32
При этом в течение налогового периода такие расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В целях
налогообложения, сумма "входного" НДС учитывается в стоимости основного
средства.
В марте 2016 года ООО «Клен» приобрело компьютер первоначальной
стоимостью 48000 рублей. Объект ввели в эксплуатацию 21.03.2016 и полностью
оплатили поставщику 20.04.2016- таблица 2.1.
Таблица 2.1 Приобретение основного средства
Содержание
опреации
Первичный
документ
Дата
Сумма, руб.
Вложение в
основные средства
Товарная
накладная
15.03.2016
48000,00
Ввод в
эксплуатацию
основного средства
Акт ОС-1
21.03.2016
48000,00
Оплата основного
средства
Платежное
поручение
20.04.2016
48000,00
Учтены расходы на
приобретение
основного средства
Книга доходов и
расходов
30.06.2016
30.09.2016
31.12.2016
16000,00
16000,00
16000,00
Стоимость основного средства списали в налоговом учете в первом, втором,
третьем кварталах равными долями независимо от их стоимости и срока
полезного использования – таблица 2.2.
Таблица 2.2Фрагмент книги доходов и расходов
№
п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание операции
Доходы
Расходы
1
2
3
4
5
1
30.06.2016,
№00006
Признаны расходы на
приобретение основных
средств.
16000,00
ООО «Клен» учитывает расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, они должны быть экономически
обоснованы и документально подтверждены. Если товар приобретен для
дальнейшей реализации, затраты на него учитываются в составе расходов по мере
реализации при условии фактической оплаты его стоимости поставщику.
33
Стоимость товара списывается по методу ФИФО. Суммы НДС списывают на
расходы в том же порядке, что и стоимость товаров, к которым он относится. То
есть НДС по приобретенным товарам может быть учтен в расходах
пропорционально стоимости проданных товаров. Транспортные и иные расходы,
связанные с приобретением и реализацией товаров учитываются после их
осуществления и фактической оплаты.
В ООО «Клен» поступил товар в количестве 10 шт. по цене 1180 руб. за
штуку, в том числе НДС 180 руб., позднее приобретен такой же товар в
количестве 10 штук, но по цене 2360 руб. за штуку, в том числе НДС 360
руб. Товар оплачен полностью. Реализовано 12 шт. (метод списания - ФИФО) по
2500 руб. за штуку. Товар оплачен покупателем полностью. В тот же день
отгружено еще 5 шт. по 2500 руб. за штуку, но оплата от покупателя еще не
поступила. Услуги по доставке товара до склада ООО «Клен» оплачены
полностью 1000 руб. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице 2.3.
34
Таблица 2.3 Журнал хозяйственных операций ООО «Клен»
Дата
Содержание
Кол-во,шт.
Цена, руб.
Сумма, руб.
01.07.2016
Поступил
товар от
поставщика
10
1180
11800
05.07.2016
Поступил
товар от
поставщика
10
2360
23600
05.07.2016
Оплачен
товар
поставщику
10
10
1118
2360
24780
06.07.2016
Реализация
товара
покупателю
12
5
2500
2500
30000
12500
10.07.2016
Оплачен
товар
покупателем
20
2500
42500
12.07.2016
Оплачена
доставка
товара
1
1000
1000
В налоговом учете в расходах учитывается стоимость доставки и стоимость
товара, который оплачен поставщику и отгружен покупателям – таблица
2.4. Таким образом, в расходах должна быть учтена стоимость 17 штук (12 +5)
товара, который был отгружен покупателям (независимо от того, оплачен он
покупателями или нет), в размере 16520 рублей (10 шт*1180 руб. и 2 шт*2360
руб.). Также в расходы может быть отнесена сумма за доставку товара.
Таблица 2.4 Фрагмент книги доходов и расходов
№
п/п
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание операции
Доходы
Расходы
1
2
3
4
5
1
04.07.2016
Реализация товаров
покупателю
1400
1
04.07.2016
Списан НДС части
реализованных товаров
2520
1
10.07.2016
Поступление на р/с:
Поступления от покупателей
42500
1
12.07.2016
Произведены расходы:
услуги доставки
1000
35
Расходы на материалы ООО «Клен» списывает методом ФИФО при
выполнении условий: материалы оплачены, имеются документы,
подтверждающие покупку материалов, приобретение материалов должно быть
связано с производственной деятельностью, то есть расходы должны быть
обоснованными. Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров
учитываются в расходах в день одновременного выполнения двух условий:
расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, понесены (услуги
оказаны) и оплачены.
Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет признаются в день
погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед
бюджетом). Расходы на оплату труда в день погашения задолженности (списание
денег со счета организации, выдача зарплаты из кассы).
Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами
(банковскими кредитами) признаются в день погашения задолженности. Расходы
на оплату услуг сторонних подрядчиков признаются в день погашения
задолженности за оказанные услуги.
Проанализировав налоговый учет в ООО «Клен» можно сделать вывод, что
он ведется в соответствии с законодательством. Для ведения бухгалтерского учета
в полном объеме в организации провели полную инвентаризацию и восстановили
остатки по счетам бухгалтерского учета.
2.3 Восстановление «входящих» остатков по счетам бухгалтерского учета в
ООО «Клен»
ООО «Клен» является малым предприятием, с момента регистрации
применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы,
уменьшенные на величину расходов». До 2013 года общество бухгалтерский учет
в полном объеме не вело (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ),
бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и в органы статистики также не
36
представляло. Несмотря на такую привилегию, организация, учитывала основные
средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.
Закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», вступивший в силу с 1 января
2013 года, не освобождает фирмы на упрощенной системе налогообложения от
ведения бухгалтерского учета. Исходя из этого, организация должна с 01 января
2013 года вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые
органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Аналогичные
разъяснения следуют из писем Минфина РФ (письмо Минфина России от 23
октября 2012 года №03-11-09/80).
Требование о ведении бухгалтерского учета не имеет обратной силы,
отражать в учете все хозяйственные операции за периоды, предшествующие 2013
году, не нужно. Достаточно сформировать те данные, которые будут участвовать
в составлении бухгалтерской отчетности в 2014-2016 гг. Чтобы сформировать
входящие остатки по всем счетам бухгалтерского учета нужно определить
стоимость всех активов и обязательств. Для этих целей в ООО «Клен» провели
полную инвентаризацию. Компания воспользовалась Методическими указаниями
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина
России от 13.06.1995 №49).
Для проведения инвентаризации была создана инвентаризационная
комиссия (приказ №16/ИН от 24.12.2013). Для оформления использовались
унифицированные формы ИНВ-1 – ИНВ-26. В первую очередь комиссия
установила фактическое наличие имущества. Затем это имущество оценили и
определи на каком счете оно должно учитываться. При этом был организован
аналитический учет активов. Инвентаризация обязательств заключалась в их
проверке и выходе на правильное сальдо расчетов с контрагентами,
сотрудниками, бюджетом и внебюджетными фондами. Ситуация аналогичная:
получили не просто общую сумму, но и определили, из каких задолженностей она
состоит.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, на которых формируются
сведения о товарно-материальных ценностях, сформировали путем подсчета,
37
взвешивания, обмера. Такие способы позволяют определить количественные
показатели по счетам 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного
производства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 20 "Основное
производство" в части незавершенного производства.
Стоимость товарно-материальных ценностей определили по данным
соответствующих первичных документов, подтверждающих их приобретение. В
результате компания получила входящие остатки по данным счетам
бухгалтерского учета.
Для формирования данных по счетам бухгалтерского учета, на которых
отражаются данные о движении денежных средств, понадобились банковские
документы. Так, при определении начальных остатков по счету 51 "Расчетный
счет" достаточно выписки банка. Входящее сальдо - это остаток денег на
банковском счете организации, который указан в первой банковской выписке за
2014 год. Остаток по счету 50 "Касса" формируется по данным кассовой книги, в
качестве входящего сальдо указали остаток денег в кассе из первого листа
кассовой книги на 2014 год.
Данные по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных
средств» взяли из регистров бухгалтерского учета.
Остатки по счетам расчетов с контрагентами определялись путем анализа
хозяйственных договоров, первичных и банковских документов. Формирование
начальных остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" осуществлялись путем тщательного анализа всех имеющихся у
компании хозяйственных договоров, выписок банка, платежных поручений, актов
приема-передачи материальных ценностей, выполненных работ и оказанных
услуг, товарных накладных. С помощью таких документов определили величину
дебиторской и кредиторской задолженности. После этого провели сверку
взаимных расчетов с контрагентами, оформив соответствующие акты и направив
их на подпись. Это позволило подтвердить достоверность начальных остатков.
38
Для формирования остатков по налоговым счетам провели сверку расчетов
с налоговыми органами и социальными фондами. Данные по счетам 68 "Расчеты
по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
восстановили путем анализа сведений, содержащихся в налоговой отчетности и
отчетности, представляемой в социальные фонды. Кроме того, компания, провела
совместную сверку расчетов с контролирующими органами. Порядок проведения
сверки регулируется Регламентом организации работы с налогоплательщиками,
плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и налоговыми агентами, утвержденным приказом ФНС России от
09.09.05 N САЭ-3-01/444@. Согласно пункту 3 этого Регламента срок проведения
сверки не должен превышать 10 рабочих дней (а в случае выявления каких-либо
расхождений -15 дней). По результатам сверки составляется акт по форме,
утвержденной приказом ФНС России от 20.08.07 N ММ-3-25/494@, который
подписывается инспектором и налогоплательщиком (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Начальное сальдо по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" сформировали
анализируя соответствующие договоры займа или кредита, выписки по счету и
платежные поручения.
Данные по счету 80 «Уставный капитал» сформировали из устава и выписки
ЕГРЮЛ.
Перечень документов, которые использовались для определения
дебиторской и кредиторской задолженностей, приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Перечень документов, при помощи которых
определяют величину кредиторской и дебиторской задолженности
Вид задолженности
Документ
Пояснение
Дебиторская задолженность
По выданным авансам на
поставку товара
Платежные поручения на
перечисление денег
продавцам (поставщикам),
входящие накладные и
акты
Сверка расчетов с
поставщиками,
покупателями и
заемщиками подтвердит
наличие долга.
39
По реализованным
покупателям товарам
Выписки из банков, ПКО
или кассовые чеки,
свидетельствующие о
поступлении денег от
покупателей, исходящие
накладные и акты
По выданным займам
Договоры займа, выписки
банка, ПКО и чеки ККТ,
свидетельствующие об
уплате долга и процентов
По выданным подотчетным
суммам
Расходные кассовые
ордера и авансовые
отчеты
Все сотрудники должны
отчитаться по выданным
суммам.
Кредиторская задолженность
По полученным от
поставщиков товарам
Платежные поручения на
перечисление денег
продавцам (поставщикам),
входящие накладные и
акты
Сверка расчетов с
поставщиками,
покупателями и
заимодавцами. О
задолженности будет
свидетельствовать
кредитовое сальдо
расчетов.
По авансам, полученным
от покупателей
Выписки из банков, ПКО
или кассовые чеки,
свидетельствующие о
поступлении денег от
покупателей, исходящие
накладные и акты
По полученным займам
Договоры займа,
платежные поручения на
уплату долга и процентов
Перед работниками по
выплате зарплаты,
пособий и отпускных
Расчетные и платежные
ведомости по выплате
заработной платы,
больничные листы,
заявления на отпуск
Все положенные суммы
должны быть выплачены
работникам
Перед внебюджетными
фондами
Форма РСВ-1 ПФР
(утверждена приказом
Минздравсоцразвития
России от 15.03.2012
N 232н) и форма-4 ФСС
(утверждена приказом
Минздравсоцразвития
России от 12.03.2012
N 216н)
Сумму задолженности по
пенсионным и
медицинским взносам
можно взять из строки 150
раздела 1 формы РСВ-1
ПФР. О задолженности по
взносам в соцстрах
свидетельствуют
показатели строки 19
таблицы 1 и строки 15
таблицы 7 формы-4 ФСС
По "упрощенному" налогу
Книга учета доходов и
расходов, платежные
поручения на уплату
"упрощенного" налога
Сумму налога за
последний отчетный
(налоговый) период,
подлежащую уплате в
бюджет нужно сравнить с
той, которая фактически
40
была перечислена
После проведенной инвентаризации были сформированы первоначальные
остатки по счетам с использованием единого вспомогательного активно-
пассивный счета 00. Журнал хозяйственных операций представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4Формирование "входящих" сальдо по счетам
бухгалтерского учета ООО "Клен" с применением вспомогательного
счета
N п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
1
Отражена величина
уставного капитала
00
80
10 000
Устав,
учредительный
договор
2
Отражена
первоначальная
стоимость всех
основных средств
01
00
130 000
Регистр учета ОС,
акты ввода
объектов в
эксплуатацию
3
Начислена
амортизация по
основным средствам
00
02
46 300
Регистр учета ОС,
инвентарные
карточки
4
Отражен остаток
денежных средств в
кассе
50
00
4600
Кассовая книга
5
Отражен остаток
денежных средств на
расчетном счете
51
00
1 520 800
Выписка банка
6
Отражен остаток
материалов на складе
10
00
75 000
Инвентаризационн
ая опись ТМЦ
7
Отражен остаток
товаров на складе
41
00
79 000
Инвентаризационн
ая опись ТМЦ
9
Отражена дебиторская
задолженность по
реализованным
62
00
510 000
Акт
инвентаризации
расчетов с
41
покупателям товарам
покупателями
10
Отражена
кредиторская
задолженность по
полученным от
поставщика товарам
00
60
341 800
Акт
инвентаризации
расчетов с
поставщиками
11
Отражена
кредиторская
задолженность перед
работниками по
выплате зарплаты
00
70
83 000
Расчетная
ведомость
12
Отражена
кредиторская
задолженность перед
внебюджетными
фондами
00
69
27 000
Форма РСВ-1 ПФР,
форма-4 ФСС
13
Отражена
кредиторская
задолженность по
"упрощенному" налогу
00
68
3800
Книга учета
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по
вспомогательному счету 00 означает, что у организации образовалась
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
После того как все остатки разнесли по счетам, нужно вычислить
нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Если кредитовый
оборот окажется больше, чем дебетовый, значит, у организации имеется прибыль.
Нераспределенную прибыль отражают проводкой Дебет 00 Кредит 84 -
сформирована чистая прибыль отчетного года. Превышение дебетового оборота
над кредитовым означает, что у организации образовался убыток. На сумму
непокрытого убытка делается запись: Дебет 84 Кредит 00- отражен непокрытый