42
убыток отчетного года. Далее все остатки разносят по соответствующим строкам
баланса.
Сначала определим финансовый результат организации - нераспределенную
прибыль или непокрытый убыток. Кредит вспомогательного счета 00
корреспондирует со счетами 01, 50, 51, 10, 43, 41 и 62. Кредитовый оборот счета
составит 2 326 600 руб. (130 000 руб. + 4600 руб. + 1 528 000 руб. + 75 000 руб. +
79 000 руб. + 510 000 руб.).
Дебет вспомогательного счета 00 корреспондирует со счетами 80, 02, 60, 70,
69 и 68. Дебетовый оборот счета будет равен 511 900 руб. (10 000 руб. +
46 300 руб. + 341 800 руб. + 83 000 руб. + 27 000 руб. + 3800 руб.).
Кредитовый оборот превышает дебетовый оборот по вспомогательному
счету. Это значит, что у организации на отчетную дату имеется нераспределенная
прибыль в размере 1 814 700 руб. (2 326 600 руб. - 511 900 руб.).
Заполненный инвентарный баланс представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5Инвентарный баланс ООО "Клен" по состоянию на 1
января 2016 года
Активы
Пассивы
Наименование
статьи
Код
строки
Сумма, руб.
Наименование
статьи
Код
строки
Сумма,
руб.
Основные
средства
1150
83 700
Уставный капитал
1310
10 000
Запасы, в том
числе:
1210
154 000
Кредиторская
задолженность, в
том числе:
1520
455600
материалы
75 000
по полученным
товарам
341 800
товары
79 000
по выплате
зарплаты
83 000
перед фондами
27 000
по
"упрощенному"
налогу
3800
Дебиторская
задолженность
1230
510 00
Нераспределенна
я прибыль
1370
1814700
Денежные
средства, в том
числе:
1250
1 532 600
-
-
-
на расчетном
счету
1 528 000
43
в кассе
4600
Баланс
1600
2 280 300
Баланс
1700
2 280
300
Остатки по счетам на 01 января 2016 года нужны как отправная точка для
дальнейшего учета. Несмотря на кропотливую работу, результат всех расчетов все
же приблизительный. Однако у организации, которая проработала несколько лет
без бухгалтерского учета, иного выхода нет. Восстановить все проводки с
момента создания компании очень затруднительно.
После проведенной инвентаризации в компании разработали учетную
политику – документ, в котором закрепили основные принципы организации
учета.
2.4 Учетная политика предприятия
Организация бухгалтерского учета ООО «Клен» начинается с
формирования учетной политики. Учетная политика для целей бухгалтерского
учета на 2016 год утверждена приказом от 28.12.2012 года №36 .
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» ответственными:
за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства
при осуществлении деятельности является руководитель организации;
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности - главный бухгалтер организации.
В Обществе применяется форма бухгалтерского учета с использованием
вычислительной техники на основе программы «1С: Предприятие ».
Общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с принятым Рабочим
планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов формируется на
основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 №
94н, и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета.
44
Организация в качестве первичных учётных документов применяет
унифицированные формы документов, утверждённые постановлениями
Госкомстата России:
от 05.01.04 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учётной документации по учёту труда и его оплаты";
от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учётной документации по учёту торговых операций";
от 18.08.98 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов
инвентаризации";
от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы
первичной учётной документации ИНВ-26 "Ведомость учёта результатов,
выявленных инвентаризацией";
от 21.01.03 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учётной документации по учёту основных средств";
от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм
первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных
средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
от 01.08.01 N 55 "Об утверждении унифицированной формы
первичной учётной документации N АО-1 "Авансовый отчёт";
унифицированные формы документов, утверждённые положениями
Банка России:
от 19.06.12 N 383-П "О правилах осуществления перевода
денежных средств";
от 12.10.11 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности комиссией, созданной на основании приказа Директора
45
Общества, проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Общества. Порядок, сроки проведения и оформление результатов инвентаризаций
установлены утвержденным в Обществе Положением о порядке проведения
инвентаризации.
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности,
целесообразности финансово-хозяйственной деятельности Общества, а также для
обеспечения достоверности учетных и отчетных данных в Обществе действует
система внутреннего контроля, которая обеспечивается главным бухгалтером по
следующим направлениям:
контроль правильности оформления первичных учетных документов,
поступающих в бухгалтерскую службу, по форме и содержанию;
контроль своевременности поступления первичных документов в
бухгалтерскую службу Общества в сроки, установленные в утвержденном
Обществом Положении о документообороте;
контроль своевременности и достоверности отражения в
бухгалтерском учете наличия и движения имущества, соблюдения
установленных правил оформления и отпуска материально-производственных
запасов, проведения инвентаризации имущества;
контроль наличия и движения обязательств посредством проведения
сверок расчетов с контрагентами Общества и проведения инвентаризации
обязательств.
контроль законности и обоснованности списания с бухгалтерского
баланса недостач, дебиторской задолженности и других потерь.
Регистры бухгалтерского учета формируются с помощью программы «1С:
Предприятие УСН 7.7». Правильность отражения хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие
их. Регистры могут быть сформированы за любой временной период (день, месяц,
квартал, год). К регистрам бухгалтерского учета относятся:
оборотно-сальдовая ведомость,
46
оборотно-сальдовая ведомость по счету,
журналы-ордера (анализ счета);
вспомогательные ведомости (анализ счета, карточка счета, отчет по
проводкам, карточка субконто и другие аналогичные отчеты,
предусмотренные Программой 1С.
Последствия изменения учётной политики отражаются в бухгалтерской
отчётности перспективно. Бухгалтерская отчётность оформляется с
использованием форм бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках
субъектов малого предпринимательства.
Методика ведения учета представлена в таблице 2.6.
Таблица 2.6 Методика ведения учета в ООО «Клен»
Элементы
учётной
политики
Бухгалтерский
учёт
Основание
Учёт в целях
налогообложени
я
Основание
Регистры
учёта
Формы регистров,
разработанные в
компьютерной
программе «1С:
Предприятие УСН
7.7».
Пункт 4 ПБУ
1/2008,
статья 10
закона N 402-
ФЗ
Книга доходов и
расходов в
электронном
виде
Статья
346.24 НК
РФ, пункт
1.4 Порядка
заполнения
Книги учёта
доходов и
расходов...,
утв.
приказом
Минфина
России от
22.10.12
N 135н
Методы учёта
доходов и
расходов
Метод
начисления
Раздел 4 ПБУ
9/99, раздел 4
ПБУ 10/99
Кассовый метод
Статья 346.
17 НК РФ
Амортизация
ОС и НМА
Линейный способ
Пункт 18 ПБУ
6/01 и
пункт 28 ПБУ
14/2007
В соответствии с пунктом 3
статьи 346.16 НК РФ
Учёт
недорогих
активов
Активы
стоимостью не
выше указанной
в пункте 5 ПБУ
6/01
учитываются в
составе МПЗ
независимо от
срока их
Пункт 5 ПБУ
6/1
Активы
стоимостью не
выше указанной
в пункте 1
статьи 256 НК РФ
учитываются в
составе МПЗ
независимо от
срока их
Статья 256
главы 25 НК
РФ
47
использования
использования
Переоценка
ОС и НМА
Не проводится
Пункт 15
ПБУ 6/01
Не
предусмотрена
Учёт МПЗ
МПЗ
учитываются по
фактической
себестоимости
План счетов
МПЗ
учитываются по
фактической
стоимости
Статья 254
главы 25 НК
РФ
Формирование
стоимости
товаров
Затраты по
заготовке и
доставке
товаров,
производимые
до момента их
передачи в
продажу
включать в
фактическую
себестоимость.
Пункт16 ПБУ
5/01
Расходы,
непосредственно
связанные с
реализацией
указанных
товаров, в том
числе расходы
по хранению,
обслуживанию и
транспортировке,
учитываются в
составе расходов
после их
фактической
оплаты
Подпункт 2
пункта 2
статьи 346.17
НК РФ
Оценка МПЗ
(в т.ч. и
товаров) при
выбытии
По фактической
себестоимости
Пункт 16 ПБУ
5/01
По
фактической
стоимости
Подпункт 2
пункта 2
статьи
346.17 НК
РФ
Резервы по
сомнительным
долгам
Резерв по
сомнительным
долгам создаётся в
отношении
дебиторской
задолженности, не
погашенной в
сроки,
установленные
договором, и не
обеспеченной
соответствующими
гарантиями, при
условии что её
величина
превышает 50% от
соответствующей
статьи баланса на
конец отчётного
периода
Пункт 70
Положения по
ведению
бухгалтерского
учёта и
бухгалтерской
отчётности в
Российской
Федерации
Не
предусмотрен
Учёт процентов
по долговым
обязательствам
Учитываются на
счёте 91.
Признаются
расходами того
периода, в
котором они
Пункт 7 ПБУ
15/2008
Предельная
величина
процентов,
признаваемых
расходом,
принимается
Статья 269
главы 25
НК РФ
48
произведены
равной ставке
рефинансирования
Банка России с
учётом
коэффициента,
установленного в
статье 269 НК РФ
При изучении учетной политики ООО «Клен» выявлено, что на
предприятии отсутствует график документооборота. График документооборота
нужен, чтобы отслеживать, вовремя ли они составляют и передают в бухгалтерию
первичные документы. На регистрах бухгалтерского учета отсутствуют
обязательные реквизиты:
наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который
составлен регистр;
хронологическая и (или) систематическая группировка объектов
бухгалтерского учёта;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с
указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
Также в учетной политике ООО «Клен» не предусмотрены счета
бухгалтерского учета по ведению производственной деятельности, которую
организация осуществляет.
При составлении учетной политики нужно продумать каждый пункт, так
как применять её организация будет каждый год. А скорректировать её можно
только с начала отчетного периода. Так как бухгалтерский учет в ООО «Клен»
ведется методом начисления, а налоговый учет кассовым методом, возникают
разницы. Эти разницы можно сблизить с помощью учетной политики.
49
50
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
3.1 Недостатки в учете предприятия
ООО «Клен» - организация, занимающаяся оптовой торговлей. У
организации нет своего оборудования и для выполнения некоторых заказов
компания привлекает сторонних исполнителей, например, при нанесение
фирменной символики на товар. Получается, что организация отдает товар на
переработку и получает уже новое готовое изделие. При такой схеме работы
бухгалтерская корреспонденция в ООО «Клен» не формируются, первичные
документы не оформляются. Стоимость нанесения списывается на счет 44
«Расходы на продажу» при оказании услуг по доработке товаров.
Таким образом, ООО «Клен» наряду с торговыми операциями осуществляет
переработку давальческого сырья и производство продукции.
Понятие давальческих материалов приведено в п. 156 Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Давальческие
материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки
(обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты
стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения
переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и
изготовленной продукции. [30,342].
До момента передачи в переработку сырье и материалы, являющиеся
необходимыми компонентами при изготовлении продукции, учитываются на
счете 10, субсчет "Сырье и материалы". Передав свои материалы другой
организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления
продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не
списывает, а продолжает учитывать на счете 10, субсчет "Материалы, переданные
в переработку на сторону". По окончании переработки на основании отчета
исполнителя и акта выполненных работ затраты на переработку и стоимость
материалов относятся на счета учета затрат. Таким образом, в бухгалтерском
51
учете у организации-давальца операции передачи и списания материалов
отражаются записями - таблица 3.1.
Таблица 3.1 Корреспонденция счетов у организации-давальца
Дебет
Кредит
Описание
Первичный
документ
10, субсчет
"Материалы,
переданные в
переработку на
сторону"
10, субсчет "Сырье
и материалы"
Материалы
переданы в
переработку на
давальческой
основе
Акт приемки-
передачи сырья в
переработку
20
10, субсчет
"Материалы,
переданные в
переработку на
сторону"
Списана стоимость
материалов,
переданных в
переработку на
давальческой
основе (на
основании отчета
переработчика)
Отчет о
расходовании
материалов
20
60
Отражены затраты
на переработку
материалов (на
основании акта)
Акт выполненных
работ
43
20
Принята к учету
готовая продукция
Накладная
В момент передачи материалов на переработку заказчик должен оформить
накладную на отпуск материалов на сторону, можно рекомендовать Акт приемки-
передачи сырья в переработку
После исполнения заказа переработчик обязан представить заказчику отчет
о расходовании материалов, который содержит следующие сведения:
наименование и количество поступивших и использованных в
производстве материалов;
результат обработки (переработки);
данные о полученных отходах (если таковые имеются).
Кроме отчета, составляется акт выполненных работ с указанием перечня и
стоимости выполненных работ. Передачу готовой продукции от исполнителя
заказчику оформляют накладной.
Организации, которые одновременно занимаются торговлей и
производством продукции должны вести учет доходов и расходов по видам