52
деятельности. Если не вести раздельный учет, то возникнут искажения при
определении себестоимости продукции и при определении расходов на торговлю.
Для организации раздельного учета в ООО «Клен» нужно внести изменения
в учетную политику предприятия. Необходимо закрепить:
виды деятельности,
план счетов,
перечень расходов относящихся к тому или иному виду
деятельности,
порядок распределения расходов между видами деятельности.
В рабочий план счетов ООО «Клен» нужно внести изменения - добавить
счета, соответствующие каждому виду деятельности – таблица3.2.
Таблица 3.2-План счетов
Код счета
Описание счета
10/1 «Сырьё и материалы»
Учитывается наличие и движение
основных материалов, которые
участвуют в производстве продукции.
10/7 «Материалы, переданные в
переработку на сторону»
Учитывается движение
материалов, переданных в переработку
на сторону.
20 «Производство продукции из
давальческого сырья»
Учитываются затраты производства
по выпуску готовой продукции,
произведенной из материалов заказчика.
43 «Готовая продукция»
Предназначен для информации о
наличии и движении готовой продукции.
44/3 «Коммерческие расходы к
распределению»
44/1 «Коммерческие расходы
торговля»
44/2 «Коммерческие расходы
производство»
Учитываются расходы,
относящиеся и к производству и
торговле.
90/1/1 «Выручка от продажи
товаров»
Предназначен для обобщения
информации о доходах торговли.
90/1/2 «Выручка от продажи
готовой продукции
Предназначен для обобщения
информации о доходах производства.
90/2/1 «Себестоимость продаж
товаров»
Учитывается себестоимость продаж
по торговле.
90/2/2 «Себестоимость продаж
готовой продукции»
Учитывается себестоимость в
производстве.
90/9/1 «Прибыль/убыток от
продаж товаров»
Предназначен для выявления
финансового результата от продажи
товаров.
90/9/2 Прибыль/убыток от продаж
готовой продукции»
Предназначен для выявления
финансового результата от продажи
53
готовой продукции.
Далее нужно определить перечень расходов относящихся к тому или иному
виду деятельности – таблица 3.3.
Таблица 3.3Перечень расходов
Расходы
Счет
Торговля
Производство
Расходы,
связанные с
продажей
продукции
44
Перевозка товаров
Оплата труда
Аренда
Реклама
Другие аналогичные
расходы
Упаковка продукции на
складе
Погрузка, доставка
Аренда
Реклама
Другие аналогичные
расходы
Расходы
связанные с
производственной
деятельностью
20
-
Прямы расходы,
связанные с изготовление
продукции
Амортизация
20
44
Амортизация основных
средств, используемых
только в торговле,
учитывается на 44
счете
Амортизация основных
средств, используемых
только в производстве
учитывается на 20 счете.
Расходы на
оплату труда
20
44
Расходы на оплату
труда в части,
приходящейся на
торговлю,
учитываются на 44
счете.
Расходы на оплату труда
в части, приходящейся на
производство,
учитываются на 20 счете.
Арендные
платежи
20
44
Расходы на аренду
помещений,
используемых в
торговле учитывать на
44 счете.
Расходы на аренду
помещений,
используемых в
производстве учитывать
на 20 счете.
54
Расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности
учитываются на 44 «Коммерческие расходы к распределению». В конце месяца
они распределяются по видам продаж (готовая продукция и товары)
пропорционально выручке.
Таким образом, в ООО «Клен» можно организовать учет доходов и
расходов по видам деятельности. Если организация закрепит в учетной политике
такой порядок учета, то нужно обосновать, почему фирма не использует
общехозяйственные и общепроизводственные счета.
Первичный учет ООО «Клен» имеет недостатки, так как в первичных
документах не всегда заполняются обязательные реквизиты. И не всегда
отслеживается возврат подписанных договоров, приложений, накладных, актов
выполненных работ. Для выполнения требований ст. 10 Закона № 402-ФЗ в
отношении регистров ООО «Клен» потребуется внести изменения в программу в
части добавления обязательных реквизитов каждого утвержденного регистра.
В настоящее время ООО «Клен», использующее «1С: Предприятие УСН
7.7» для ведения учета, стоит перед выбором: переходить на «1С: Предприятие
УСН 8» или продолжать вести учет в предыдущей версии программы.
«1С: Предприятие УСН 7.7» обеспечивает решение основных задач по
ведению бухгалтерского и налогового учета ООО «Клен». Однако, бухгалтеру
предприятия в настоящее время не хватает заложенных в программу
«1С:Бухгалтерии 7.7» функциональности и сервиса.
