22
полученным на сопоставимых условиях. В этом случае в учетной политике
необходимо прописать критерии сопоставимости долговых обязательств.
2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269
НК РФ). Предельная величина учитываемых процентов зависит от валюты
кредита (займа) и времени уплаты процентов.
Организации так же имеют право:
уменьшать исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых он применял УСН
с объектм «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18);
включать разницу между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы следующих
налоговых периодов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе на эту величину
можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.
Если организация собирается воспользоваться указанными правами, она
должен закрепить это в учетной политике.
Принятую фирмой учетную политику применяют последовательно от
одного года к другому. Однако это не означает, что ее нельзя менять. Изменение
политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и
саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя
фирмы. Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержит норм,
которые обязывают представлять в налоговые ведомства свою учетную политику.
Это внутренний документ фирмы. Вместе с тем во время налоговой проверки
инспектор может истребовать необходимые для проверки документы (ст. 93 НК
РФ). И учетная политика как раз входит в число таких «необходимых»
документов (письмо УМНС по г. Москве от 26 февраля 2004 г. № 21‑09/12333). С
помощью учетной политики можно доказать правомерность учета имущества и
операций в том порядке, который установила фирма.
1.3 Бухгалтерская отчетность малых предприятий
23
При сдаче бухгалтерской отчетности малые предприятия могут выбрать
один из четырех вариантов.
Первый - поступать как «обычная» организация, то есть представлять все
формы, предусмотренные приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н, с
детализацией показателей.
Второй – не включать в состав отчетности:
отчет об изменении капитала,
отчет о движении денежных средств,
пояснительную записку.
Но эти формы можно не заполнять, только если не нужно раскрыть какую-
либо важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Третий - сдавать все формы, но без детализации – включать в баланс и отчет
о прибылях и убытках показатели только по группам статей.
Четвертый вариант - отчитываться по упрощенным формам, утвержденным
приказом Минфина России от 17.08.12 № 113н. Главное новшество этих
документов - их значительная усеченность. Актив и пассив "обычного" баланса
состоят из нескольких разделов. Так, актив бухгалтерского баланса делится на
внеоборотные и оборотные активы, а пассив включает в себя три раздела: капитал
и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. В
упрощенной форме баланса для малого бизнеса разделы не предусмотрены.
Правила составления бухгалтерской отчетности, установленные ПБУ 4/99,
на которые субъектам малого предпринимательства следует обратить внимание
при подготовке бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за год:
в бухгалтерской отчетности не должно быть помарок и подчисток;
данные в отчетности приводятся в тыс. (млн.) рублей без десятичных
знаков;
вычитаемые показатели или показатели, имеющие отрицательное
значение, указываются в круглых скобках;
24
бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;
если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в
строке (графе) ставится прочерк;
статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам,
установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой
зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому
учету.
Сравнительный анализ между формами отчетности представлен в таблице
1.5. [25,11].
Таблица 1.5 Основные отличия бухгалтерской отчетности по
общей и упрощенной форме
Показатель
Общие формы
Упрощенные формы
Для кого
предназначены
формы
Для всех организаций
Только для субъектов
малого
предпринимательства
Количество
строк в формах
В балансе по 15 строк для отражения
статей актива и пассива. В отчете о
прибылях и убытках - 18 строк и
дополнительно справочная
информация на 5 строках
В балансе 5 строк для
отражения статей
актива и 6 - для статей
пассива. В отчете о
прибылях и убытках -
7 строк
Графа
"Пояснения"
Предусмотрена и должна заполняться,
если к бухгалтерской отчетности
составляется пояснительная записка и
в ней содержатся комментарии к той
или иной статье формы. В этом случае
по показателям, которые раскрываются
в записке, в указанной графе
проставляется номер соответствующего
пояснения
Не предусмотрена
Коды строк
Код строки указывается согласно
приложению N 4 к приказу N 66н
Код строки
указывается согласно
приложению N 4 к
приказу N 66н. При
этом код определяется
по показателю,
который имеет
25
наибольший удельный
вес в составе
укрупненного
показателя
Малые компании вправе, как и прежде, сдавать бухгалтерскую
(финансовую) отчетность
в обычных формах. Представление упрощенных форм отчетности – право, а
не обязанность фирм. Свое решение лучше закрепить в бухгалтерской учетной
политике.
26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА В ООО «КЛЕН»
2.1 Характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Клен» - коммерческая
организация, созданная в целях извлечения прибыли, берет свое начало с 2005
года. Юридический адрес: Тамбовская обл, г. Тамбов, ул. Интернациональная, д.
36
Основными видами деятельности данной организации являются:
прочая оптовая торговля,
рекламная деятельность,
исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного
мнения,
обработка данных,
деятельность по созданию и использованию баз данных и
информационных ресурсов.
Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава и
действующего законодательства Российской Федерации. Общество имеет
расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием и другие
реквизиты.
