 2015 году появилась кредиторская задолженность, которая была
закрыта в 2016 г. Другие обязательства 2014 г. также были погашены в
следующем отчетном периоде.
Краткосрочные обязательства уменьшились с 2014 по 2016 гг. на 14 000,
что составило 5,6%.
Подводя общий итог по горизонтальному анализу, видно, что
наибольший темп роста в 2016 году составили финансовые вложения и
капитал. Для наглядности, сделаем график (рис. 1).
49
Рисунок 1. Изменения величины показателей бухгалтерского
баланса за 2014-2016 гг.
Для вертикального анализа необходимо рассчитать долю отдельно взятой
статьи баланса к его валюте.
Материальные внеоборотные активы составляли 14% в 2016 г., 15,8% в
2015 г. и 24,7% в 2014 г. За 2 года удельный вес активов снизился на 10,7%.
Доля нематериальных активов также изменилась, несмотря на
стабильную величину. В 2014 г. они занимали 11,4%, в 2015 г. их удельный вес
составил 7,4%, а в 2016 г. и вовсе 6,7%.
Запасы в структуре общего баланса составляли 4,4% в 2016 г., 7% в 2015
г. и 6,7% в 2014 г.
Денежные средства занимают самый низкий удельный вес. 2014 г. – 2,5%,
2015 г. – 0,6%, 2016 г. – 1%.
Значительная доля баланса приходится на дебиторскую задолженность. В
2014 год они составляли 54,6%, за 2015 г. показатель увеличился до 69,1%, в
2016 году они составили 73,6%.
В пассиве баланса основную часть занимает капитал и резервы.
Доля капитала за 2014 год – 98,6%, в 2015 г. – 97,3%, а в 2016 году
удельный вес капитала составил 100%.
Краткосрочные обязательства сокращались с каждым годом. В 2014 г. их
удельный вес составлял 6,5%, 2015 г. – 4%, 2016 г. – 3,6%.
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
2014
2015
2016
50
Кредиторская задолженность была лишь в 2015 г. и составляла 2,7%,
другие обязательства за 2014 год имели долю в 1,4%.
Обобщая результаты вертикального анализа, можно прийти к выводу, что
с каждым годом доля каждой статьи баланса изменяется в ту или иную сторону,
независимо увеличился этот показатель, или уменьшился. На примере
нематериальных актив видно, что, несмотря на их стабильную величину, доля в
общей структуре баланса все таки уменьшилась.
Кроме горизонтального и вертикального анализа существует ряд других
показателей, характеризующих финансовое состояние организации.
К ним относятся:
1. анализ платежеспособности, который проводится с помощью:
- коэффициента финансовой независимости = Сс/Вб;
- коэффициента финансовой зависимости = Вб/Сс;
- коэффициента общей платежеспособности = Вб/Заемные ср.;
- коэффициента задолженности = заемные ср./Вб., где
Вб – валюта баланса,
Сс – собственные средства.
2. анализ ликвидности. Он включает в себя:
-коэффициент мгновенной ликвидности = ДС/К;
- коэффициент абсолютной ликвидности = (ДС+ФВ)/КО;
- коэффициент быстрой ликвидности = (ДС+ФВ+ДЗ)/КО;
-коэффициент средней ликвидности = (ДС+ФВ+ДЗ+З)/КО;
- коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы/КО, где
ДС – денежные средства;
ФВ – финансовые вложения;
ДЗ – дебиторская задолженность;
З – запасы;
КО – краткосрочные обязательства.
Также существуют такие показатели как:
51
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными
оборотными средствами (Ксс) = Ксс = СОС/ОА, СОС = Капитал и резервы -
Внеоборотные активы, ОА – оборотные активы;
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами (Кмз) = СОС/З, З – запасы;
Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмск) = СОС/КР,
КР – капитал и резервы;
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдз) =
ДЗС/СОС, ДЗС – долгосрочные заемные средства;
Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников
финансирования в активах) (Кфу) = (КР+ДЗС)/ВБ, ВБ – валюта баланса.
Значения этих коэффициентов представлены в таблице 4.
Таблица 4.