«1С: Предприятие УСН 8» создана на современной технологической
платформе , она позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет без изменения и
доработки типовой конфигурации. Пользователь может самостоятельно
настраивать документы, справочники, стандартные и регламентированные отчеты
с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия и
индивидуальных предпочтений.
Результатом внедрения данной бухгалтерской программы является
повышение эффективности и улучшение качества ведения бухучета на
предприятии. Это выражается в:
55
упорядочении бухгалтерского учета;
увеличении количества информации, получаемой из бухучета;
снижении числа бухгалтерских ошибок;
повышении оперативности бухучета;
Таким образом, автоматизация бухгалтерского учета не только улучшает
качество учетной работы, повышает производительность труда работников
бухгалтерии, но и дает возможность повысить степень восприятия отчетных
данных из-за возможности наглядного их представления. Это особенно актуально
в тех случаях, когда лица, принимающие управленческие решения (руководители
предприятия различных уровней, акционеры, учредители) не имеют
бухгалтерского или экономического образования. Следовательно, использование
автоматизации бухгалтерского учета делает его более доступным и наглядным
для всех заинтересованных лиц.
56
3.2 Способы сближения бухгалтерского и налогового учета в
ООО «Клен»
ООО «Клен» учитывает в бухгалтерском учёте доходы и расходы методом
начисления, налоговый учет ведется кассовым метом. Из-за различий в порядке
признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах возникают
разницы – таблица 3.3.
В налоговом учете расходы на оплату услуг отражаются, когда услуги
приняты и оплачены (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А для бухучета
достаточно только того, что услуги приняты. То есть подписан акт приемки-сдачи
оказанных услуг (п. 16 ПБУ 10/99). Чтобы учесть расходы на оплату услуг
одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, нужно рассчитаться
полностью с контрагентом в день их оказания или раньше. Если оплата услуг
будет позже их оказания, нужно вести налоговый регистр принятых к учету, но не
оплаченных расходов.
Доходы от продаж сформируются в двух учетах одновременно, если
покупатель полностью рассчитается в день, когда к нему перешло право
собственности на товар. Реализация в этом случае будет основанием для
бухгалтерской проводки по формированию выручки (подп. "г" п. 12 ПБУ 9/99
"Доходы организации"). А оплата - основанием для записи полученного дохода в
Книге учета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если день поступления денег от покупателя
не совпадает с датой отгрузки, несоответствия между бухгалтерским и налоговым
учетом не избежать.
Одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете получится списать
лишь те товары, которые на момент продажи оплачены поставщику (абз. 2 п. 19
ПБУ 10/99 "Расходы организации" ( подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы
продавать уже оплаченный товар, можно рассчитываться с поставщиком за
приобретаемые у него ценности сразу в день их покупки либо заранее. Если на
момент продажи покупателю товар еще не оплачен, списать его покупную
стоимость вы сможете только в бухучете. В налоговом учете придется подождать,
57
когда состоится расчет с поставщиком. А значит, потребуется вести налоговый
регистр учета товаров, которые уже проданы, но еще не оплачены контрагенту.
[36,18].
Таблица 3.3 Анализ различий в порядке признания доходов и
расходов в бухгалтерском и налоговом учетах ООО «Клен»
Доходы/расходы
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
УСНО
Комментарии
Выручка
Метод начисления
Кассовый метод
День
формирования
доходов совпадет,
если деньги от
покупателей
принимаются в
день продажи
Услуги сторонних
организаций
Услуги приняты
оказаны
Услуги приняты,
оказаны,
оплачены
Чтобы учесть
расходы
одновременно,
нужно рассчитаться
полностью в день
их оказания или
раньше
Расходы на товары
Оприходованы,
реализованы
Оприходованы,
реализованы,
оплачены
Одновременно
получится списать
товары, которые на
момент продажи
оплачены
Стоимость товаров
по себестоимости
единицы
по средней
себестоимости
ФИФО
по себестоимостити
единицы
по средней
себестоимости
ФИФО
Расхождений не
будет при
одинаковом методе
списания. Затраты
на доставку
включаются в
состав расходов на
продажу – 44 счет
Заработная плата
Начислена
Начислена
Выплачена
Расхождение будет
всегда
Материалы
Оприходованы
Переданы в
производство
Оплачены
Оприходованы
Рекомендуется
использовать один
метод списания
Основные средства
Амортизация
Равными долями
поквартально
Расхождение будет
всегда
Затраты, не
поименованные в
закрытом перечне
расходов при УСН
Отражаются в
бухгалтерском
учете
Не отражаются в
бухгалтерском
учете
Расхождение будет
всегда
Нормируемые
расходы
Учитываются
полностью
Учитываются в
пределах норм
Расхождение будет
всегда
58
Списывать товары по одинаковой стоимости в бухгалтерском и налоговом
учете можно в том случае, если в бухгалтерской учетной политике правило о
порядке учета затрат на доставку следующего содержания: "Затраты на доставку,
оплачиваемые отдельно от цены товара, включаются в бухучете в состав расходов
на продажу". Такая возможность предусмотрена пунктом 13 ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов".
Списывать стоимость реализованных ценностей в двух учетах нужно одним
и тем же способом. Необходимо, чтобы в обоих видах учета применялся один
метод оценки товаров при их списании. В налоговом и в бухгалтерском учете
используются следующие методы оценки стоимости реализованных ценностей
(подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 16 ПБУ 5/01):
по себестоимости единицы (когда товар списывается по той цене, по
которой он был принят к учету);
метод оценки по средней себестоимости (когда списываемые товары
оцениваются по средней себестоимости запасов, которая рассчитывается на
конец каждого месяца (взвешенный способ) либо на момент каждого списания
товаров (скользящий способ));
метод ФИФО (когда списываемые товары оцениваются по цене
первой по времени закупки, затем второй, третьей и т.д.).
Полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет не удастся. Зарплату
и страховые взносы на нее начисляются в бухучете последним днем
отработанного месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99). А в налоговом учете в этот день
нужно признать только фактически выплаченные в текущем месяце авансы.
Остальные суммы будут отражены лишь в следующем месяце после фактических
расчетов с работниками и внебюджетными фондами (подп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17
НК РФ).
В налоговом учете приобретенные материалы можно сразу списать на
расходы, если они оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в бухучете
материалы относятся на расходы в момент их передачи в производство, факт
59
оплаты значения не имеет (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Указания N 119н).
Основные средства в бухгалтерском учете и налоговом учете при УСН
списываются в разных суммах, поскольку механизм списания существенно
отличается. В налоговом учете объект, приобретенный и оплаченный в отчетном
году, списывается в течение этого года равными долями поквартально (п. 3
ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете имущество амортизируется независимо от
оплаты.
Затраты, не поименованные в закрытом перечне расходов при УСН нельзя
принять к налоговому учету. Но обязаны отразить в бухгалтерском учете. В связи
с этим состав бухгалтерских и налоговых расходов будет отличаться.
В организации могут быть нормируемые расходы, которые учитываются
для целей налогообложения не в полном объеме, а лишь в пределах нормы (п. 2
ст. 346.16 НК РФ). К нормируемым расходам относятся, в частности, рекламные
затраты (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 и ст. 264 НК РФ), проценты по полученным
кредитам и займам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и ст. 269 НК РФ).
На основе вышеизложенного в учетную политику ООО «Клен» необходимо
скорректировать:
1. Производить выплату заработной платы работникам два раза в месяц:
аванс в размере 50% от установленного должностного оклада в счет
причитающейся заработной платы - 18 числа каждого текущего месяца;
выплату (доплату) заработной платы по итогам месяца – последним числом
текущего месяца.
2. Установить способ списания товаров, приобретенных для
перепродажи методом ФИФО (один метод в бухгалтерском и налоговом
учете).
3. Установить способ списания материалов методом ФИФО (один метод
в бухгалтерском и налоговом учете).
4. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента
их передачи в продажу учитываются в расходах на продажу.
60
5. В план счетов добавить счета:
44.4 Расходы на доставку товаров, не принимаемые для целей
налогообложения
44.5 Расходы на доставку товаров, принимаемые для целей
налогообложения
Перечисленные способы позволят сблизить бухгалтерский и налоговый
учет в ООО «Клен».
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам данной работы можно сделать следующие выводы.
Правильная организация учета играет одну из важных ролей в каждой
организации. Несоблюдение правил учета может привести к весьма
существенным негативным последствиям, как для самой организации, так и для
заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и других
пользователей.
Субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную
форму и упрощенные методы бухгалтерского учета. Но все упрощения являются
правом, а не обязанностью субъекта малого предпринимательства, которым он
может воспользоваться или нет. Свой выбор следует закрепить в учетной
политике.
Организация должна формировать две учетные политики: одну – для
бухгалтерского учета, другую – для расчета налогов. Структуру учетной политики
фирма определяет самостоятельно.
Бухгалтерскую отчетность малые предприятия могут формировать по
упрощенным формам. Выбранный вариант необходимо отразить в учетной
политике.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность ООО «Клен» соответствовала
перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”
требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должны быть
соблюдены условия:
1. полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой
продукции и расчетов;
2. полное совпадение данных синтетического и аналитического учета,
3. осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете
только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;
4. правильная оценка статей баланса;