Общество самостоятельно планирует свою производственно-
хозяйственную деятельность, а также развитие. Основу планов составляют
договоры, заключаемые с потребителями товаров и услуг, а также
поставщиками материально-технических и иных ресурсов.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества
Общества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал
составляется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 10000
(десять тысяч) рублей.
Исполнительным органом является директор (решение №3 от 07.08.2009 г.).
Общество состоит из одного участника. Все решения, относящиеся к
27
компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным
учредителем общества единолично и оформляются письменно.
Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ООО
«Клен» определяет Приказ о учетной политики.
ООО «Клен» является малым предприятием. С момента регистрации ООО
«Клен» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового
режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях
малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Упрощённая система
налогообложения введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.
Преимущества данной системы:
не нужно платить НДС,
нет прочих налогов, уплачиваемых при общем режиме,
меньше отчетности,
простота налогового учета,
возможность выбрать объект налогообложения,
необходимость подачи налоговой декларации один раз в год.
Все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему
налогообложения весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для
оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на
недостатках:
перечень расходов ограничен,
кассовый метод учета доходов,
вероятность утраты права на применение УСН.
отсутствие права открывать филиалы и представительства,
отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере
покупателей-плательщиков НДС.
28
Среднесписочная численность ООО «Клен» 12 человек. На предприятии
директору организации подчиняются главный бухгалтер, менеджер по
снабжению, маркетолог, главный дизайнер.
Так как Общество является малым предприятием, то бухгалтерский учет
ведет бухгалтер в единственном лице.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «Клен»
Предприятие имеет компактную структуру, не предполагающую четкой
разбивки на подразделения и обособленные участки. Таким образом, фирма
рассматривается как единое подразделение. Занимаясь выполнением заказов,
фирма не производит закупок продукции на склад с целью ее дальнейшей
реализации, так если не осуществляет работы в режиме «склад-магазин».
Продукция, товар закупается строго под конкретно полученный заказ. При этом
каждый заказ имеет свою специфику, выражающуюся как в объеме, так и в
номенклатуре.
Бухгалтерский учет в ООО «Клен» ведется при помощи
автоматизированной формы с применением программного продукта «1С:
Предприятие 8».
Директор
Бухгалтерия
Отдел продаж
Отдел дизайна
29
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Клен»
Организации обязаны вести два вида учета - налоговый и бухгалтерский.
В ООО «Клен» применяет упрощенную систему налогообложения, и в
соответствии с главой 26.2 налогового кодекса освобождается от уплаты налогов и
сборов:
налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в
виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых
обязательств),
налога на имущество организаций,
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с
операций по договорам о совместной деятельности, доверительного
управления имуществом и концессионным соглашениям).
Организация уплачивает:
единый налог, взимаемый при применении УСНО,
иные налоги в соответствии с законодательством.
Так же организация:
соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций,
представления статистической отчетности,
исполняют обязанности налоговых агентов,
ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и
расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов,
учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
Налоговая ставка составляет 15% (от доходов, уменьшенных на величину
расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период. Законами субъектов
РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от
5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - 1 квартал,
полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода
налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу.
30
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при
исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы
налога за налоговый период.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1%
от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового
периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации не
позднее 31 марта. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода
- не позднее 31 марта.
Метод признания доходов в налоговом учете организации - кассовый (п. 1
ст. 346.17 НК РФ). Датой получения дохода признается день поступления средств
на расчетный счет в банке. Банк выдает организации выписку за каждый день, в
котором имели место операции по счету. Выписки обрабатываются по мере
поступления в хронологическом порядке. Они являются основанием для записей в
книгу учета доходов и расходов.
Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет реализации
товаров учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом)
периоде. Если ООО «Клен» возвращает суммы, ранее полученные в счет
предварительной оплаты, то на сумму возврата уменьшаются доходы.
Расходы в ООО «Клен» признаются кассовым методом, то есть после их
фактической оплаты. Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок
признания:
материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату
процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц (пп. 1
п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
31
расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
В бухгалтерском учете ООО «Клен» предметы стоимостью не более 40 000
рублей за единицу учитывают как материально-производственные запасы.
Амортизацию объектов основных средств начисляют линейным способом исходя
из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов
основных средств определяют в соответствии с Классификацией, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Сумма "входного"
НДС учитывается в бухгалтерском учете в стоимости основного средства.
На исследуемом предприятии объекты основных средств приобретаются по
договорам купли-продажи. На основании первичных документов составляются
бухгалтерские регистры, в которых ежемесячно отражают первоначальную
стоимость (приложение3), выбытие основных средств, а также начисление
амортизации (приложение 4).
Цель бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов
заключается в том, чтобы ежемесячно рассчитывать их остаточную стоимость,
контролируя тем самым право на дальнейшее применение УСН.
В налоговом учете затраты на приобретение основных средств включаются
в состав расходов при одновременном выполнении трех условий:
1. Расходы на приобретение основных средств экономически
обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст.346.16 НК РФ);
2. Основные средства введены в эксплуатацию (подп. 1 п.3 ст.346.17 НК
РФ).
3. Стоимость основных средств оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК
РФ).