Анализ платежеспособности и ликвидности финансовых средств ООО
«Катюша»
Название коэффициента
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Финансовой независимости (более 0,5)
0,92
0,93
0,96
Финансовой зависимости (0,5)
1,09
1,04
1,04
Абсолютной ликвидности (не менее 0,2)
0,39
0,14
0,27
Быстрой ликвидности (не менее 1)
14,6
17,34
20,9
Текущей ликвидности (1,5-2,5)
8,1
11,35
22,12
Обеспеченности оборотных активов (0,1 и более)
1,26
1,12
1,14
Обеспеченности запасов (0,6-0,8)
12,01
12,21
20,54
Маневренности капитала (0,5)
0,88
0,92
0,93
Долгосрочного привлечения заемных средств (1 и
менее)
0
0
0
Финансовой устойчивости (0,8-0,9)
0,92
0,93
0,96
Исходя из данных в таблице 4 видно, что соответствуют норме
показатели:
1. финансовая независимость. Рост этого показателя означает, что
организация все больше рассчитывает на собственные средства;
2. абсолютная ликвидность. Данный показатель говорит, что для
поддержания нормального уровня ликвидности предприятия величина
52
денежных средств должна покрывать 20% от его обязательств. Исследуемое
предприятие справляется с этой задачей, поскольку коэффициент более 0,2;
3. коэффициент обеспеченности оборотных активов также соответствует
норме. Он показывает достаточность у организации собственных средств для
финансирования текущей деятельности.
Остальные показатели норме не соответствуют.
Коэффициент финансовой зависимости больше нормы. Это говорит о
том, что организация, хоть и рассчитывает на собственные средства, но по-
прежнему зависима от кредиторов.
Коэффициент быстрой ликвидности выше нормы, и увеличивались с
каждым годом. Чем больше это значение, тем выше платежеспособность
предприятия в среднесрочном периоде. Чрезмерно высокий уровень
ликвидности снижает прибыльность предприятия, поэтому необходимо
определить оптимальное значение показателя.
Значение коэффициента текущей ликвидности более 3 говорит о
нерациональной структуре капитала.
Коэффициент обеспеченности запасов. В исследуемой организации этот
показатель выше нормы. Это говорит о том, что организация в состоянии
финансировать запасы за счет собственных средств.
Коэффициент маневренности капитала немного выше нормы. Для того
чтобы определить оптимальный показатель маневренности капитала
выбранного предприятия необходимо сопоставить его значения со средними
показателями по отрасли, потому что для каждой отрасли могут быть свои
оптимальные диапазоны коэффициента. Среднеотраслевой показатель
рассчитываются как среднеарифметическое значение коэффициентов
предприятий, занимающихся одним видом деятельности (объединенных по
коду ОКВЭД).
Коэффициент финансовой устойчивости совсем немного превышает
верхний предел допустимых значений. Это свидетельствует о финансовой
53
независимости компании. Кроме того, это также говорит о том, что
анализируемое предприятие будет оставаться платежеспособным в
долгосрочной перспективе
28
.
Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и финансовые
результаты деятельности. На основании отчета о финансовых результатах
оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия.
Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных
ресурсов.
Глобально рентабельность — это совокупность показателей, в комплексе
характеризующих эффективность бизнеса, точнее, его прибыльность.
Рентабельность — это всегда отношение прибыли к тому объекту, эффект от
которого требуется узнать. Фактически это доля прибыли на единицу
анализируемого объекта
29
.
На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно
оценить следующие показатели:
-Рентабельность общей деятельности (Крод) = (Выручка - Расходы по
обычной деятельности) / выручка;
-Рентабельность собственного капитала (Крск) = Чистая прибыль /
Собственный капитал;
-Рентабельность продаж (Крп) = Чистая прибыль / Выручка.
Рассчитаем эти показатели за три года:
2014 г.: Крод – 44%; Крск = 14%; Крп = 43%;
2015 г.: Крод – 35%; Крск = 36%; Крп = 35%;
2016 г.: Крод – 14%; Крск = 12%; Крп = 14%.
Нормативное значение для рентабельности определяется в среднем 20-
30%. За исследуемые периоды, а именно в 2014-2015 гг., ООО «Катюша»
28
http://nalog-nalog.ru/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti_ahd/
29
http://nalognalog.ru/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti_ahd/formula_dlya_rascheta_rentabelnosti_prodazh
_po_balansu/
54
приносило достаточный доход, бизнес являлся прибыльным. Но по оценкам
показателей 2016 года можно сделать вывод, что организация переживает не
легкие времена, испытывает некоторые трудности. Выручка по отношению к
предыдущему 2015 году снизилась практически на 300 тыс. руб., а расходы
возросли почти на миллион.
Также в 1,5 раза снизилась чистая прибыль, по отношению к 2015 г.,
которая в свое время увеличивалась с 515 тыс. руб. до 2017 тыс. руб.
Возможно, увеличение расходов связано с увеличением цен на
продукцию, с государственным кризисом, а также другие причины, влияющие
на работу организации.
