2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..……3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………...5
1.1 Нормативное регулирование учета фактов хозяйственной деятельности малого
предприятия…………………………………………………………………………5
1.2 Формирование учетной политики на предприятиях малого бизнеса…………12
1.3 Бухгалтерская отчетность малых предприятий……………………………….…23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «КЛЕН»……27
2.1 Характеристика предприятия…………………………………………………….27
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Клен» …………………...………....29
2.3 Восстановление «входящих» остатков по счетам бухгалтерского учета в ООО
«Клен»…………………………………………………………………………………35
2.4 Учетная политика предприятия………………………………………………….43
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА……………...…50
3.1 Недостатки в учете предприятия……………………………………………...…50
3.2 Способы сближения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Клен»….…65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..61
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...……65
3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время малое предпринимательство представляет собой
важнейшую сферу рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание
новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных
источников доходов у значительной части экономически активного населения.
Основной принцип организации бухгалтерского учета - это максимальное
упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба
выполнению поставленных перед ним задач. Для малых предприятий он особенно
актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами.
Актуальность работы определяется также и тем, что малые предприятия,
наравне с другими юридическими лицами, для осуществления постановки
бухгалтерского учета должны самостоятельно формировать учетную политику,
исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей
деятельности. При этом особенности функционирования малых предприятий
требуют нестандартного подхода к формированию учетной политики. Нормы
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а также
практика ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях свидетельствуют
об отсутствии единообразия в вопросах формирования учетной политики вообще,
и учетной политики малых предприятий, в частности.
Немаловажное значение для развития упрощенной системы бухгалтерского
учета малых предприятий приобретают разработка рекомендаций по
формированию учетной политики и адаптация элементов системы бухгалтерского
учета к специфике деятельности юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей. Все это вместе взятое актуализирует выбранную тему
выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
практических рекомендаций по совершенствованию организации учета в ООО
«Клен» для повышения аналитичности учетной информации, эффективного
4
управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и
формирования достоверной бухгалтерской, налоговой и статистической
отчетности.
В соответствии с указанной целью при написании работы были поставлены
следующие задачи:
1. рассмотреть нормативное регулирование учета на предприятиях
малого бизнеса;
2. выделить этапы формирования учетной политики в упрощенной
системе бухгалтерского учета малых предприятий;
3. рассмотреть формы ведения бухгалтерского учета применяемые на
малых предприятиях;
4. рассмотреть варианты формирования бухгалтерской отчетности на
малых предприятиях;
5. проанализировать постановку бухгалтерского учета в ООО «Клен»;
6. разработать предложения по совершенствованию учета в ООО
«Клен».
Структура выпускной квалификационной работы представлена тремя
главами.
В первой главе представлены теоретические основы организации
бухгалтерского учета.
Во второй главе представлена краткая характеристика исследуемого
предприятия, исследован порядок организации учета ООО «Клен».
В третьей главе разработаны основные рекомендации по
совершенствованию учета в деятельности ООО «Клен».
Методологической основой написания данной работы послужили Законы
РФ, постановления правительства РФ, законодательные акты, инструктивные и
методологические материалы, общеэкономическая и специальная литература.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Нормативное регулирование учета фактов хозяйственной
деятельности малого предприятия
В экономической литературе и в законодательных актах при определении
субъектов малого предпринимательства руководствуются количественными и
качественными характеристиками. С точки зрения размера субъектов выделяют
следующие категории (рис. 1.1).[23,9].
Рис. 1.1 Хозяйствующие субъекты в Российской федерации
Условия отнесения к категории субъектов малого или среднего
предпринимательства установлены статьей 4 Федерального закона от 24 июля
2007 года. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации" представлены в приложении 1.
6
Категория субъекта малого предпринимательства изменяется в случае, если
значения выше или ниже установленных предельных значений в течение двух
календарных лет, следующих один за другим.
Количественные критерии необходимо дополнить качественными
характеристиками, которые позволяют определить особенности субъектов малого
бизнеса – приложение 2.
Любой хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность в
правовой среде, установленной законодательством. Нормативно-правовая база,
регулирующая деятельность малого предпринимательства представлена в
таблице 1.1.
Таблица 1.1
Нормативно-правовая база, регулирующая деятельность малого
предпринимательства
Категория документа
Группа нормативных документов
1. Документы,
регулирующие
функционирование субъектов
малого бизнеса
Гражданский кодекс РФ
Гражданский процессуальный кодекс РФ
Арбитражный процессуальный кодекс РФ
Кодекс Российской федерации об
административных нарушениях
Таможенный кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Земельный Кодекс РФ
Лесной Кодекс РФ
Водный Кодекс РФ
ФЗ от 24.07.2007 № 209 – ФЗ «О развитии малого
и среднего предпринимательства в РФ»
2. Документы,
регулирующие создание и
регистрацию субъектов малого
бизнеса
ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей»
3. Документы,
регулирующие организацию и
ведение бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности
субъектами малого бизнеса
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
Информация Минфина РФ N ПЗ-3/2012 «Об
упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства»
Типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, утвержденные приказом
Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н
Действующие Положения по бухгалтерскому учету
7
(ПБУ)
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О
формах бухгалтерской отчетности организаций"
Приказ ФНС РФ от 16.11.2012 N ММВ-7-6/881@ "Об
утверждении формата представления
бухгалтерской отчетности субъектов малого
предпринимательства в электронной форме"
4. Документы,
регулирующие
налогообложение субъектов
малого бизнеса
Налоговый кодекс РФ
С 1 января 2013 года вступил в силу новый закон о бухучете от 06.12.2011г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Лица, на которых распространяется Закон №
402-ФЗ, именуются в нем экономическими субъектами:
коммерческие и некоммерческие организации;
структурные подразделения иностранных организаций;
индивидуальные предприниматели;
иные лица в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ 02.
Организации на упрощенной системе налогообложения и участники
инновационного проекта «Сколково» должны вести бухучет на общих
основаниях. От этой обязанности они больше не освобождаются. Тем фирмам,
которые воспользовались таким правом, к 1 января 2013 года пришлось
восстанавливать показатели, которые участвуют в составлении бухгалтерской
отчетности. Неблагоприятных последствий неведения учета до 2013 года такие
компании могут не опасаться, а с 2013 года предусмотрена ответственность в виде
штрафов:
налоговый: 10 000 – 30 000 руб., 200 – за каждый
непредставленный документ;
административный: 2000 – 3000 руб. (ст. 120, п. 1 ст. 126 НК
РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).
Малые предприятия бухгалтерский учет могут вести в более упрощенном
режиме (пункт 3 статьи 20 и пункт 10 части 3 статьи 21 Закона № 402-ФЗ; Приказ
Минфина РФ от 18.12.2012 № 164н). Полный перечень льгот для представителей
8
малого бизнеса приведен в информации Минфина России № ПЗ-3/2010.
Бухгалтерский учет в организациях ведется с применением разнообразных
учетных регистров. Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных
регистров, используемых в организации для отражения хозяйственных операций в
определенной последовательности и группировке. Учетные регистры независимо
от того, какой форме учета они принадлежат, выполняют функцию посредника
между первичными документами бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетностью организации: они отражают, обобщают и систематизируют учетную
информацию. [27,553].
Организации выбирают форму по своему усмотрению, при этом
учитываются различные условия, например, масштаб бизнеса, степень
автоматизации учета, сфера деятельности, количество видов деятельности и др.
Субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную
форму бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 18.12.2012 №64н)
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может
вестись:
по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
по форме бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма (рис.1.2) бухгалтерского учета может применяться на
предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных
операций (не более тридцати в месяц) и не осуществляются производство
продукции и выполнение работ, связанных с большими затратами материальных
ресурсов.
9
Рис. 1.2 Простая форма бухгалтерского учета без использования
регистров
Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их
регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности
по форме N К-1. Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с
работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной
платы по форме № В-8.
Малое предприятие может вести Книгу:
в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости
используя вкладные листы для учета операций по счетам),
в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В
этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована.
Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на
основании которого определяется наличие имущества и движение денежных
средств, а также их источников у организации на определенную дату. Книга
позволяет выводить сальдо по каждому счету на первое число следующего
месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская
отчетность. [38,88].
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского
10
учета (рис.1.3) имущества малого предприятия может применяться малыми
предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг).
Рис. 1.3 Простая форма бухгалтерского учета с использования
регистров
К числу таких регистров относятся:
ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений - форма N В-1;
ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога
на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;
ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;
ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;
ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;
ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);
ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6
(отгрузка);
11
ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;
ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;
ведомость (шахматная) - форма N В-9.
Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из
используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:
1) по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе
"Корреспондирующий счет");
2) по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера
дебетуемого счета.
Обобщение месячных итогов деятельности организации, отраженных в
ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9, на
основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость
является основанием для составления бухгалтерской отчетности. [38,88].
Выбор упрощенной формы бухгалтерского учета следует закрепить в
учетной политике.