12
1.2 Формирование учетной политики на предприятиях малого бизнеса
Организация должна формировать две учетные политики: одну – для
бухгалтерского учета, другую – для расчета налогов. Они могут быть оформлены
как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики.
На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно
если фирма занимается несколькими видами деятельности или проводит много
различных операций. [31,13].
В соответствии с Законом № 402‑ФЗ учетную политику для целей бухучета
формируют, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, а
также федеральными и отраслевыми стандартами.
Структуру учетной политики фирма определяет самостоятельно.
Однако ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» обязывает фирму
утвердить:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных документов, применяемые в компании, и способы
их составления (в электронном виде или на бумажном носителе);
график документооборота и порядок обработки учетной информации;
порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
методы оценки активов и обязательств фирмы;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то
утверждают учетную политику приказом (распоряжением) руководителя. Вновь
созданной организации необходимо принять учетную политику не позднее 90
дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).
Прежде всего, в учетной политике нужно указать:
кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер,
специализированная компания или директор);
будет ли использоваться автоматизированная программа или учет
предполагается вести ручным способом;
13
какими документами будут оформляться те или иные хозяйственные
операции;
какое имущество придется учитывать, и на каких счетах.
Раньше руководитель любой компании мог вести бухучет лично. С 1 января
2013 года такая возможность есть у фирм, которые являются субъектами малого
или среднего предпринимательства, а также у индивидуальных
предпринимателей (п. 3 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Составление учетной политики следует начать с утверждения рабочего
плана счетов. Представители малого бизнеса могут воспользоваться упрощенным
планом счетов, приведенным в информации Минфина России № ПЗ‑3/2010. Его
«упрощенность» состоит в том, что вместо нескольких счетов можно
использовать один, обобщенный – таблица 1.2.
14
Таблица 1.2 Обобщение информации на счетах малого
предприятия
Объект учета
Счета, предусмотренные
Планом счетов
Счет, на котором малое
предприятие обобщает
информацию
Производственные запасы
07 «Оборудование к
установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на
выращивании и откорме»
10 «Материалы»
Затраты, связанные с
производством и
продажей продукции
(работ, услуг)
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные
производства»
25 «Общепроизводственные
расходы»
26 «Общехозяйственные
расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»
20 «Основное
производство»,
44 «Расходы на продажу»
Готовая продукция и
товары
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
41 «Товары»
Дебиторская и
кредиторская
задолженность
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные
расчеты»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Денежные средства в
банках
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в
банках»
57 «Переводы в пути»
51 «Расчетные счета»
Капитал
80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
80 «Уставный капитал»
Финансовые
результаты
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и
расходы»
99 «Прибыли и убытки»
99 «Прибыли и убытки»
В учетной политике следует утвердить формы первичных документов. С 1
января 2013 года их утверждает руководитель фирмы по представлению
15
должностного лица, на которого возложена обязанность ведения учета (п. 4 ст. 9
Закона № 402‑ФЗ). С 1 января 2013 года организации не обязаны применять
унифицированные формы первичных документов, однако могут продолжать
использовать их в добровольном порядке. Для внешних (двусторонних)
документов лучше не устанавливать новые формы, так как контрагента может
что-то не устроить и придется вносить коррективы. А если контрагентов много и
пожелания будут различные, единой формы не получится. [21,30].
Если же компания захочет разработать какие-либо документы
самостоятельно, то она сможет это сделать, соблюдая определенные правила.
Формы первичных документов могут выглядеть так, как удобно фирме. Однако в
них обязательно должны быть следующие реквизиты:
название документа,
дата его оформления,
название вашей фирмы,
наименование хозяйственной операции,
натуральные и денежные показатели хозяйственной операции,
должности лиц, которые оформили документ, и их личные подписи.
Первичные документы можно составлять на бумажном носителе и в
электронном виде с использованием электронной подписи.
График документооборота позволяет организации упорядочить работу с
первичными документами. Для этого в нем следует отразить:
кто, когда и в какие сроки должен оформлять те или иные первичные
документы;
кто, когда и в какие сроки должен передавать их в бухгалтерию;
сколько времени дается бухгалтеру на обработку документа.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы, таблицы
или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых
каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями. Его можно
оформить в виде приложения к приказу об учетной политике либо утвердить
16
отдельным документом.
При проведении инвентаризаций необходимо руководствоваться
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №
49. Этим документом предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации
обязательно, а именно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В учетной политике не нужно перечислять ситуации, когда проведение
инвентаризации является обязательным в соответствии с законодательством.
Здесь следует зафиксировать порядок ее проведения для тех случаев, когда по
закону инвентаризация не является обязательной, а проводится по решению
руководства фирмы.
При формировании учетной политики из каждого Положения по
бухгалтерскому учету нужно выбрать один из предлагаемых в нем вариантов
учета того или иного имущества, который организация будете использовать.
Предприятиям малого бизнеса разрешено не применять ряд ПБУ (информация
Минфина РФ № ПЗ‑3/2010).
Ниже в таблице 1.3 приведена информация о тех ПБУ, которые не являются
обязательными для малых предприятий. [32,38].
17
Таблица 1.3ПБУ от применения, которых можно отказаться
малому предприятию
Название ПБУ
Какие организации могут
отказаться от его применения
Комментарий
ПБУ 2/2008 "Учет
договоров
строительного
подряда"
Разрешено не применять
субъектам малого
предпринимательства, за
исключением эмитентов
публично размещаемых
ценных бумаг (п. 2.1 ПБУ
2/2008)
Если в учетной политике
прописан отказ от применения
ПБУ 2/2008,
то организация признает
доходы и расходы по
договорам строительного
подряда в общем порядке в
соответствии
с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ
10/99
ПБУ 8/2010
"Оценочные
обязательства,
условные
обязательства
и условные
активы"
Разрешено не применять
субъектам малого
предпринимательства,
за исключением эмитентов
публично размещаемых
ценных
бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010)
Если в учетной политике
прописан отказ от применения
ПБУ 8/2010, то организация не
создает никаких резервов
(оценочных обязательств), а
все фактически понесенные
расходы
учитывает в составе расходов
по мере возникновения
ПБУ 11/2008
"Информация
о связанных
сторонах"
Разрешено не применять
субъектам малого
предпринимательства,
за исключением субъектов,
публикующих свою
бухгалтерскую отчетность
полностью или частично
согласно законодательству
Российской Федерации,
учредительным документам
либо по собственной
инициативе (п. 3 ПБУ
11/2008)
ПБУ 12/2010
"Информация
по сегментам"
Разрешено не применять
всем
организациям (не только
малым), за исключением
эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг
(п. 2 ПБУ 12/2010)
ПБУ 16/02
"Информация
по прекращаемой
деятельности"
Разрешено не применять
субъектам малого
предпринимательства,
за исключением эмитентов
публично размещаемых
ценных
18
бумаг (п. 3.1 ПБУ 16/02)
ПБУ 18/02 "Учет
расчетов
по налогу
на прибыль
организаций"
Разрешено не применять
всем
субъектам малого
предпринимательства
(п. 2 ПБУ 18/02)
Если организация закрепила
в учетной политике отказ от
применения ПБУ 18/02, то она
не ведет учет разниц,
возникающих между
бухгалтерским и налоговым
учетом. Налог на прибыль
считается по данным
налогового учета. В
бухгалтерской отчетности
отражается сумма налога,
исчисленная в соответствии
с гл. 25 НК РФ и указанная
в декларации по налогу
на прибыль
В отдельных ПБУ, которые обязательны к применению для всех
организаций, включая малые, для субъектов малого предпринимательства
предусмотрены упрощенные способы учета тех или иных операций. Организация
при формировании учетной политики может закрепить в ней выбор тех или иных
упрощенных способов учета таблица 1.4. . [18,32].
Таблица 1.4 Упрощенные способы ведения учета, предусмотренные
для малых предприятий
Элемент
учетной
политики
Общие правила
учета
Упрощенный вариант для
малых
предприятий
1
2
3
Учетная политика
19
Отраж
ение
последствий
изменения
учетной
политики
По общему правилу
последствия
изменения учетной политики,
оказавшие или способные
оказать существенное
влияние
на финансовое положение
организации, финансовые
результаты ее деятельности и
(или) движение денежных
средств, отражаются в
бухгалтерской отчетности
ретроспективно. Исключением
из общего правила является
ситуация, когда изменение
учетной политики вызвано
изменением законодательства
и
(или) нормативных правовых
актов по бухгалтерскому
учету
и в соответствующем
нормативном акте
установлены
специальные правила
отражения
последствий изменения
учетной
политики (п. п. 14 и 15
ПБУ 1/2008)
Субъекты малого
предпринимательства, кроме
эмитентов публично размещаемых
ценных бумаг, вправе отражать в
бухгалтерской отчетности
последствия изменения учетной
политики, оказавшие или
способные оказать существенное
влияние на финансовое
положение организации,
финансовые результаты ее
деятельности и (или) движение
денежных средств,
перспективно, за исключением
случаев, когда иной порядок
установлен законодательством
Российской Федерации и (или)
нормативным правовым актом по
бухгалтерскому учету (п. 15.1ПБУ
1/2008)
Учет финансовых вложений
Последу
ющая
оценка
финансовых
вложений
Финансовые вложения
делятся
на рыночные и нерыночные.
Нерыночные финансовые
вложения отражаются в учете
по первоначальной
стоимости,
которая в общем случае
определяется как сумма
фактических затрат
организации на их
приобретение.
Рыночные финансовые
вложения
отражаются в отчетности по
текущей рыночной стоимости,
т.е. организация обязана
ежемесячно или
ежеквартально
производить их переоценку
(п. п. 19 - 21 ПБУ 19/02)
Субъекты малого
предпринимательства, за
исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг,
вправе осуществлять
последующую оценку всех
финансовых вложений в порядке,
установленном для финансовых
вложений, по которым их
текущая рыночная стоимость не
определяется (п. 19ПБУ 19/02).
Закрепив такой порядок в учетной
политике,
малое предприятие учитывает все
свои финансовые вложения, как
рыночные, так и
нерыночные, по первоначальной
стоимости
20
Учет расходов по займам и кредитам
Учет
процентов по
привлеченным
займам и
кредитам
По общему правилу
проценты по
займам и кредитам
признаются
в бухгалтерском учете в
составе прочих расходов.
Однако если заемные
средства
используются для
приобретения
(создания) инвестиционного
актива, то проценты по ним
включаются в стоимость
инвестиционного актива (п. 7
ПБУ 15/2008)
Субъекты малого
предпринимательства, за
исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг,
вправе признавать все расходы по
займам прочими расходами (п. 7
ПБУ 15/2008)
Учет доходов и расходов
Призн
ание
выручки и
расходов
По общему правилу
выручка
признается в бухгалтерском
учете по начислению (по мере
отгрузки товаров (работ,
услуг)), независимо от
фактического получения
денежных средств от
покупателей и заказчиков
(п. 12 ПБУ 9/99)
Субъекты малого
предпринимательства, за
исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг,
вправе признавать выручку
кассовым методом (т.е. выручка
признается не по мере передачи прав
владения, пользования и
распоряжения на поставленную
продукцию, отпущенный товар,
выполненную работу, оказанную
услугу, а после поступления
денежных средств и иной формы
оплаты) (п. 12 ПБУ 9/99).
Если организацией в учетной
политике принят кассовый метод
признания выручки, то и расходы
признаются после
осуществления погашения
задолженности (п. 18 ПБУ 10/99)
Исправление ошибок прошлых периодов
Испра
вление
ошибок
прошлых лет
Существенные ошибки
прошлых
лет исправляются записями в
корреспонденции со счетом
84
"Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)". Кроме
того, требуется
ретроспективный пересчет
сравнительных показателей
отчетности прошлых лет (п. 9
ПБУ 22/2010)
Субъекты малого
предпринимательства, за
исключением эмитентов публично
размещаемых ценных бумаг, вправе
исправлять существенную
ошибку предшествующего отчетного
года, выявленную после утверждения
бухгалтерской отчетности за
этот год, в порядке, установленном п.
14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного
пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010)
21
Данные способы существенно снижают трудоемкость ведения
бухгалтерского учета и упрощают работу бухгалтера.
В налоговой учетной политике следует остановиться на тех нюансах учета,
которые либо не урегулированы законодательством, либо в отношении которых
налогоплательщику дано право выбора. В данной работе рассмотрен порядок
составления учетной политики при применении организацией упрощенной
системы налогообложения, т.к. объектом исследования выступает ООО «Клен»
(УСНО 15%).
Фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы»,
могут платить налог по дифференцированным ставкам, установленным
региональными властями (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если компания хочет
воспользоваться таким правом, она должна зафиксировать это в учетной политике
со ссылкой на региональный закон.
Для фирм, исчисляющих единый налог с разницы между доходами и
расходами, очень важен учет расходов. К таким относятся материальные расходы.
Следует выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров (п. 2 ст.
346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):
по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Аналогичные методы оценки применяются и в отношении товаров,
приобретенных для перепродажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Свой выбор нужно
закрепить в учетной политике. Рекомендуется остановиться на том же методе
оценки, что используется в бухгалтерском учете.
Если фирма собирается получать кредиты или займы, то необходимо
выбрать способ, которым она будет их нормировать. Есть два способа
нормирования процентов:
1. Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего
процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой по долговым
обязательствам того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т. д.),