2.3. Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности предприятия
ООО «Катюша» выбрало льготную систему уплаты налога – единый
налог на вмененный доход.
ЕНВД может применяться к розничной торговле, если торговый зал
магазина, где она осуществляется, имеет площадь не более 150 кв. м, либо если
торговля ведется без торгового зала или нестационарно (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26
НК РФ). Реализация товара через торговые автоматы тоже относится к
розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ).
Торговая площадь исследуемой организации составляет 110,8 кв. м.
Формула расчета для ЕНВД:
ЕНВД = БД (базовая доходность)*ФП (физический показатель)*К1
(корректирующий коэффициент)*К2 (корректирующий коэффициент)*15%.
Для расчета ЕНВД базовый доход составляет 1800 руб
30
. на кв. м. в месяц,
а в качестве физического показателя используется площадь торгового зала в
квадратных метрах.
К1 – это коэффициент-дефлятор, который устанавливается государством
ежегодно, исходя из уровня изменения цен
31
.
30
http://taxpravo.ru/analitika/statya-371732-bazovaya
55
В 2014 году его величина составляла 1,672
32
, в 2015-2016 коэффициент
остался неизменным – 1,798
33
.
К2 – это корректирующий коэффициент, применяемый муниципальными
органами законодательной власти в отношении деятельности малых
предприятий. В Чернушинском районе этот коэффициент равен 0,25
34
.
Расчет единого налога на вмененный налог в 2014 году составил:
1800*110,8*1,672*0,25*15% = 12504,89 руб. в месяц. В квартал размер
налога составит 12504,89*3 = 37514,66 руб. В год получается сумма 150059 руб.
(12504,89*12).
В 2015 г. и в 2016 г. размер ЕНВД будет одинаковый, поскольку
коэффициент-дефлятор не изменился.
Расчет ЕНВД в 2015 г.:
1800*110,8*1,798*0,25*15% = 13447,24 руб. в месяц. За квартал:
13447,24*3 = 40341,73 руб. За год: 13447,24*12 = 161366,9.
Малые предприятия могут сокращать налоговый платеж на сумму
страховых взносов, уплачиваемых в бюджет. Однако уменьшить его можно
лишь на 50%. Учитываются только те платежи, которые были произведены в
отчетном периоде. В ООО «Катюша» официально устроены 20 человек с
минимальным окладом 8260 р.
Ежемесячно, организация насчитывает страховые взносы в размерах:
Пенсионный фонд – 22%;
31
Справочная информация: "Коэффициенты-дефляторы, применяемые для целей глав 23, 26.2, главы
26.3, 26.5, 32, 33 НК РФ"
32
Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-
дефляторов на 2014 год" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2013 N 30406)
33
Приказ Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 854 "О внесении изменения в приказ
Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016
год" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2015 N 39761)
34
Решение от 27 сентября 2013 г. N 132 «Об утверждении положения о порядке исчисления и уплаты
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Чернушинского
муниципального района»
56
Фонд социального страхования – 2,9%;
Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%;
Страхование от несчастных случаев – 0,2%.
Расчет страховых взносов в бюджет происходит следующим образом:
ПФ = 8260*22% = 1817,2 руб.;
ФСС = 8260*2,9% = 239,54 руб.;
ФОМС = 8260*5,1% = 421,26 руб.;
Страхование от несчастных случаев = 8260*0,2% = 16,52 руб.
Итого за 1 работника в месяц выходит 1817,2+239,54+421,26+16,52 =
2494,2 руб. За 20 работников в месяц выходит 2494,2*20 = 49884 руб. В квартал
выходит 49884*3 = 149652 руб.
Поскольку страховые платежи за квартал составляют больше 50% ЕНВД,
то организация уменьшает налог только на 50%. Следовательно, в 2014 г. сумма
налога за каждый квартал составила 37514,66*50% = 18757 руб. В 2015 году
ежеквартальный платеж составлял 40341,73*50% = 20171 рубль. В 2016 году
налог остался неизменным – 20171 руб. за квартал.
Увеличение налога в 2015 г. произошло за счет увеличения
коэффициента-дефлятора с 1,672 до 1,798.
Кроме единого налога на вмененный доход организация удерживает
налог на доходы физических лиц, то есть выступает налоговым агентом. С 2016
года кроме справки 2-НДФЛ организация сдает поквартально отчет по форме 6-
НДФЛ.
Поскольку минимальный оклад у всех сотрудников одинаковый, то сумма
удержанных налогов на доходы на протяжении исследуемого периода будет
стабильна.
Таким образом, предприятие за 2014, 2015 и 2016 года удержала и
перечислила в бюджет сумму налогов в размере: